تاریخ سند: 1402/09/18
شاره سند: 201.8
وضعیت سند: معتبر

رأی هیات عمومی شورای عالی مالیاتی در اجرای ماده 258 قانون مالیات های مستقیم در خصوص هزینه وجه التزام بانک ها به طرفیت بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران

رأی هیات عمومی شورای عالی مالیاتی – هزینه وجه التزام بانک‌ها

تاریخ سند: 1402/09/18
شماره سند: 201.8
وضعیت سند: معتبر

موضوع رأی

پذیرش یا عدم پذیرش هزینه‌های وجه التزام بانک‌ها به طرفیت بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران، در اجرای ماده 258 قانون مالیات‌های مستقیم.

پیشینه و ارجاع

• به دلیل صدور آراء متفاوت در شعب مختلف شورای عالی مالیاتی در خصوص پذیرش هزینه‌های وجه التزام بانک‌ها، موضوع در اجرای ماده 258 قانون مالیات‌های مستقیم در جلسه مورخ 1402/09/01 هیات عمومی مطرح شد.
• نمونه آراء:
  • شماره 201/664/1009/103268 مورخ 1402/08/15 شعبه پنجم
  • شماره 201/5952/4042 مورخ 1399/07/19 شعبه چهارم
  • شماره 201/12297/100150265 مورخ 1400/10/25 شعبه هفتم
  • شماره 201/10287/1002/80231 مورخ 1401/12/24 شعبه هشتم

اظهارنظر هیات عمومی شورای عالی مالیاتی

نظر اکثریت

• استناد قانونی: بند 18 ماده 148 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1394: «سود، کارمزد و جریمه‌هایی که برای انجام عملیات موسسه به بانک‌ها، صندوق تعاون، صندوق‌های حمایت از توسعه بخش کشاورزی و همچنین موسسات اعتباری غیربانکی مجاز و شرکت‌های واسپاری (لیزینگ) دارای مجوز از بانک مرکزی پرداخت شده یا تخصیص یافته باشد، به عنوان هزینه قابل قبول محسوب می‌شود.»
• تفسیر و نتیجه:
  • عبارت “بانک‌ها” به نحو عام به کار رفته و استثنایی ذکر نشده است.
  • عملیات بند مذکور محدود به تسهیلات بانکی نیست.
  • بنابراین، هزینه وجه التزام بانک‌ها به طرفیت بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران، مشمول حکم بند 18 ماده 148 و جزء هزینه‌های قابل قبول مالیاتی است.

امضا کنندگان اکثریت:
محمد مسیحی – محمدرضا شایان پور – محمدحسن زارع – سعید حوائج – عباس بهزاد – محمد حسین زحمتی – مهرعلی قنبرپور – عباس بی نیاز – سید رضا صادق زاده – سید حمید شمسی نژاد – حجت اله مولایاری – علیرضا نصرتی – معراج بوستانی

نظر اقلیت

• استدلال:
  • مازاد از اضافه برداشت بانک‌ها توسط بانک مرکزی تحت عنوان وجه التزام ثبت می‌شود، ناشی از تخطی از قوانین و مقررات آمره بانک مرکزی است و در راستای دریافت تسهیلات موضوع بند 18 ماده 148 نیست.
  • بنابراین، هزینه مذکور به دلیل عدم انطباق با مفاد بند یاد شده، جزء هزینه‌های قابل قبول مالیاتی نخواهد بود.

امضا کنندگان اقلیت:
غلامحسن کشاورز – عباس ورزیده – رضا امیدی – حسن بابایی