نوع: دستورالعمل

شماره: 200/12236

تاریخ صدور: 1400/03/04

مرجع تصویب: مدیران کل

متن اصلی

پیرو نامه شماره 29696/200/د مورخ 1399/07/05 درخصوص اهمیت حذف کاغذ، چگونگی امحای پرونده­ های مختومه مالیاتی، گواهی­ های موضوع ماده 187 قانون مالیات­های مستقیم و سایر اوراق زائد و با توجه به لزوم آزاد سازی فضای اداری، خواهشمند است ضمن رعایت بخشنامه ­های صادره قبلی، فرآیند امحا با اطلاع و نظارت نمایندگان محترم حراست و دادستانی انتظامی مالیاتی پیگیری و موارد ذیل عملیاتی و نتیجه به این دفتر اعلام گردد:

بند 1: امحای پرونده‌های مختومه فاقد بدهی

امحای کلیه پرونده­ های مختومه مالیاتی فاقد بدهی عملکرد لغایت سال 1392، پس از تکمیل فرم “صورتجلسه مربوط به محو پرونده­ های مختومه مالیاتی زائد” و همچنین گواهی­ های موضوع ماده 187 ق.م.م که مدت دو سال از تاریخ صدور آنها سپری گردیده است به انضمام کلیه اوراق واصله از مودی، برای امحا در سال جاری ضروری می­ باشد.

بند 2: استثنائات در امحای پرونده‌ها

از امحای پرونده ­هایی که در مراجع مختلف حل اختلاف مالیاتی و سایر مراجع قضایی مطرح بوده، یا بنا به دلائلی به عنوان پرونده مهم تلقی می­ گردند و یا مبنای رسیدگی در سایر منابع مالیاتی در سنوات بعد می ­باشند، اجتناب نموده و این دسته از پرونده­ ها در اولویت اسکن قرار گیرند.

بند 3: عدم الزام اسکن برخی پرونده‌ها

اسکن نمودن مابقی پرونده­ های مختومه مالیاتی و اوراق مربوط به وصول و اجرا و هیات های حل اختلاف مالیاتی که سوابق و مدارک قابل اهمیت آنها در سیستم یکپارچه سنیم و یا سایر سیستم­ های سازمانی در دسترس می باشند، الزامی نمی­ باشد.

بند 4: وضعیت امحای پرونده‌های مالیات بر ارزش افزوده

در خصوص چگونگی امحای پرونده­ های مالیات بر ارزش افزوده، تا زمان اخذ مجوزهای لازم از سازمان اسناد و کتابخانه ملی جمهوری اسلامی ایران، اقدامی متصور نمی­ باشد. بدیهی است به محض حصول نتیجه اطلاع رسانی لازم صورت خواهد گرفت.

بند 5: پاداش کارکنان مشارکت‌کننده در فرآیند امحا

آن دسته از کارکنانی که علاوه بر انجام وظائف محوله در امر اسکن، بازبینی و امحای پرونده­ های مختومه مالیاتی و اوراق زائد اهتمام نمایند، با پیشنهاد مدیران کل مربوطه، تایید دفتر ریاست و امور بین الملل و دستور رئیس کل محترم سازمان از پاداش برخوردار خواهند شد.

الزامات ادارات کل امور مالیاتی

ادارات کل امور مالیاتی قبل از هرگونه اقدامی در خصوص امحای پرونده ­های راکد مالیاتی، اسناد، سوابق مکاتبات، دفاتر اندیکاتور و اوراق و اسناد الکترونیکی، مراتب را به دفتر ریاست و امور بین الملل منعکس نموده و از جابجایی، فروش و امحای این­گونه اوراق، بدون هماهنگی با این دفتر و اخذ مجوزهای لازم جدا خودداری نمایند.

همچنین یادآوری می­ نماید مسئولیت ناشی از انباشت و نگهداری بدون دلیل اوراق و اسناد زائد اداری در بایگانی­ های ادارات و بروز هرگونه خطرات احتمالی، بر عهده مدیران کل محترم می باشد.

دستورالعمل

شماره: 200/1400/511

تاریخ صدور: 1400/03/17

مرجع تصویب: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

مقدمه

بنا به اختیار حاصل از تبصره ماده (100) اصلاحی مصوب 1394/04/31 قانون مالیات­های مستقیم و با رعایت مفاد بند (ع) تبصره (6) قانون بودجه سال 1400 کل کشور و به منظور تکریم مودیان، تسهیل وصول مالیات و ایجاد هماهنگی و وحدت رویه در تعیین مالیات عملکرد سال 1399 برخی از صاحبان مشاغل (به استثنای صاحبان مشاغل گروه اول ماده (2) آیین نامه اجرایی موضوع ماده (95) قانون فوق)، مقرر می‌دارد:

بند الف

الف- مشمولین تبصره ماده (100) قانون مالیات­های مستقیم اصلاحیه مصوب 1394/04/31:

-1 صاحبان مشاغل گروه­‌های دوم و سوم موضوع ماده (2) اصلاحی آیین‌­نامه اجرایی موضوع ماده (95) قانون فوق که مجموع فروش کالا و ارائه خدمات آن‌ها در سال 1399 حداکثر چهل و پنج برابر معافیت موضوع ماده (84) قانون مالیات‌­های مستقیم (مبلغ 16,200,000,000 ریال) بوده، مشمول این دستورالعمل می‌باشند و در صورت تکمیل و ارسال فرم موضوع این دستورالعمل حداکثر تا پایان خرداد ماه سال 1400 (فرم مذکور در سامانه سازمان امور مالیاتی کشور قرار داده خواهد شد) از نگهداری اسناد و مدارک موضوع قانون مالیات­‌های مستقیم اصلاحیه مصوب 1394/04/31 و ارائه اظهارنامه مالیاتی معاف می‌­شوند.

-1-1 صاحبان مشاغلی که واجد شرایط حکم تبصره ماده (100) قانون مذکور بوده و بر مبنای موضوع فعالیت و یا استقرار محل فعالیت با دارا بودن مجوز فعالیت از مراجع ذی­‌صلاح در عملکرد سال 1398 مشمول برخورداری از معافیت مالیاتی یا نرخ صفر مالیاتی شده‌اند، مشروط به حفظ ضوابط معافیت یا نرخ صفر مالیاتی در طی سال 1399، می­‌توانند از مزایای این دستورالعمل استفاده نموده و عدم ارائه اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر موجب لغو معافیت آن‌ها نخواهد شد.

بدیهی است مفاد بندهای (5) و (6) این دستورالعمل برای این­گونه مودیان نیز جاری بوده و در صورت خروج مودی از شمول مفاد تبصره ماده (100) قانون مالیات­‌های مستقیم، علاوه بر موارد مذکور در بندهای (5) و (6) این دستورالعمل، از هرگونه معافیت مالیاتی یا نرخ صفر مالیاتی محروم خواهند شد.

بند ب

ب- نحوه تعیین مالیات مقطوع و پرداخت آن

2- مالیات صاحبان مشاغل بر مبنای مالیات قطعی عملکرد سال 1398 (اعم از اصلی و متمم) به شرح زیر به صورت مقطوع تعیین می‌شود:

1-2- صاحبان مشاغل با میزان مالیات قطعی تا 30,000,000ریال ، بدون افزایش نسبت به عملکرد سال 1398

2-2- صاحبان مشاغل با میزان مالیات قطعی از 30,000,001 ریال تا 60,000,000 ریال ، با %4 (چهاردرصد) افزایش نسبت به عملکرد سال 1398

3-2- صاحبان مشاغل با میزان مالیات قطعی از 60,000,001 ریال تا 120,000,000 ریال، با %8 (هشت درصد) افزایش نسبت به عملکرد سال 1398

4-2- صاحبان مشاغل با میزان مالیات قطعی بیشتر از 120,000,000ریال با %12 (دوازده درصد) افزایش نسبت به عملکرد سال 1398

تذکر: بندهای فوق مربوط به مودیانی می‌باشد که مجموع فروش کالا و ارائه خدمات آنها در سال 1399 از مبلغ 16,200,000,000 ریال بیش‌تر نباشد. مودیانی که میزان فروش کالا و ارائه خدمات آنها در سال 1399 بیش از مبلغ مذکور می­‌باشد، مکلف به تسلیم اظهارنامه و پرداخت مالیات متعلق با رعایت مقررات مربوط می‌­باشند.

3- صاحبان مشاغلی که تمایل به استفاده از شرایط این دستورالعمل را دارند، می‌بایست از طریق سیستم الکترونیکی (طبق فرم مربوط) از طریق پایگاه اینترنتی https://ntr.tax.gov.ir مراتب را به سازمان امور مالیاتی کشور اعلام نمایند.

تسلیم فرم مذکور به عنوان آخرین اقدام در مهلت مقرر قانونی توسط مودی به منزله پذیرش کلیه شروط دستورالعمل از جانب مودی خواهد بود.

بدیهی است مالیات عملکرد سال 1399 مودیان موضوع این دستورالعمل در صورتی که اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال 1399 خود را در موعد مقرر قانونی تسلیم نمایند و پس از تسلیم اظهارنامه مالیاتی فرم موضوع بند (1) این دستورالعمل را قبل از پایان خرداد ماه سال 1400 ، به عنوان آخرین اقدام تسلیم ننمایند و یا در مهلت مقرر فرم مربوط را به سازمان امور مالیاتی کشور تسلیم نکنند از شمول این دستورالعمل خارج بوده و با رعایت مقررات مربوطه تعیین خواهد شد.

4- درخصوص صاحبان مشاغلی که امکان پرداخت مالیات مقطوع موضوع این دستورالعمل را به صورت یک­جا تا پایان خرداد ماه سال 1400 نداشته باشند، مالیات مقطوع فوق حداکثر تا پنج ماه به صورت مساوی تقسیط می‌شود.

عدم پرداخت مالیات در موعد مقرر مشمول جریمه موضوع ماده (190) قانون مالیات­های مستقیم خواهد بود.

5- هرگاه اسناد و مدارک مثبته­ای به دست آید که مشخص شود مجموع فروش کالا و ارائه خدمات مودی درسال 1399 بیش از مبلغ ابرازی به عنوان فروش کالا و خدمات و سایر درآمدهای فرم موضوع بند (1) این دستورالعمل بوده، مشروط به این که مجموع درآمد مودی از حدنصاب مقرر(10,800,000,000ریال) تجاوز ننماید، با رعایت مقررات بند(1-4) ماده (41) آیین­نامه اجرایی موضوع ماده (219) قانون مالیات­های مستقیم نسبت به محاسبه و حسب مورد مطالبه مابه­‌ا‌لتفاوت مالیات متعلقه (مالیات قابل مطالبه عبارت خواهد بود از مالیات متعلقه پس از کسر مالیات ابرازی مودی در فرم موضوع بند(1) این دستورالعمل) با رعایت مقررات اقدام خواهد شد.

مابه التفاوت مالیات مطالبه شده در اجرای این بند از دستورالعمل، مشمول جریمه موضوع ماده (192) قانون مالیات­های مستقیم نخواهد بود.

6- هرگاه اسناد و مدارک مثبته­ای به دست آید که مشخص شود مجموع فروش کالا و ارائه خدمات مودی درسال 1399 بیش از مبلغ 10,800,000,000 ریال بوده، مودی مذکور مشمول مفاد تبصره ماده (100) قانون مالیات­‌های مستقیم نبوده و علاوه بر محاسبه و مطالبه مالیات وفق مقررات ماده (97) قانون مالیات­‌های مستقیم، مشمول جرائم متعلقه از جمله جریمه عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر قانونی و همچنین عدم امکان استفاده از کلیه معافیت‌­ها و نرخ صفر از جمله معافیت موضوع ماده (101) قانون مالیات­های مستقیم خواهد شد.

تبصره: با عنایت به اینکه به موجب مفاد بند (1) این دستورالعمل، مودیان مشمول دستورالعمل، از نگهداری اسناد و مدارک موضوع قانون مالیات­های مستقیم اصلاحیه مصوب 1394/04/31 معاف می­‌باشند لذا مفاد حکم بندهای (5) و (6) این دستورالعمل در ارتباط با اسناد و مدارک مثبته به دست آمده خرید، بهای تمام شده کالای فروش رفته و بهای تمام شده خدمات ارائه شده که با رعایت مفاد آیین نامه اجرایی یاد شده در بند (5) این دستورالعمل از جمله تعیین ارزش منصفانه، منتج به تعیین فروش/ درآمد ارائه خدمات بیش از مبلغ ابرازی مودی در فرم موضوع بند (1) این دستورالعمل باشد نیز جاری خواهد بود.

بدیهی است در صورت ارائه اسناد و مدارک مستند توسط مودی مبنی بر درج بخشی از اقلام خرید در موجودی کالای پایان دوره، رعایت موازین قانونی در عدم محاسبه فروش این بخش از کالا در سال 1399 و احتساب آن به فروش سنوات بعد مودی حسب مستندات ارائه شده ضروری می ­باشد.

بند ج

ج- سایر موارد

7- صاحبان مشاغلی که سال 1399 اولین سال فعالیت آن‌ها بوده است، مشمول برخورداری از مفاد این دستورالعمل نخواهند بود و لذا مکلف به انجام تکالیف قانونی از جمله تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر می‌باشند.

8- هرگونه تغییر محل فعالیت در سال 1399 نسبت به محل فعالیت در سال 1398 با عنایت به مفاد ماده (3) آیین‌نامه اجرایی موضوع تبصره (3) ماده (169) قانون مالیات­های مستقیم مشمول ثبت‌نام جدید بوده و مودی در محل فعالیت جدید مشمول این دستورالعمل نخواهد بود ( به استثناء مشاغل موضوع آیین‌نامه مذکور که بر اساس مجوز صادره از طرف مراجع ذی‌صلاح بیش از یک محل فعالیت برای همان مجوز داشته باشند).

9- آن دسته از صاحبان مشاغلی که مالیات عملکرد سال 1398 آن‌ها حسب مورد با اعمال مقررات موضوع مواد (137)، (165) و (172) قانون مالیات‌­های مستقیم محاسبه شده و یا در طی سال 1398 به صورت کامل فعالیت نداشته‌اند، ابتدا باید مالیات سال 1398 آنها بدون رعایت موارد مذکور محاسبه و سپس مبنای رشد مورد نظر قرار گیرد.

10- مالیات عملکرد سال 1399 مودیان موضوع این دستورالعمل در صورتی که متقاضی اعمال مقررات قانونی از جمله مفاد مواد (137)، (165) و (172) قانون مالیات­‌های مستقیم درخصوص درآمد عملکرد سال 1399 خود هستند، از شمول این دستورالعمل خارج بوده و با رعایت مقررات مربوطه تعیین خواهد شد.

11- کلیه صاحبان مشاغلی که علاوه بر فعالیت اصلی خود نسبت به خرید سکه از بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران اقدام نموده‌ و سکه‌های خریداری شده را در طول سال 1399 دریافت کرده­اند، برای پرداخت مالیات سکه می‌بایست به صورت مجزا و بر اساس دستورالعمل صادره در ارتباط با تعیین میزان مالیات سکه، اقدام نمایند.

12- آن دسته از صاحبان مشاغل موضوع بند (الف) این دستورالعمل که مالیات تشخیصی عملکرد سال 1398 آنان به قطعیت نرسیده است در صورت تکمیل و ارسال فرم مربوط با اعمال درصدهای تعیین شده مطابق بند (ب) این دستورالعمل به نسبت مالیات تشخیصی عملکرد سال 1398، مشمول این دستورالعمل خواهند بود.

بدیهی است چنانچه مالیات عملکرد سال 1398 مودیان موضوع این بند در فرآیند رسیدگی و دادرسی مالیاتی، کاهش یابد این امر تاثیری در میزان مالیات مقطوع پذیرفته شده عملکرد سال 1399 آن‌ها نخواهد داشت.

13- صاحبان مشاغلی که با توجه به میزان سوددهی فعالیت خود درخواست پرداخت مالیات بیش از مبالغ مندرج در بند (ب) این دستورالعمل را دارند می‌توانند نسبت به پرداخت اقدام نمایند و مبالغ مذکور در بند (ب) مانع از پرداخت مالیات بیش‌تر از مبالغ اعلام شده نمی‌باشد و اینگونه مودیان نیز مشمول برخورداری از مفاد این دستورالعمل با رعایت مقررات مربوطه خواهند بود.

14- میزان مالیات مقطوع پزشکانی که در عملکرد سال 1399 مشمول حکم بند (ح) تبصره (6) قانون بودجه سال 1399 بوده‌­اند معادل مالیات تعیین شده به شرح بند (2) این دستورالعمل یا مالیات مکسوره آنها، هرکدام که بیشتر باشد، تعیین می­ شود.

15- نظر به اینکه مراتب تعیین آستانه حداکثر میزان فروش کالا و خدمات موضوع تبصره ماده (100) اصلاحی مصوب 1394/04/31 قانون مالیات­های مستقیم در ستاد ملی مبارزه با کرونا در دست بررسی می­ باشد لذا در صورت تصویب آستانه مذکور بیش از عبارت اصلاحی مندرج در مفاد بند (ع) تبصره (6) قانون بودجه سال 1400 کل کشور، مبلغ مذکور جایگزین مبلغ 10,800,000,000ریال سقف تعیین شده موضوع بندهای (1)، (2)، (5) و (6) این دستورالعمل خواهد شد.

دستورالعمل

شماره: 200/15161/د

تاریخ صدور: 1400/03/18

مرجع تصویب: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

مقدمه

پیرو دستورالعمل­‌های شماره 200/1400/504 مورخ 1400/02/08 و 200/1400/511 مورخ 1400/03/17، با عنایت به مفاد جزء (2) بند (الف) مصوبه شماره (2) هفتاد و یکمین جلسه ستاد ملی مدیریت کرونا مبنی بر افزایش یک و نیم برابری حکم مقرر در بند(ع) تبصره (6) قانون بودجه سال 1400 کل کشور، موارد ذیل را مقرر می‌­دارد:

بند اول

1. عبارت “سی برابر” مندرج در بند (1) دستورالعمل 200/1400/511 به عبارت “چهل و پنج برابر” افزایش یافته، لذا سقف تعیین شده به عنوان حداکثر فروش کالا و خدمات مؤدیان موضوع تبصره ماده (100) اصلاحی مصوب1394/04/31 قانون مالیاتهای مستقیم در بند­های (1)،(2)،(5) و(6) دستورالعمل یاد شده، از مبلغ ده میلیارد و هشتصد میلیون ( 10.800.000.000) ریال به مبلغ شانزده میلیارد و دویست میلیون (16.200.000.000) ریال افزایش می­‌یابد.

بند 2

2. تعداد یکصد و پنج (105) قطعه سکه درج شده در بندهای(1)، (4-2) و(3) دستورالعمل شماره 200/1400/504 مورخ 1400/02/08 به یکصد و پنجاه و پنج (155) قطعه سکه افزایش می‌­یابد.

ضمناً آن دسته از اشخاص حقیقی که در سال 1399 نسبت به دریافت بیش از (155) قطعه سکه از بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران اقدام نموده‌­اند، مشمول مفاد دستورالعمل شماره 200/1400/504 مورخ 1400/02/08 نبوده و مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی و حسب مورد پرداخت مالیات متعلق در موعد مقرر می­باشند.

نوع:

دستورالعمل

شماره:

200/1400/515

تاریخ صدور:

1400/05/23

مرجع تصویب:

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

کل متن

به موجب بند (ذ) تبصره (6) قانون بودجه سال 1400 کل کشور که مقرر می‌دارد:

«درآمدهای کاربران دارای بیش از پانصد هزار دنبال‌کننده رسانه‌های کاربرمحور از محل تبلیغات، مشمول مالیات بر درآمد خواهد بود. سازمان امور مالیاتی مکلف است، ظرف دو ماه پس از لازم‌الاجراء شدن این بند، دستورالعمل اجرایی مربوط به أخذ مالیات از درآمدهای کاربران حرفه‌ای رسانه‌های کاربر محور از محل تبلیغات را تهیه کند و به تأیید وزیر امور اقتصادی و دارایی برساند. سازمان امور مالیاتی مکلف است، فهرست مودیان مالیاتی و خوداظهاری ارائه شده توسط آنها را تهیه کند و در تارنمای (سایت) سازمان، در منظر عموم قرار دهد.»

به پیوست دستورالعمل اجرایی بند مذکور به شماره 63538 مورخ 26/04/1400 که به تصویب وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی رسیده است، جهت بهره‌برداری ارسال می‌شود.

شایسته است ادارات کل امور مالیاتی به قید فوریت، ترتیبات لازم به منظور اطلاع‌رسانی به مودیان موضوع دستورالعمل را فراهم نمایند.

نوع:

دستورالعمل

شماره:

200/1400/516

تاریخ صدور:

1400/06/07

مرجع تصویب:

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

متن اصلی

در اجرای حکم بند (و) تبصره (6) قانون بودجه سال 1400 کل کشور که مقرر می‌دارد:

«در اجرای ماده (6) قانون کمک به ساماندهی پسماندهای عادی با مشارکت بخش غیر دولتی مصوب 1399/01/20، وزارت امور اقتصادی و دارایی از طریق سازمان امور مالیاتی کشور موظف است یک در هزار ارزش مواد اولیه، قطعات و کالاهایی که تمام یا قسمتی از آنها قابل بازیافت است را اخذ و منابع حاصله را به ردیف درآمدی شماره 160189 واریز نماید. فهرست مواد اولیه، قطعات و کالاهای فوق‌الذکر حداکثر دوماه پس از ابلاغ این قانون، توسط سازمان محیط زیست تعیین و اعلام می‌شود. تولیدکنندگان و واردکنندگانی که با تایید سازمان حفاظت محیط زیست نسبت به بازیافت پسماند حاصل از مواد اولیه، قطعات و کالاهای خود اقدام نموده‌اند، مشمول این عوارض نمی‌شوند.**

دستورالعمل شناسایی، نحوه رسیدگی و تشخیص، مطالبه و وصول توسط سازمان امور مالیاتی کشور تهیه و پس از تایید وزیر امور اقتصادی و دارایی ابلاغ می‌شود.»

به پیوست دستورالعمل بند مذکور به شماره 77716 مورخ 1400/05/24 که به تصویب وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی رسیده است به همراه فرم‌های مربوط جهت اقدام لازم ارسال می‌شود.

دستورالعمل شماره 200/1400/517

تاریخ صدور: 1400/07/06

مرجع تصویب: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

مقدمه

به منظور ایجاد وحدت رویه در خصوص نحوه محاسبه مالیات بر واحدهای مسکونی خالی موضوع ماده 54 مکرر قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی (مصوب 1399/09/05)، این دستورالعمل صادر می‌گردد.

بند 1

• طبق ماده 54 مکرر قانون، مبنای محاسبه و شمول مالیات بر اساس سال مالیاتی (یک سال شمسی) است.
• چنانچه مالک یا مالکان واحدهای مذکور اشخاص حقوقی با دوره‌های مالی میان‌دوره‌ای باشند، رسیدگی برابر سال مالیاتی شمسی انجام می‌گیرد، صرف‌نظر از تاریخ شروع و پایان دوره مالی آن‌ها.

بند 2

• ملاک احراز شرایط یک واحد مسکونی به عنوان خانه خالی در شهرهای با جمعیت بیش از 100 هزار نفر، اطلاعات سامانه ملی املاک و اسکان کشور است.

بند 3

• برای یک سال مالیاتی، واحد مسکونی زمانی به عنوان خانه خالی شناسایی می‌شود که بیش از 120 روز طی آن سال به ازای یک مالک، طبق اعلام سامانه ملی املاک، خالی از سکنه باشد.
• شناسایی واحد به عنوان خانه خالی در یک سال، به منزله شناسایی آن در سال بعد نیست.
• مثال: اگر واحدی در 120 روز پایان سال 1400 و 120 روز اول سال 1401 خالی باشد و باقی ایام دارای ساکن باشد، مشمول مالیات نخواهد شد.

بند 4

• در واحدهای مسکونی شراکتی با چند مالک، مالیات هر شریک نسبت به سهم مالکیت به صورت جداگانه محاسبه، اعلام و مطالبه می‌شود.

بند 5

• اداره امور مالیاتی ذی‌صلاح جهت تشکیل پرونده و صدور اوراق مطالبه، بر اساس نشانی اصلی مالک یا مالکان در سامانه ملی املاک و اسکان تعیین می‌شود.
• در صورت عدم اعلام نشانی اصلی در سامانه، اداره امور مالیاتی بر اساس نشانی یکی از واحدهای اعلام شده در سامانه که متعلق به مالک یا مالکان است، به صورت سیستمی تعیین می‌شود.
• مگر اینکه شخص حقیقی اقامتگاه قانونی خود را به سازمان امور مالیاتی به صورت سیستمی اعلام نماید؛ در این صورت، اداره امور مالیاتی ذی‌صلاح براساس نشانی اعلام شده تعیین می‌شود.

بند 6

• مالیات موضوع این ماده به ازای هر ماه بیش از ۱۲۰ روز در یک سال شمسی برای هر مالک محاسبه می‌شود و حداکثر به مدت ۸ ماه در سال قابل محاسبه است.
• این مالیات ماهیانه بوده و کسری ماه مشمول مالیات نمی‌باشد.
• برای محاسبه کسری ماه، مدت خالی بودن کل سال مبنا است؛ لذا حداکثر ۳۰ روز برای ۶ ماه اول و ۲۹ روز برای ۶ ماه دوم سال به عنوان کسری ماه در محاسبات منظور نمی‌شود.

بند 1-6

• شش ماه ابتدای سال مالیاتی (فصول بهار و تابستان) ۳۱ روزه و پنج ماه ابتدایی فصول پاییز و زمستان ۳۰ روزه و ماه اسفند هر سال ۲۹ یا ۳۰ روزه لحاظ می‌شود.

بند 7

• نرخ موضوع ماده ۱۳۱ قانون مالیات‌های مستقیم برای اشخاص حقیقی به ازای هر ماه قابل اعمال است و مبنای محاسبه بر اساس جدول املاک مشابه تعیین شده توسط سازمان امور مالیاتی در اجرای ماده ۵۴ قانون پس از کسر ۲۵٪ بابت هزینه‌ها و استهلاکات است.
• مالیات محاسبه شده هر ماه با سایر ماه‌ها جمع نمی‌شود و فقط مالیات ماهیانه برای محاسبه مالیات نهایی جمع می‌گردد.

بند 1-7

• مالیات اشخاص حقوقی براساس نرخ ماده ۱۰۵ قانون مالیات‌های مستقیم محاسبه می‌شود.

بند 8

• اعمال نرخ‌های ۱۲ برابر و ۱۸ برابر برای سال دوم، سوم و به بعد فقط در صورت توالی سال‌ها است و اگر سال‌هایی بین سال‌هایی که واحد مسکونی خالی اعلام شده فاصله باشد، مالیات سال جدید با نرخ سال اول محاسبه می‌شود.
• مثال: اگر واحدی در سال‌های ۱۴۰۰ و ۱۴۰۲ خالی باشد ولی در سال ۱۴۰۱ خالی نباشد، مالیات در هر دو سال ۱۴۰۰ و ۱۴۰۲ با ضریب شش برابر محاسبه می‌شود.

بند 1-8

• ضرایب مالیاتی ماده ۵۴ مکرر برای مالک یا مالکان دارای بیش از ۵ واحد خالی، نسبت به کل واحدها، دو برابر می‌شود.

بند 2-8

• میزان مالکیت کمتر از ۶ دانگ در محاسبات موثر است.
• ضریب دو برابری مالیات برای مالکان بیش از ۵ واحد فقط چنانچه مالکیت آن‌ها حداقل ۳۰ دانگ (معادل ۵ واحد خالی) باشد قابل اعمال است.
• نمونه: اگر مالک در ۷ واحد مسکونی مالکیت کمتر از ۶ دانگ داشته باشد و مجموع مالکیتش کمتر از ۳۰ دانگ باشد، ضریب دو برابری اعمال نمی‌شود.

بند 3-8

• اگر در بخشی از سال مالک کمتر از ۶ واحد و در بخش دیگر ۶ یا بیشتر داشته باشد، ضریب دو برابری فقط در ماه‌هایی که دارای ۶ واحد یا بیشتر خالی بوده، اعمال می‌شود.
• اگر خالی بودن ۶ واحد به صورت تجمیعی موجب پر شدن یک ماه یا بیشتر شود، برای همان ماه ضریب دو برابری اعمال خواهد شد.

بند 9

• مهلت محاسبه مالیات پایان تیر ماه سال بعد برای هر سال خواهد بود و محاسبه به صورت سیستمی از طریق وزارت راه و شهرسازی انجام می‌شود.
• سازمان امور مالیاتی مالیات اعلام شده را به همراه امکان پرداخت الکترونیک، تا پایان تیر ماه سال بعد به مالک یا مالکان اطلاع می‌دهد.
• در صورت عدم پرداخت ظرف یک ماه، اوراق مطالبه در مهلت قانونی صادر و ابلاغ می‌شود.

بند 10

• واحدهای مسکونی در شهرهای زیر ۱۰۰ هزار نفر جمعیت و روستاها که خالی اعلام شده‌اند، مشمول جریمه ۲۰٪ مالیات سال اول ماده ۵۴ مکرر خواهند بود.

بند 1-10

• براساس بند ۶ تبصره ۸ ماده ۱۶۹ مکرر، در صورت عدم انجام به موقع تکالیف (تغییر اقامت یا خرید و فروش)، هر ماه تاخیر به صورت ماهیانه جریمه‌ای معادل مالیات سال اول ماده ۵۴ مکرر (۶ برابر مالیات اجاره ماهیانه) دارد.
• این مورد مانع مطالبه مالیات و جرایم موضوع ماده ۵۴ مکرر و تبصره ۸ ماده ۱۶۹ مکرر نیست.

بند 2-10

• صدور برگ مطالبه مالیات و جرایم مطابق ماده ۱۹۱ قانون مالیات‌های مستقیم و مقررات مربوط اعمال می‌شود.

بند 11

• برای هر شخص حقیقی یا حقوقی، یک برگ مطالبه مالیات صادر می‌شود که شامل تمام املاک مشمول مالیات، سهم مالکیت، ماخذ محاسبه مالیات و جمع مالیات مطالبه شده است.

بند 12

• درصورت دریافت اطلاعات جدید که باعث افزایش مالیات مطالبه شده قبلی شود، مالیات اضافی مطالبه می‌گردد.

بند 13

• در صورت عدم پرداخت در موعد مقرر، مالیات مطابق برگ مطالبه از مالک مطالبه می‌شود. ابلاغ اوراق، اعتراض و مراحل دادرسی طبق قانون مالیات مستقیم می‌باشد.

بند 14

• در صورت عدم پرداخت، مالیات همراه با جریمه ماده ۱۹۰ قانون مالیات‌های مستقیم قابل وصول است و وصول هم می‌تواند در زمان تنظیم سند انتقال قطعی باشد.

بند 15

• اگر ظرفیت واحدهای مسکونی موجود در شهرهای بالای ۱۰۰ هزار نفر به نسبت تعداد خانوار برابر یا بیش از ۱/۲۵ برابر شود، مشمول مالیات موضوع ماده ۵۴ مکرر نخواهند بود.
• این مورد مانع اجرای جریمه برای عدم ثبت در سامانه ملی املاک و اسکان نیست.

دستورالعمل شماره 200/1400/518

تاریخ صدور: 1400/07/12

مرجع تصویب: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

مقدمه

در اجرای جزء (7) بند (ق) تبصره (6) قانون بودجه سال 1400 کل کشور مبنی بر:

“برخورداری از معافیت‌های مالیاتی برای درآمدهای حاصل از صادرات کالاها و خدمات و هرگونه جایزه و مشوق‌های صادراتی منوط به بازگشت ارز حاصل از صادرات به چرخه اقتصادی کشور است”.

و با عنایت به ماده (12) ضوابط اجرایی سیاست‌های ارزی و تجاری برای توسعه صادرات و مدیریت واردات ابلاغی به شماره 71718 مورخ 1400/07/10 معاون محترم اقتصادی و رئیس جمهور مبنی بر:

“به منظور تسهیل مراحل صادرات وزارت امور اقتصادی و دارایی موظف است بدون تعیین هر قید و شرطی نسبت به استرداد مالیات بر ارزش افزوده طی یک ماه از تاریخ برگ خروجی صادره توسط گمرک اقدام نماید، معافیت مالیات عملکرد صادر کننده منوط به رفع تعهد ارزی می‌باشد”.

ضمن ارسال بسته سیاستی بازگشت ارز حاصل از صادرات سال‌های 1397 تا 1400 ابلاغی طی شماره 00/17607 مورخ 1400/01/25 بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران مقرر می‌دارد:

1- استرداد مالیات ارزش افزوده دوره‌های مالیاتی سال 1400

از آنجایی که استرداد مالیات بر ارزش افزوده دوره‌های مالیاتی سال 1400 موکول به بازگشت ارز به چرخه اقتصادی کشور نمی‌باشد، لذا:

• ادارات امور مالیاتی در اجرای ماده (34) قانون رفع موانع تولید رقابت‌پذیر و ارتقای نظام مالی کشور
• ظرف مدت یک ماه پس از ارائه برگ خروجی صادره توسط گمرک جمهوری اسلامی ایران،
• در صورت درخواست استرداد از سوی مودی
• با رعایت مقررات از جمله بخشنامه‌های شماره 200/95/519 مورخ 1395/07/26 و شماره 200/95/63 مورخ 1395/09/30

نسبت به استرداد مالیات و عوارض ارزش افزوده اقدام نمایند.

2- نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده (141) قانون مالیات‌های مستقیم

• نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده (141) قانون مالیات‌های مستقیم، متناسب با میزان بازگشت ارز به چرخه اقتصادی کشور و رفع تعهد ارزی صادرکنندگان که از طریق سامانه استخراج و ویرایش اطلاعات مودیان در دسترس ادارات امور مالیاتی و مودیان مالیاتی می‌باشد، نسبت به درآمدهای حاصل از صادرات کالا و خدمات صادرکنندگان در سال 1400 اعمال می‌شود.
• بدیهی است هزینه‌های مرتبط با درآمدهای صادراتی که مشمول برخورداری از نرخ صفر مالیاتی نشده‌اند، با رعایت مقررات فصل دوم از باب چهارم قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 و اصلاحیه‌ها و الحاقات بعدی آن، از جمله هزینه‌های قابل قبول مالیاتی برای تشخیص درآمد مشمول مالیات خواهد بود.

3- صادرات بخش کشاورزی و خدمات فنی-مهندسی

لازم به ذکر است در سال 1400 صادرات بخش کشاورزی و خدمات فنی-مهندسی نیز مشمول مقررات این دستورالعمل خواهند بود.

نوع: دستورالعمل

شماره: 230/9368

تاریخ صدور: 1400/08/30

مرجع تصویب: معاون درآمدهای مالیاتی

متن اصلی

پیرو دستورالعمل شماره 53338/230/د مورخ 1399/11/19 موضوع ترتیبات اجرایی نحوه وصول بدهی بدهکاران، بدین‌وسیله بند (7) و قسمت اخیر بند (6) با عبارت “دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتی موظف است مستندات ارسال شده فاقد شرایط یادشده را عودت نماید.” حذف و بند (5) به شرح ذیل اصلاح می‌گردد:

بند 5

ادارات کل امور مالیاتی موظفند متناسب با پرونده‌های اجرایی نسبت به تقویت هیأت‌های اجرایی برای وصول بدهی‌های قطعی بالاخص معوقات اقدام و پس از وصول مطالبات برای تسویه بدهی به نسبت اصل مالیات، عوارض و جرایم به ترتیب دوره/ سال اقدام نمایند.