تاریخ سند: 1401/05/26
شماره سند: 100917
کد سند: م/95/167/181
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: وزیر امور اقتصادی و دارایی (احسان خاندوزی)
دستورالعمل موضوع بند (ب) تبصره (6) قانون بودجه سال 1401 کل کشور
در اجرای حکم بند (ب) تبصره (6) قانون بودجه سال 1401 کل کشور که مقرر میدارد:
«به وزارت امور اقتصادی و دارایی (سازمان امور مالیاتی کشور) اجازه داده میشود ظرف یک سال، آن بخشی از پروندههای مودیان مالیات بر ارزش افزوده دورههای سنوات 1387 تا 1397، که اظهارنامههای خود را در موعد مقرر تسلیم نمودهاند و تاکنون مورد رسیدگی قرار نگرفتهاند، بر اساس دستورالعملی که به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور ظرف یک ماه بعد از ابلاغ قانون تهیه میشود و به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی میرسد، بدون رسیدگی، قطعی نماید.
درآمدهای وصولی مرتبط به این بند مالیات سهم دولت به ردیف درآمدی شماره 110516 جدول شماره (5) این قانون نزد خزانهداری کل کشور و عوارض سهم شهرداریها و دهیاریها حسب مورد به حسابهای مربوط واریز میشود.»
دستورالعمل حکم فوق به منظور تسریع در قطعیسازی پروندههای مالیات بر ارزش افزوده و تعیین تکلیف وضعیت مالیاتی مودیان به شرح زیر برای اجرا ابلاغ میشود:
1. کلیه فعالان اقتصادی مشمول ثبتنام در نظام مالیات بر ارزش افزوده اعم از اشخاص حقیقی و حقوقی که اظهارنامه هر یک از دورههای مالیات بر ارزش افزوده سنوات 1387 لغایت 1397 خود را در مهلت مقرر به سازمان امور مالیاتی کشور تسلیم نمودهاند، در صورت احراز هر یک از شرایط بندهای (2) الی (6) این دستورالعمل، برای آن دوره مشمول حکم قطعیسازی میباشند.
تبصره: موارد ذیل شامل مقررات این دستورالعمل نخواهد بود:
الف) دورههای مالیاتی دارای اظهارنامه الحاقی تسلیمی بعد از مهلت مقرر قانونی.
ب) مودیانی که نام آنها در فهرست مودیان ثبتنامشده و فاقد اعتبار در سامانه مالیات بر ارزش افزوده به نشانی www.evat.ir درج شده است.
پ) اظهارنامههای مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی دارای مانده بستانکاری.
ث) اظهارنامههای مالیات بر ارزش افزوده دارای مانده اعتبار ابرازی از دوره مالیاتی قبل.
ح) اظهارنامههای مالیات بر ارزش افزوده دارای فروش کالا و خدمات معاف و مشمول بهصورت همزمان.
خ) مودیانی که پرونده آنها در اجرای ماده (181) قانون مالیاتهای مستقیم و یا دریافت صورتریز تراکنشهای بانکی آنها بر اساس اعلام دفتر بازرسی و مبارزه با پولشویی و فرار مالیاتی در حال رسیدگی میباشد.
ج) اظهارنامههای مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی توسط فعالان اقتصادی که مشمول ثبتنام در نظام مالیات بر ارزش افزوده نبوده و عدم مشمولیت آنان در اعتبارسنجی احراز شده است.
چ) اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده مربوط به دورههای مالیاتی که مودی با توجه به فهرست ارسالی (اعم از خرید و فروش) با اشخاص فاقد اعتبار معاملاتی داشته است.
2. مانده بدهی مالیات و عوارض ابرازی مطابق اظهارنامههای مالیات بر ارزش افزوده آنان تا سقف تعیینشده براساس جدول ذیل برای هر دوره قطعی است، مشروط بر اینکه درآمد ابرازی ناشی از عرضه کالا یا ارائه خدمت در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی، کمتر از (80%) فروش/ درآمد قطعیشده در رسیدگی به پرونده عملکرد متناظر آنان به نسبت آن دوره یا مجموع دورههای آن سال به سال عملکرد حسب مورد نباشد.
| ردیف | سنوات | سقف مانده بدهی مالیات و عوارض ابرازی (ریال) | اشخاص حقیقی | اشخاص حقوقی |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 1389-1387 | 120,000,000 | 150,000,000 | |
| 2 | 1393-1390 | 150,000,000 | 200,000,000 | |
| 3 | 1396-1394 | 200,000,000 | 250,000,000 | |
| 4 | 1397 | 250,000,000 | 350,000,000 |
تبصره 1: فروش/ درآمد قطعی معادل مبلغ صفر (0) ریال مشمول شرط مزبور نخواهد بود.
تبصره 2: منظور از فروش/ درآمد قطعیشده پرونده عملکرد مؤدیان صرفاً فروش و درآمد حاصل از ارائه کالا و خدمات میباشد. بدیهی است مواردی که به موجب قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387 معاف از مالیات و عوارض ارزش افزوده میباشند (از جمله درآمد حاصل از اجاره، سود دریافتی از بانک و سهام و …) لحاظ نخواهد شد.
3. مانده بدهی مالیات و عوارض ابرازی مطابق اظهارنامههای مالیات بر ارزش افزوده تا سقفهای تعیینشده حسب جدول بند (2) دستورالعمل فوق برای هر دوره قطعی است، مشروط بر اینکه مالیات و عوارض مذکور کمتر از پنجاه درصد (50%) مالیات قطعیشده عملکرد متناظر آنان به نسبت آن دوره یا مجموع دورههای آن سال به سال عملکرد حسب مورد نباشد.
شرط مذکور برای مؤدیانی که نسبت به تسلیم اظهارنامه مالیاتی عملکرد بهصورت مشارکتی اقدام نمودهاند، به میزان هفتاد درصد (70%) مالیات قطعیشده عملکرد متناظر آنان به نسبت آن دوره یا مجموع دورههای آن سال به سال عملکرد خواهد بود.
تبصره 1: شرط مذکور منوط به عدم بهرهمندی مؤدیان از هرگونه معافیت (به استثنای معافیت موضوع ماده (101) قانون مالیاتهای مستقیم)، نرخ صفر و یا تخفیف مالیاتی در محاسبه مالیات قطعیشده سال عملکرد متناظر خواهد بود.
تبصره 2: مالیات قطعی معادل مبلغ صفر (0) ریال مشمول شرط فوق نخواهد بود.
4. مانده بدهی مالیات و عوارض ابرازی کلیه صاحبان مشاغل موضوع بند (الف) ماده (95) قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی مورخ 1380/11/27 و همچنین کلیه اشخاص حقوقی که درآمد مشمول مالیات عملکرد آنها از طریق رسیدگی به اسناد و مدارک تعیین میشود، حداکثر به میزان مبالغ تعیینشده به شرح جدول ذیل قطعی است، مشروط بر اینکه جمع فروش کالا و خدمات اظهارشده در اظهارنامههای مالیات بر ارزش افزوده و عملکرد متناظر آنان به نسبت آن دوره یا مجموع دورههای آن سال به سال عملکرد حسب مورد کمتر از ده درصد (10%) اختلاف نداشته باشد.
| ردیف | سنوات | حداکثر درآمد مشمول مالیات عملکرد قطعیشده (ریال) |
|---|---|---|
| 1 | 1389–1387 | 8,000,000,000 |
| 2 | 1393–1390 | 13,000,000,000 |
| 3 | 1396–1394 | 15,000,000,000 |
| 4 | 1397 | 18,000,000,000 |
5. مانده بدهی مالیات و عوارض ابرازی در اظهارنامههای مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی مودیانی که با موضوع فعالیت نمایندگیهای بیمه، دفاتر اسناد رسمی، دفاتر خدمات دولت الکترونیک (پیشخوان دولت)، دفاتر پلیس 10+، مراکز ارتباطات مخابراتی و رایانهای که به صورت کارمزدی فعالیت مینمایند، قطعی است، مشروط بر اینکه مانده بدهی مالیات و عوارض ارزش افزوده ابرازی آن دوره کمتر از هشتاد درصد (80%) جمع مالیات و عوارض متعلقه بابت فروش کالا و ارائه خدمات همان دوره نباشد.
تبصره: مانده بدهی مالیات و عوارض ابرازی در اظهارنامههای مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی، موضوع بندهای (2) الی (5) فارغ از پرداخت/عدم پرداخت، ملاک عمل میباشد.
6. اظهارنامه مودیان مالیاتی مشمول نظام مالیات بر ارزش افزوده که عرضه کالا و ارائه خدمت آنها مطابق اظهارنامه ابرازی معادل صفر ریال بوده و عدم فعالیت ایشان از طریق رسیدگی به پرونده مالیاتی عملکرد آنها احراز شده باشد، قطعی است.
7. سازمان امور مالیاتی کشور حداکثر مساعدت لازم درخصوص تقسیط بدهی مالیاتی قطعیشده هر دوره را با رعایت مفاد ماده (167) قانون مالیاتهای مستقیم اعمال نماید.
8. آن دسته از پروندههای مودیان مالیات بر ارزش افزوده که وفق مقررات این حکم قطعی میشود، چنانچه به موجب اسناد و مدارک بدست آمده یا اطلاعات استخراجشده از پایگاههای اطلاعاتی سازمان امور مالیاتی کشور، کتمان بخشی از درآمد یا فعالیت و یا ابراز اعتبار مالیاتی واهی بر روی خرید از سوی فعالان اقتصادی مشمول این حکم احراز و اثبات شود، اجرای مفاد این دستورالعمل مانع از مطالبه مالیات بر ارزش افزوده و عوارض قانونی و جرایم متعلقه وفق قانون مالیات بر ارزش افزوده و مقررات موضوعه نخواهد بود و جرایم مربوط قابل بخشودگی نمیباشد[1].
مفاد این دستورالعمل در هشت بند و شش تبصره تنظیم و از تاریخ ابلاغ برای سازمان امور مالیاتی کشور لازمالاتباع میباشد.
سید احسان خاندوزی
وزیر امور اقتصادی و دارایی
[1] به موجب اصلاحیه شماره 249375 مورخ 1401/12/03 وزیر امور اقتصادی و دارایی، عبارت «و جرایم مربوط قابل بخشودگی نمیباشد» از قسمت انتهایی بند (8) حذف شد. همچنین به موجب دادنامه شماره 140231390001736448 مورخ 1402/07/08 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری، عبارت «جرایم مربوط قابل بخشودگی نمیباشد» از قسمت انتهایی بند (8) این دستورالعمل از تاریخ تصویب ابطال شد. تصویر دادنامه فوق، به موجب بخشنامه شماره 212/15683/ص مورخ 1402/08/24 مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی ارسال شد.
مواد قانونی وابسته
ماده 95- صاحبان مشاغل موضوع این فصل موظفند دفاتر و یا اسناد و مدارک حسب مورد را که با رعایت اصول و ضوابط مربوط از جمله ا…
ماده 167- وزارت امور اقتصادی و دارایی یا سازمان امور مالیاتی کشور میتواند نسبت به مودیانی که قادر به پرداخت بدهی مالیاتی خود اعم از اصل و ج…
ماده 181 – به منظور کنترل دفاتر، اسناد و مدارک مودیان اعم از دستی و ماشینی (مکانیزه) با هدف نظارت بر اجرای قوانین و مقررات م…
ماده 191 [1] – تمام یا قسمتی از جرایم مقرر در این قانون بنا به درخواست مودی با توجه به دلایل ابرازی مبنی بر خارج از اختیار بودن عد…