تاریخ سند: 1400/02/22
شماره سند: 200/1400/507
کد سند: م/143//507
وضعیت سند: معتبر
تبیین مواد (7) و (8) دستورالعمل اجرایی شماره 200/99/521 مورخ 1399/10/14
به منظور اجرای صحیح مقررات و تبیین نحوه اجرای مفاد ماده (143) قانون مالیاتهای مستقیم، موضوع بهره مندی از نرخ صفر مالیاتی، متناسب با میزان رعایت سهام شناور آزاد، موضوع مواد (3) و (4) قانون “افزایش سرمایه شرکت های پذیرفته شده در بورس تهران یا فرابورس ایران از طریق صرف سهام با سلب حق تقدم” و مواد (7) و (8) دستورالعمل اجرایی شماره 200/99/521 مورخ 1399/10/14، در خصوص شرکتهایی که سال مالی آنان بعد از تاریخ 1399/07/11 پایان مییابد، مقرر میشود:
بهره مندی از نرخ صفر مالیاتی (بخشودگی مالیاتی) موضوع ماده (143) قانون مالیاتهای مستقیم، متناسب با نسبت سهام شناور آزاد و میزان (درصد) رعایت آن که بر اساس اطلاعات بازار و متکی به دستورالعملهای پذیرش در بورس اوراق بهادار تهران و فرابورس ایران، توسط سازمان بورس و اوراق بهادار به سازمان امور مالیاتی کشور اعلام میشود، محاسبه میگردد.
چنانچه نسبت سهام شناور آزاد شرکتها به تأیید سازمان مزبور؛
- مساوی یا بیشتر از بیست و پنج درصد (%25) باشد:
نرخ صفر موضوع صدر ماده (143) قانون مالیاتهای مستقیم، با رعایت مفاد صورتجلسه شماره 7-201 مورخ 1395/08/12 شورای عالی مالیاتی و موضوع بخشنامه شماره 200/96/35 مورخ 1396/03/03، به میزان دو برابر نرخهای مندرج در صدر ماده مزبور، اعمال میشود.
- کمتر از بیست و پنج درصد (%25) باشد:
الف) در صورتی که میزان (درصد) رعایت سهام شناور آزاد شرکت مساوی یا بیشتر از صد در صد (%100) اعلام شود، نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده (143) قانون مالیاتهای مستقیم، با رعایت بخشنامه شماره 200/96/35 مورخ 1396/03/03، حداکثر معادل ده درصد (%10) نسبت به درآمد حاصل از فروش کالا در بورس کالایی و ده یا پنج درصد نسبت به درآمد شرکت بابت پذیرش معاملات سهام در بورس اوراق بهادار تهران و یا فرابورس ایران حسب مورد، اعمال خواهد شد.
ب) چنانچه میزان (درصد) رعایت سهام شناور آزاد شرکت کمتر از صد درصد (%100) اعلام شود، نرخ صفر مالیاتی موضوع صدر ماده (143) قانون مالیاتهای مستقیم، متناسب با میزان (درصد) رعایت اعلامی، حسب مورد به درآمد حاصل از فروش کالا در بورسهای کالایی و درآمد شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران و فرابورس ایران اعمال میشود.
مثال:
سهام شرکت (الف) در بورس اوراق بهادار تهران پذیرفته شده و بخشی از کالاهای تولیدشده شرکت در بورس کالایی عرضه میشود.
چنانچه درآمد مشمول مالیات ابرازی شرکت مبلغ 100,000,000 ریال و سود حاصل از فروش کالا در بورس کالایی مبلغ 50,000,000 ریال ابراز شده باشد، میزان مالیات شرکت و نحوه اعمال بخشودگی (نرخ صفر مالیاتی) موضوع صدر ماده (143) قانون مالیاتهای مستقیم و محاسبه مالیات متعلق به شرح ذیل خواهد بود:
حالت یکم) در صورتی که میزان سهام شناور آزاد شرکت، مساوی یا بیشتر از بیست و پنج درصد (%25) باشد؛
| شرح | نحوه محاسبه |
|---|---|
| درآمد مشمول نرخ صفر مالیاتی حاصل از فروش کالا در بورس کالایی | 50,000,000 × %20 = 10,000,000 |
| مانده درآمد مشمول مالیات پس از کسر درآمد مشمول نرخ صفر مالیاتی حاصل از فروش کالا در بورس کالایی | 100,000,000 – 10,000,000 = 90,000,000 |
| درآمد مشمول نرخ صفر مالیاتی حاصل از پذیرش معاملات سهام شرکت در بورس اوراق بهادار | 90,000,000 × %20 = 18,000,000 |
| کل درآمد مشمول نرخ صفر مالیاتی | 10,000,000 + 18,000,000 = 28,000,000 |
| درآمد مشمول نرخ ماده 105 | 100,000,000 – 28,000,000 = 72,000,000 |
| مالیات متعلق پس از کسر مشوقهای ماده (143) | نرخ ماده (105) × 72,000,000 = 18,000,000 |
حالت دوم) در صورتی که میزان سهام شناور آزاد شرکت،کمتر از بیست و پنج درصد(%25) و درصد رعایت سهام شناور آزاد اعلامی توسط سازمان بورس و اوراق بهادار به میزان (%75) باشد؛
| شرح | نحوه محاسبه |
|---|---|
| درآمد مشمول نرخ صفر مالیاتی حاصل از فروش کالا در بورس کالایی | 50,000,000 × %10 × %75 = 3,750,000 |
| مانده درآمد مشمول مالیات پس از کسر درآمد مشمول نرخ صفر مالیاتی حاصل از فروش کالا در بورس کالایی | 100,000,000 – 3,750,000 = 96,250,000 |
| درآمد مشمول نرخ صفر مالیاتی حاصل از پذیرش معاملات سهام شرکت در بورس اوراق بهادار | 96,250,000 × %10 × %75 = 7,218,750 |
| کل درآمد مشمول نرخ صفر مالیاتی | 3,750,000 + 7,218,750 = 10,968,750 |
| درآمد مشمول نرخ ماده 105 | 100,000,000 – 10,968,750 = 89,031,250 |
| مالیات متعلق پس از کسر مشوقهای ماده (143) | نرخ ماده (105) × 89,031,250 = 22,257,812 |
امید علی پارسا
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور