[1400/11/09][200/1400/522][دستورالعمل] نحوه تسهیم وجوه مالیات، عوارض و جرائم و توزیع عوارض و جرائم مواد (7)، (26) ،(27) و (28) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 02/03/1400 مجلس شورای اسلامی

تاریخ سند: 1400/11/09
شماره سند: 200/1400/522
کد سند: ال/مواد 38، 39 و 40/1400/522
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (داود منظور)

نحوه تسهیم وجوه مالیات، عوارض و جرائم و توزیع عوارض و جرائم مواد (7)، (26) ،(27) و (28) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 02/03/1400 مجلس شورای اسلامی

مخاطبان / ذینفعان

امور مالیاتی شهر و استان تهران
ادارات کل امور مالیاتی

موضوع

نحوه تسهیم وجوه مالیات، عوارض و جرائم و توزیع عوارض و جرائم مواد (7)، (26)، (27) و (28) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 02/03/1400 مجلس شورای اسلامی

نظر به اینکه قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 02/03/1400 از تاریخ 10/10/1400 لازم الاجرا می‌باشد و مطابق مقررات ماده (47) این قانون، وصول، توزیع و تسویه تابع احکام و مقررات این قانون است؛ لذا در راستای مقررات موضوع مواد (38)، (39) و (40) قانون مالیات بر ارزش افزوده و به منظور اتخاذ رویۀ واحد، ضرورت دارد ادارات کل امور مالیاتی وجوه موضوع مواد مزبور را به شرح ذیل تسهیم نمایند:

الف) نحوه تسهیم وجوه مالیات و عوارض و جرائم موضوع ماده (7) و بند ب ماده (26)

1. واریز یک نهم (1/9) به حساب خزانه‌داری کل کشور، بابت مالیات سلامت سهم وزارت بهداشت؛
2. واریز چهار نهم (4/9) به حساب خزانه‌داری کل کشور، بابت مالیات سهم درآمد عمومی؛
3. واریز چهار نهم (4/9) به حساب تمرکز وجوه عوارض بابت سهم عوارض.

مثال: در صورتیکه وجوه موضوع این بند در یک ماه نهصد میلیارد ریال باشد، نحوه تسهیم وجوه مالیات و عوارض به شرح ذیل خواهد بود:

• مالیات سلامت سهم وزارت بهداشت: 100,000,000,000 = 1/9 × 900,000,000,000
• مالیات سهم درآمد عمومی: 400,000,000,000 = 4/9 × 900,000,000,000
• عوارض سهم شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر: 400,000,000,000 = 4/9 × 900,000,000,000

1-3) نحوه تسهیم عوارض و جرایم موضوع ماده (7) و بند ب ماده (26)

• 3-1-1) واریز سه درصد (3%) به حساب تمرکز وجوه سازمان بابت درآمدهای اختصاصی؛
• 3-1-2) واریز 0/27% (بیست و هفت صدم درصد) سهم عوارض موضوع بند (ی) تبصره (20) قانون بودجه سال جاری به ردیف درآمدی 110514 بابت توسعه ورزش مدارس و ورزش همگانی و …؛
• 3-1-3) واریز سهم شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری، به ردیف درآمدی 110517؛
• 3-1-4) واریز ده درصد (10%) به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور؛
• 3-1-5) واریز نود درصد (90%) به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر استان بر اساس شاخص جمعیت.

مثال: در صورتی که ده میلیارد ریال از عوارض و جرایم این بند از شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری بابت فعالیت در پارک وصول شده باشد و مابقی مربوط به سایر مناطق، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

• سهم درآمدهای اختصاصی سازمان: 300,000,000 = 3% × 10,000,000,000
• سهم سه درصد (3%) ورزش مدارس و ورزش همگانی و …: 300,000,000 = 3% × 10,000,000,000
• سهم شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری: 9,400,000,000 = 94% × 10,000,000,000

سهم سایر مناطق: 390,000,000,000 = 400,000,000,000 – 10,000,000,000

• سهم درآمدهای اختصاصی سازمان: 11,700,000,000 = 3% × 390,000,000,000
• سهم سه درصد (3%) ورزش مدارس و ورزش همگانی و …: 11,700,000,000 = 3% × 390,000,000,000
• سهم سایر مناطق پس از کسر شش درصد (6%): 366,600,000,000 = 94% × 390,000,000,000
• سهم وزارت کشور: 36,660,000,000 = 10% × 366,600,000,000
• سهم شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر: 329,940,000,000 = 90% × 366,600,000,000

تذکر: عوارض و جرایم پرداختی شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری مربوط به فعالیت‌های خارج از پارک به حساب پارک‌ها قابل واریز نخواهد بود و بایستی به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر واریز شود.

ب) نحوه تسهیم وجوه مالیات و عوارض و جرائم موضوع بند الف ماده (26)

1. واریز یک نهم (1/9) به حساب خزانه‌داری کل کشور، بابت مالیات سلامت سهم وزارت بهداشت؛
2. واریز چهار نهم (4/9) به حساب خزانه‌داری کل کشور، بابت مالیات سهم درآمد عمومی؛
3. واریز چهار نهم (4/9) به حساب تمرکز وجوه عوارض بابت سهم عوارض.

مثال: در صورتیکه وجوه موضوع این بند در یک ماه نهصد میلیارد ریال باشد، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

• مالیات سلامت سهم وزارت بهداشت: 100,000,000,000 = 1/9 × 900,000,000,000
• مالیات سهم درآمد عمومی: 400,000,000,000 = 4/9 × 900,000,000,000
• عوارض سهم شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر: 400,000,000,000 = 4/9 × 900,000,000,000

1-3) نحوه تسهیم عوارض و جرائم موضوع بند الف ماده (26)

• 3-1-1) واریز سه درصد (%3) به حساب تمرکز وجوه سازمان بابت درآمدهای اختصاصی؛
• 3-1-2) واریز سهم شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری به حساب پارک‌های علم و فناوری ذیربط؛
• 3-1-3) واریز مابقی به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور.

مثال: در صورتیکه ده میلیارد ریال از عوارض و جرائم این بند از شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری بابت فعالیت در پارک وصول شده باشد و مابقی مربوط به سایر مناطق، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

• سهم درآمد اختصاصی سازمان: 300,000,000 = %3 × 10,000,000,000
• سهم پارک‌ها: 9,700,000,000 = %97 × 10,000,000,000
• سهم سایر مناطق: 390,000,000,000 = 400,000,000,000 – 10,000,000,000
  • سهم درآمدهای اختصاصی سازمان: 11,700,000,000 = %3 × 390,000,000,000
  • سهم وزارت کشور: 378,300,000,000 = %97 × 390,000,000,000

تذکر: عوارض و جرائم پرداختی شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری مربوط به فعالیت‌های خارج از پارک به حساب پارک‌ها قابل واریز نخواهد بود و بایستی به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر واریز شود.

ج) نحوه تسهیم وجوه مالیات و عوارض و جرائم موضوع بند پ ماده (26)

1. واریز پنجاه درصد (50%) به حساب خزانه‌داری کل کشور بابت سهم مالیات؛
2. واریز پنجاه درصد (50%) به حساب تمرکز وجوه عوارض بابت سهم عوارض.

مثال: در صورتیکه وجوه موضوع این بند در یک ماه نهصد میلیارد ریال باشد، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

• سهم مالیات: 450,000,000,000 = %50 × 900,000,000,000
• سهم عوارض: 450,000,000,000 = %50 × 900,000,000,000

1-2) نحوه تسهیم عوارض و جرائم موضوع بند پ ماده (26)

• 2-1-1) واریز سه درصد (%3) به حساب تمرکز وجوه سازمان بابت درآمدهای اختصاصی؛
• 2-1-2) واریز سهم شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری، به حساب پارک‌های علم و فناوری ذیربط؛
• 2-1-3) واریز نود درصد (90%) به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر استان بر اساس شاخص جمعیت؛
• 2-1-4) واریز ده درصد (10%) به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور.

مثال: در صورتیکه ده میلیارد ریال از عوارض و جرائم این بند از شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری بابت فعالیت در پارک وصول شده باشد و مابقی مربوط به سایر مناطق، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

• سهم درآمد اختصاصی سازمان: 300,000,000 = %3 × 10,000,000,000
• سهم پارک‌ها: 9,700,000,000 = %97 × 10,000,000,000
• سهم سایر مناطق: 440,000,000,000 = 450,000,000,000 – 10,000,000,000
  • سهم درآمدهای اختصاصی سازمان: 13,200,000,000 = %3 × 440,000,000,000
  • سهم سایر مناطق پس از کسر سه درصد (3%): 426,800,000,000 = %97 × 440,000,000,000
  • سهم وزارت کشور: 42,680,000,000 = %10 × 426,800,000,000
  • سهم شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر: 384,120,000,000 = %90 × 426,800,000,000

د) نحوه تسهیم وجوه مالیات و عوارض و جرائم موضوع بند ت ماده (26) (محصولات دخانی)

1. واریز پنجاه درصد (50%) به حساب خزانه‌داری کل کشور بابت سهم مالیات؛
2. واریز پنجاه درصد (50%) به حساب تمرکز وجوه عوارض بابت سهم عوارض.

مثال: در صورتیکه وجوه موضوع این بند در یک ماه نهصد میلیارد ریال باشد، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

• سهم مالیات: 450,000,000,000 = 50 % × 900,000,000,000
• سهم عوارض: 450,000,000,000 = 50 % × 900,000,000,000

1-2) نحوه تسهیم عوارض و جرائم موضوع بند ت ماده (26)

• 2-1-1) واریز سه درصد (3%) به حساب تمرکز وجوه سازمان بابت درآمدهای اختصاصی؛
• 2-1-2) واریز سهم شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری به حساب پارک‌های فناوری ذیربط؛
• 3-1-2) واریز مابقی به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور.

مثال: در صورتیکه ده میلیارد ریال از عوارض و جرائم این بند از شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری بابت فعالیت در پارک وصول شده باشد و مابقی مربوط به سایر مناطق، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

• سهم درآمد اختصاصی سازمان: 300,000,000 = 3 % × 10,000,000,000
• سهم پارک‌ها: 9,700,000,000 = 97 % × 10,000,000,000
• سهم سایر مناطق: 440,000,000,000 = 10,000,000,000 – 450,000,000,000
  • سهم درآمدهای اختصاصی سازمان: 13,200,000,000 = 3 % × 440,000,000,000
  • سهم وزارت کشور: 426,800,000,000 = 97 % × 440,000,000,000

ه‍) نحوه تسهیم وجوه مالیات و عوارض و جرائم موضوع ماده (28)

1. واریز پنجاه درصد (50%) به حساب خزانه‌داری کل کشور بابت سهم مالیات؛
2. واریز پنجاه درصد (50%) به حساب تمرکز وجوه عوارض بابت سهم عوارض.

مثال: در صورتیکه وجوه موضوع این بند در یک ماه نهصد میلیارد ریال باشد، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

• سهم مالیات: 450,000,000,000 = %50 × 900,000,000,000
• سهم عوارض: 450,000,000,000 = %50 × 900,000,000,000

1-2) نحوه تسهیم عوارض و جرائم موضوع ماده (28)

• 1-1-2) واریز سه درصد (3%) به حساب تمرکز وجوه سازمان بابت درآمدهای اختصاصی؛
• 2-1-2) واریز سهم عوارض پارک‌های علم و فناوری؛
• 3-1-2) واریز مابقی به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور.

مثال: در صورتیکه ده میلیارد ریال از عوارض و جرائم این بند از شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری بابت فعالیت در پارک وصول شده باشد و مابقی مربوط به سایر مناطق، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

• سهم درآمد اختصاصی سازمان: 300,000,000 = 3 % × 10,000,000,000
• سهم پارک‌ها: 9,700,000,000 = 97 % × 10,000,000,000
• سهم سایر مناطق: 440,000,000,000 = 10,000,000,000 – 450,000,000,000
  • سهم درآمدهای اختصاصی سازمان: 13,200,000,000 = 3 % × 440,000,000,000
  • سهم وزارت کشور: 426,800,000,000 = 97 % × 440,000,000,000

و) نحوه تسهیم عوارض سبز موضوع ماده (27)

1. عوارض و جریمه‌ها واریزی به حساب تمرکز وجوه عوارض اداره کل امور مالیاتی استان بابت واحدهای آلاینده کمتر از پنجاه نفر، فارغ از تأثیر آلایندگی، بر اساس شاخص جمعیت به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها و فرمانداری‌های (روستاهای فاقد دهیاری و مناطق عشایری) محل استقرار واحد آلاینده واریز شود.
2. عوارض و جریمه‌ها واریزی به حساب تمرکز وجوه عوارض اداره کل امور مالیاتی استان بابت واحدهای آلاینده پنجاه نفر و بالاتر که آلایندگی آن صرفاً شهرستان محل استقرار را متأثر می‌کند، بر اساس شاخص جمعیت به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها و فرمانداری‌های (روستاهای فاقد دهیاری و مناطق عشایری) محل استقرار واحد آلاینده واریز شود.
3. عوارض و جریمه‌ها واریزی به حساب تمرکز وجوه عوارض اداره کل امور مالیاتی استان بابت واحدهای آلاینده پنجاه نفر و بالاتر که آلایندگی آن دو یا چند شهرستان در یک استان را متأثر می‌کند، بر اساس تصمیمات کمیته موضوع ماده (40) قانون به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها و فرمانداری‌های (روستاهای فاقد دهیاری و مناطق عشایری) شهرستان‌های متأثر در استان واریز شود.
4. عوارض و جریمه‌ها واریزی به حساب تمرکز وجوه عوارض اداره کل امور مالیاتی بابت واحدهای آلاینده پنجاه نفر و بالاتر که آلایندگی آن دو یا چند شهرستان در دو یا چند استان را متأثر می‌کند، بر اساس تصمیمات کمیته موضوع تبصره (1) ماده (40) قانون و در راستای سیاست‌های اعلامی سازمان برنامه و بودجه کشور به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها و فرمانداری‌های (روستاهای فاقد دهیاری و مناطق عشایری) شهرستان‌های متأثر در استان و به حساب تمرکز وجوه عوارض ادارات کل امور مالیاتی استان‌های متاثر از آلایندگی برای واریز به حساب شهرداری‌ها و دهیاری‌ها و فرمانداری‌های شهرستان‌های متأثر از آلایندگی واریز شود.

تذکر: عوارض و جریمه‌های آلایندگی سهم مناطق آزاد تجاری – صنعتی و ویژه اقتصادی بابت سهم مناطق مزبور، در مواردی که شهرداری یا دهیاری در مناطق مزبور مستقر نمی‌باشد، حسب مورد به حساب مناطق یاد شده واریز شود.

شایان ذکر است: پس از راه‌اندازی سامانه مؤدیان، ادارات کل امور مالیاتی موظفند پس از کسر وجوه موضوع ماده (18) قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان مصوب 21/07/1398، از محل وصولی‌های جاری نسبت به تسهیم وجوه مالیات و عوارض اقدام نمایند.

داود منظور
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

متن بند الف قبل از اصلاح:

الف) نحوه تسهیم وجوه مالیات و عوارض و جرائم موضوع ماده (7) و بند ب ماده (26)

1. واریز یک نهم (1/9) به حساب خزانه‌داری کل کشور، بابت مالیات سلامت سهم وزارت بهداشت؛
2. واریز چهارنهم (4/9) به حساب خزانه‌داری کل کشور، بابت مالیات سهم درآمد عمومی؛
3. واریز چهارنهم (4/9) به حساب تمرکز وجوه عوارض بابت سهم عوارض.

مثال: در صورتیکه وجوه موضوع این بند در یک ماه نهصد میلیارد ریال باشد، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

• مالیات سلامت سهم وزارت بهداشت: 100,000,000,000 = 4/9 × 900,000,000,000
• مالیات سهم درآمد عمومی: 400,000,000,000 = 4/9 × 900,000,000,000
• عوارض سهم شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر: 400,000,000,000 = 4/9 × 900,000,000,000

3-1) نحوه تسهیم عوارض و جرائم موضوع ماده (7) و بند ب ماده (26)

• 3-1-1) واریز سه درصد (3%) به حساب تمرکز وجوه سازمان بابت درآمدهای اختصاصی؛
• 3-1-2) واریز سهم شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری به حساب پارک‌های علم و فناوری ذیربط؛
• 3-1-3) واریز ده درصد (10%) به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور؛
• 3-1-4) واریز نود درصد (90%) به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر استان بر اساس شاخص جمعیت.

مثال: در صورتیکه ده میلیارد ریال از عوارض و جرائم این بند از شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری بابت فعالیت در پارک وصول شده باشد و مابقی مربوط به سایر مناطق، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

• سهم درآمد اختصاصی سازمان: 300,000,000 = %3 × 10,000,000,000
• سهم پارک‌ها: 9,700,000,000 = %97 × 10,000,000,000
• سهم سایر مناطق: 390,000,000,000 = 10,000,000,000 – 400,000,000,000
  • سهم درآمدهای اختصاصی سازمان: 11,700,000,000 = %3 × 390,000,000,000
  • سهم سایر مناطق پس از کسر سه درصد (3%): 378,300,000,000 = %97 × 390,000,000,000
  • سهم وزارت کشور: 37,830,000,000 = %10 × 378,300,000,000
  • سهم شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر: 340,470,000,000 = %90 × 378,300,000,000

تذکر: عوارض و جرائم پرداختی شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری مربوط به فعالیت‌های خارج از پارک به حساب پارک‌ها قابل واریز نخواهد بود و بایستی به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر واریز شود.