[1393/08/03][200/93/86][بخشنامه] رسیدگی به مالیات صاحبان مشاغلی که از ابتدای سال 1392 ملزم به استفاده از صندوق­های مکانیزه فروش (سامانه­های فروشگاهی) گردیده­اند.

تاریخ سند: 1393/08/03
شماره سند: 200/93/86
کد سند: م/ماده 121 قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه/93/86
وضعیت سند: معتبر

رسیدگی به مالیات صاحبان مشاغلی که از ابتدای سال 1392 ملزم به استفاده از صندوق­های مکانیزه فروش (سامانه­های فروشگاهی) گردیده­اند

با عنایت به مقررات بند 6 دستورالعمل شماره 515/93/200/ص مورخ 11/4/1393 راجع به چگونگی رسیدگی به مالیات صاحبان مشاغلی که در اجرای ماده 121 قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه و مقررات بخشنامه شماره 13007/200/ص مورخ 28/6/1391 مکلف به استفاده از صندوق‌های مکانیزه فروش (سامانه‌های فروشگاهی) گردیده‌اند، مقرر می‌دارد:

چنانچه مودیان مذکور، هنگام ارائه یا تسلیم اظهارنامه الکترونیکی عملکرد سال 1392 نسبت به اعلام استفاده و راه‌اندازی صندوق مکانیزه فروش یا سامانه‌های مورد اشاره اقدام، لکن نسبت به تکمیل و ارسال فرم پیوست (شماره 1) موضوع بند 1-5 دستورالعمل شماره 26083/200/ص مورخ 23/12/1391 مبادرت ننموده باشند، در صورتی که با مراجعه مأموران مالیاتی ذی‌ربط به محل فعالیت مودی، صحت ادعای مطرح شده مبنی بر نصب و استفاده از صندوق یا سامانه‌های مزبور مورد تأیید قرار گیرد، در این صورت به شرط تکمیل و ارائه فرم مورد اشاره، موضوع محرومیت از معافیت‌های مالیاتی مقرر در قانون و مفاد بند 3-5 بخشنامه اخیرالذکر در خصوص آن‌ها منتفی می‌باشد.

بدیهی است در مواردی که مودیان موصوف نسبت به تکمیل و ارائه فرم یادشده اقدام نموده و مراتب توسط اداره امور مالیاتی تأیید گردیده باشد، با رعایت مقررات امکان برخورداری از معافیت‌های مقرر را دارا خواهند بود.

علی عسکری

پیرو دستورالعمل شماره 506/93/200 مورخ 19/3/1393 موضوع خوداظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1392 صاحبان مشاغل موضوع ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم (اصلاحی 27/11/80) در اجرای مقررات ماده 158 قانون مذکور، مقرر می‌گردد:

1- مودیانی که در عملکرد سال 1391 تمام سال را فعالیت داشته و مشمول مالیات نگردیده‌اند، در صورتی که درآمد مشمول مالیات خود را با میزان حداقل سی درصد (30%) افزایش نسبت به درآمد مشمول مالیات سال گذشته اظهار نمایند، با رعایت سایر شرایط مشمول خوداظهاری خواهند بود. نمونه انتخابی برای رسیدگی از بین این اظهارنامه‌ها به میزان چهار درصد (4%) خواهد بود.

2- با توجه به اینکه مبنای خوداظهاری عملکرد سال 1392، مالیات عملکرد سال 1391 می‌باشد، لذا مودیانی که سال 1392 اولین سال فعالیت آن‌ها بوده و یا نسبت به سال قبل تغییر شغل داشته‌اند، مشمول خوداظهاری نمی‌باشند.

3- هرگاه درآمد مشمول مالیات یا مالیات عملکرد سال 1391 صاحبان مشاغل با توجه به فعالیت مودی برای بخشی از سال مذکور بوده باشد، در این صورت می‌بایست درآمد مشمول مالیات برای یک سال تمام محاسبه و پس از تعیین مالیات متعلق، درآمد مشمول مالیات (برای پرونده‌های معاف) و مالیات مذکور (برای سایر پرونده‌ها) مبنای رشد مورد نظر قرار گیرد.

4- در مشارکت مدنی، مودیانی که نسبت مالکیت آن‌ها نسبت به سال 1391 تغییر داشته است، ابتدا می‌بایست مالیات یا درآمد مشمول مالیات عملکرد سال مذکور با احتساب تغییر مالکیت محاسبه و سپس مبنای رشد مورد نظر قرار گیرد.

5- مودیانی که درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1391 آن‌ها با اعمال مقررات موضوع مواد 137 و 172 قانون مالیات‌های مستقیم محاسبه شده است، ابتدا باید درآمد مشمول مالیات و مالیات آن‌ها بدون اعمال مقررات مذکور محاسبه و سپس مبنای خوداظهاری عملکرد سال 1392 قرار گیرد.

6- در اجرای مقررات ماده 121 قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه، مودیانی که مطابق دستورالعمل‌های شماره 13007/200 مورخ 28/6/1391 ملزم به استفاده از صندوق مکانیزه فروش (سامانه‌های فروشگاهی) شده‌اند، در صورتی که با رعایت دستورالعمل‌های 26083/200 مورخ 23/12/91 و 3137/200 مورخ 29/2/1392 نسبت به نصب سامانه مذکور اقدام ننموده باشند، چنانچه مالیات یا درآمد مشمول مالیات ابرازی سال 1392 آن‌ها حسب مورد با حداقل رشد مورد نظر به شرح دستورالعمل صدرالاشاره و یا بند یک این دستورالعمل به اضافه مالیات متعلق به معافیت استفاده نشده (با توجه به آخرین طبقه احتساب نرخ مالیاتی به درآمد مشمول مالیات) ابراز شده باشد، با رعایت سایر شرایط مشمول خوداظهاری خواهد بود.

7- در اجرای مقررات ماده 121 قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه، معادل هزینه‌های انجام شده بابت خرید، نصب و راه‌اندازی دستگاه سامانه صندوق فروش (مکانیزه فروش) توسط صاحبان مشاغل مذکور از درآمد مشمول مالیات مودیان مزبور (در اولین سال استفاده از سامانه‌های مذکور) قابل کسر است، بنابراین مودیانی که در سال 1392 نسبت به خرید، نصب و راه‌اندازی دستگاه سامانه صندوق فروش اقدام نموده‌اند، در محاسبه خوداظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1392، هزینه مذکور از درآمد مشمول مالیات آن‌ها قابل کسر خواهد بود. لذا در صورتی که درآمد مشمول مالیات یا مالیات ابرازی این‌گونه مودیان با رعایت سایر شرایط پس از کسر هزینه‌های مذکور ابراز شده باشد، مشمول خوداظهاری خواهد بود.

8- با توجه به ماده 52 قانون بودجه سال 1392 کل کشور، اشخاصی که مکلف به ثبت‌نام برای دریافت شماره اقتصادی شده‌اند، در صورت عدم پیش‌ثبت‌نام تا مهلت‌های مقرر اعلام شده امکان برخورداری از معافیت را نخواهند داشت. لذا چنانچه مالیات یا درآمد مشمول مالیات ابرازی سال 1392 آن‌ها با حداقل رشد مورد نظر به شرح دستورالعمل صدرالاشاره و یا بند یک این دستورالعمل به اضافه مالیات متعلق به معافیت استفاده نشده ابراز شده باشد، با رعایت سایر شرایط مشمول خوداظهاری خواهد بود.

9- برای مودیانی که پرونده مالیاتی عملکرد سال 1391 آن‌ها تا زمان تسلیم اظهارنامه (حداکثر تا تاریخ 31/4/1393) به قطعیت نرسیده باشد، مهلت مراجعه برای تقسیط باقیمانده مالیات ابرازی، تا 30/7/1393 می‌باشد.

10- در اجرای بند (6) دستورالعمل صدرالاشاره، مبنای اعمال حداقل رشد مورد نظر، مالیات قطعی هر یک از مودیان می‌باشد. بنابراین در مورد پرونده‌های مالیاتی مشارکت مدنی، مبنای محاسبات، مالیات قطعی شده هر شریک می‌باشد.

11- در اجرای تبصره بند (6) دستورالعمل صدرالاشاره، برای مودیانی که پرونده آن‌ها تا تاریخ تسلیم اظهارنامه (31/4/1393) قطعی نشده باشد، صرفاً پرداخت مالیات به همراه اظهارنامه مالیاتی 30% مبلغ مالیات تشخیصی عملکرد سال 1391 می‌باشد و تکمیل اطلاعات اظهارنامه بر اساس خوداظهاری مودی الزامی است.
در صورتی که تا تاریخ 31/6/1393 پرونده مودی به قطعیت برسد، مبنای محاسبات خوداظهاری مالیات یا درآمد مشمول مالیات قطعی شده حسب مورد خواهد بود، در غیر این صورت، مبنای محاسبات خوداظهاری، مالیات یا درآمد مشمول مالیات تشخیصی سال 1391 خواهد بود.
بدیهی است در صورت عدم پذیرش مودی، پرونده از مشوق خوداظهاری خارج و با رعایت مقررات رسیدگی خواهد شد.

12- دستورالعمل صدرالاشاره و این دستورالعمل صرفاً در خصوص صاحبان مشاغل امور صنفی بوده و سایر مشاغل موضوع ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم مشمول دستورالعمل مذکور نمی‌باشند.

13- ادارات کل امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند که با استفاده از ظرفیت ماده 238 قانون مالیات‌های مستقیم و ماده 34 آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده 219 قانون مذکور، پرونده‌های مالیاتی عملکردهای لغایت 1391 در اسرع وقت به قطعیت رسیده و مالیات‌های مقرر وصول گردد.

علی عسکری
رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

در اجرای ماده 121 قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران و با توجه به هماهنگی به عمل آمده با وزارت صنعت، معدن و تجارت و شورای اصناف کشور در خصوص تعیین اولویت صاحبان مشاغل برای نصب، راه‌اندازی و استفاده از سامانه صندوق فروش براساس قانون مزبور، صاحبان مشاغل (اشخاص حقیقی) مشروحه ذیل:

1- سازندگان و فروشندگان طلا و جواهر
2- فروشندگان آهن‌آلات
3- فروشندگان لوازم صوتی و تصویری
4- فروشندگان انواع رایانه و قطعات سخت‌افزاری
5- فروشندگان ماشین‌های اداری و لوازم و قطعات و تجهیزات مربوط به آنها
6- فروشندگان لوازم خانگی (شامل برقی، گازی و نفتی)
7- تالار پذیرایی، رستوران‌ها، چلوکبابی‌ها و اغذیه‌فروشی‌ها
8- هتل و هتل آپارتمان
9- مشاوران املاک و مستغلات
10- داروخانه‌ها

از ابتدای سال 1392 ملزم به استفاده از سامانه صندوق فروش (POS مکانیزه فروشگاهی) یا رایانه دارای سیستم نرم‌افزار فروشگاهی و صدور الکترونیکی صورتحساب فروش (فاکتور) مطابق نمونه اعلام شده در دستورالعمل موضوع مواد 19 قانون مالیات بر ارزش افزوده و 169 قانون مالیات‌های مستقیم می‌باشند.

ضمناً مشخصات سخت‌افزار و نرم‌افزار مورد استفاده براساس آئین‌نامه اجرایی ماده 71 قانون نظام صنفی که توسط وزارت صنعت و معدن و تجارت اعلام شده، خواهد بود.

شایان ذکر است مودیان مالیاتی ملزم به استفاده از سامانه صندوق فروش (مکانیزه فروش) یا رایانه دارای سیستم نرم‌افزار فروشگاهی، در صورت عدم استفاده از سامانه‌های مذکور از معافیت مالیاتی مقرر در قانون برای سال مربوط محروم خواهند شد. همچنین هزینه‌های انجام شده بابت خرید، نصب و راه‌اندازی دستگاه سامانه صندوق فروش (POS مکانیزه فروشگاهی) یا رایانه توسط صاحبان مشاغل مذکور (اعم از سخت‌افزار و نرم‌افزار)، از درآمد مشمول مالیات مودیان مزبور در اولین سال استفاده قابل کسر می‌باشد.

معیار شناسایی صاحبان مشاغل فوق الذکر، جواز کسب فعالیت صادره توسط مراجع ذی‌صلاح می‌باشد.
بدیهی است در صورت نداشتن جواز کسب، نوع فعالیت مندرج در پرونده‌های مالیاتی آنان ملاک عمل خواهد بود.

مقتضی است ادارات کل ضمن مکاتبه با اتحادیه‌های صنفی و مجامع امور صنفی استان (مطابق فرم پیوست)، آنان را از اجرای قانون مطلع نموده و تصریح نمایند در توافق عملکرد سال 1392 مالیات صاحبان مشاغل، یکی از شروط توافق با اتحادیه صنفی، نصب سامانه‌های فروشگاهی یا رایانه دارای سیستم نرم‌افزار فروشگاهی و استفاده از آن براساس اطلاعیه سازمان امور مالیاتی کشور می‌باشد.

علی عسکری
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

در اجرای مفاد ماده (121) قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران و بخشنامه شماره 13007/200 مورخ 28/6/1391 سازمان امور مالیاتی کشور، همچنین دستورالعمل‌های مواد (169 و 169 مکرر) قانون مالیات‌های مستقیم و ماده (19) قانون مالیات بر ارزش افزوده و آیین‌نامه اجرایی ماده (71) قانون نظام صنفی، مشخصات و نحوه دریافت اطلاعات از سامانه‌های فروشگاهی مورد نظر سازمان تعیین و اعلام می‌گردد.

1- هدف: ثبت و مستندسازی فعالیت‌های اقتصادی در اجرای قوانین و مقررات ذیربط.

2- دامنه کاربرد: صاحبان مشاغل تعیین شده مشمول اجرای ماده (121) قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران در سراسر کشور.

3- عبارات و اصطلاحات:
1-3- سازمان: سازمان امور مالیاتی کشور می‌باشد.
2-3- سامانه فروشگاهی: به صندوق فروش (POS) یا رایانه‌ای که دارای نرم‌افزار فروشگاهی می‌باشند و جهت ثبت اطلاعات حداقل خرید و فروش روزانه و هزینه نگهداری موجودی در یک واحد شغلی مورد استفاده قرار می‌گیرند، اطلاق می‌گردد.
3-3- فایل الکترونیکی: شامل فیلدهای الکترونیکی می‌باشد که مشخصات آن بر اساس دستورالعمل ماده (169 مکرر) قانون مالیات‌های مستقیم و ماده (19) قانون مالیات بر ارزش افزوده در بند (6) این دستورالعمل اعلام گردیده است.

4- مودیان ملزم به استفاده از سامانه فروشگاهی و نحوه ارسال اطلاعات:
مطابق بخشنامه شماره 13007/200 مورخ 28/6/1391 سازمان، اولویت‌های اعلام شده برای الزام به استفاده از سامانه‌های فروشگاهی از ابتدای سال 1392 به شرح ذیل می‌باشد:

5- وظایف مودیان:
1- مودیان مشمول مکلفند سخت‌افزار و نرم‌افزار متناسب با نیاز واحد کسبی خود را انتخاب و حداکثر تا پایان اردیبهشت ماه سال 1392 نصب و راه‌اندازی سامانه فروشگاهی را انجام و فرم پیوست (شماره 1) شامل اطلاعات هویتی، مشخصات سخت‌افزار و نرم‌افزار و مشخصات فروشنده سامانه فروشگاهی را به اداره امور مالیاتی ذی‌ربط اعلام نمایند.
2- مودیان شروع فعالیت طی سال: حداکثر ظرف دو ماه از تاریخ شروع فعالیت نسبت به نصب و استفاده از سامانه فروشگاهی اقدام و مراتب را اعلام نمایند.
3- مودیان پس از موعد مقرر قانونی: مکلف به اعلام مراتب به اداره امور مالیاتی می‌باشند، ولی مشمول استفاده از مشوق‌ها و تسهیلات قانونی در آن سال نخواهند بود.
4- ثبت کلیه خریدها و فروش‌ها و صدور الکترونیکی صورتحساب فروش مطابق فرم نمونه موضوع ماده 169 قانون مالیات‌های مستقیم و ماده 19 قانون مالیات بر ارزش افزوده (پیوست شماره 2 و 3).
5- انجام تکالیف مودیان از نظر سامانه فروشگاهی:

• الف) مودیان بند (ج) ماده (95) قانون مالیات‌های مستقیم: ثبت اطلاعات سامانه در فرم خلاصه وضعیت درآمد و هزینه (پیوست شماره 4) و ارائه همراه اظهارنامه مالیاتی سالانه.
• ب) مودیان بندهای (الف) و (ب) ماده (95) قانون مالیات‌های مستقیم: ارسال فایل الکترونیکی اطلاعات خرید و فروش در دوره‌های تعیین شده به سامانه www.tax.gov.ir یا تحویل لوح فشرده به اداره امور مالیاتی محل فعالیت.
  6- نقص فنی دستگاه: مودی مکلف به رفع نقص ظرف پانزده روز و ثبت رویدادهای مالی مدت مذکور در سامانه فروشگاهی می‌باشد.
  7- رعایت سایر تکالیف قانونی: شامل نگهداری دفاتر روزنامه و کل یا دفتر درآمد و هزینه و ثبت حداقل ماهی یکبار خلاصه عملیات داده شده به سامانه فروشگاهی. همچنین ارائه آیین‌نامه یا دستورالعمل‌های سامانه فروشگاهی و نحوه کار با نرم‌افزارهای مالی به مأموران مالیاتی در صورت درخواست.

6- ویژگی‌های فایل الکترونیکی:
فایل الکترونیکی (اطلاعات خرید و فروش) شامل مشخصات فایل و ریز فیلدهای مورد نیاز اطلاعات سه ماهه خرید و فروش از طریق “صورت الکترونیکی معاملات” در سامانه عملیات الکترونیکی مودیان مالیاتی به نشانی www.tax.gov.ir در دسترس می‌باشد. مودیان موظف به ارسال فایل از طریق سامانه یا تحویل لوح فشرده به اداره امور مالیاتی محل فعالیت خود هستند. فایل مورد نظر قبلاً در اجرای ماده (169 مکرر) قانون مالیات مستقیم اعلام گردیده و اغلب شرکت‌های تولیدکننده نرم‌افزار آن را در سیستم‌های خود تعبیه کرده‌اند.

ادارات کل امور مالیاتی مکلف هستند مفاد این دستورالعمل را به نحو مقتضی به مجامع امور صنفی، اتحادیه‌های صنفی مشمول و انجمن داروسازان اطلاع‌رسانی نمایند.

علی عسکری
رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور