اریخ سند: 1400/01/23
شماره سند: 200/2694/د
کد سند: م/169 مکرر/191/242
وضعیت سند: معتبر-منسوخ صریح جزئی
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (امیدعلی پارسا)
بخشودگی جرائم قابل بخشش موضوع قانون مالیات های مستقیم و قانون مالیات بر ارزش افزوده
در راستای حمایت از تولید، وصول معوقات مالیاتی و ارتقای سلامت اداری و تکریم فعالان اقتصادی در سال تولید، پشتیبانیها، مانعزداییها و با عنایت به اثرات ویروس کرونا بر فضای کسب و کار، بنا به اختیار حاصل از مفاد ماده 191 قانون مالیاتهای مستقیم، بدین وسیله اختیار بخشودگی جرائم قابل بخشش موضوع قانون مالیاتهای مستقیم و قانون مالیات بر ارزش افزوده برای کلیه فعالان اقتصادی اعم از تولیدی و خدماتی در هر منبع برای هر سال یا دوره در صورت پرداخت مانده بدهی (اصل بدهی، جرائم غیر قابل بخشش و آن بخش از جرائمی که مورد بخشودگی واقع نشده است) تا پایان اردیبهشت ماه به شرح ذیل به ادارات کل امور مالیاتی تفویض میشود:
1- بخشودگی جرائم موضوع این دستورالعمل برای هر دوره یا سال در هر منبع حسب مورد به شرح زیر میباشد:
الف) پرداخت مانده بدهی (طبق برگ قطعی ابلاغ شده تا پایان خرداد ماه 1399) حداکثر تا تاریخ 1400/01/31 برای کلیه فعالان اقتصادی تا هفتاد و دو درصد (%72)
ب) پرداخت مانده بدهی (طبق برگ قطعی ابلاغ شده از تاریخ 1399/04/01) حداکثر ظرف مدت یک ماه پس از ابلاغ برگ قطعی تا صد درصد (%100)
تبصره – در صورت پرداخت مانده بدهی قطعی شده پس از مهلتهای تعیین شده به شرح بندهای فوق، بهازای هر ماه دو درصد (%2) از بخشودگی موضوع این بند کسر میگردد.
2- در اجرای بند (ز) تبصره (8) قانون بودجه سال 1398 و بند (م) تبصره (6) قانون بودجه سال 1399، محاسبه و اخذ جریمه دیرکرد بابت آن بخش از مالیات و عوارض قانون مالیات بر ارزش افزوده که به واسطه مطالبات از دستگاههای اجرایی موضوع ماده (5) قانون مدیریت خدمات کشوری و ماده (29) قانون برنامه ششم توسعه توسط کارفرما به پیمانکار پرداخت نشده است، برای دورههای یاد شده و تا زمان پرداخت مالیات و عوارض توسط دستگاههای یادشده موضوعیت ندارد.
3- میزان بخشودگی جرائم آن دسته از مودیانی که بدهی خود (اعم از مالیات و عوارض و جرائم غیر قابل بخشش و جرائمی که با بخشودگی آن موافقت نشده است) را پرداخت یا تسویه نمودهاند لیکن پرداختی یا تسویه مودی توسط اداره کل امور مالیاتی ذیربط بابت دوره یا عملکرد مربوطه یا ردیف درآمدی مربوط منظور نشده است، ضمن تأکید بر اصلاح اشتباهات انجام شده و دقت در موارد آتی، تابع شرایط مقرر در زمان پرداخت مانده بدهی خواهد بود.
4- مودیان موظفند درخواست بخشودگی جرائم را به اداره کل امور مالیاتی ذیربط تسلیم نمایند.
تبصره – محدودیت زمانی در ارائه درخواست برای اعمال بخشودگی وجود ندارد و در هرصورت تابع شرایط بخشودگی تعیین شده در دستورالعملهای حاکم بر زمان پرداخت خواهد بود.
5- اعمال بخشودگی جرائم برای هر یک از سنوات یا دورهها در هر منبع با پرداخت بدهی قطعی آن سال یا دوره امکانپذیر میباشد.
6- در صورتی که مودیـان مالیاتی مشمول خسارت تأخیر موضوع ماده (242) قانون مالیاتهای مستقیم و تبصره (6) ماده (17) قانون مالیات بر ارزش افزوده میباشند، ابتدا باید مبالغ مذکور بدون در نظر گرفتن دوره/سال/منبع مربوط از جرائم مالیاتی کسر و سپس نسبت به بخشودگی جرائم اقدام گردد[1].
7- مودیانی که مشمول پرداخت مالیات نبوده و یا طبق مقررات مشمول معافیت بودند لیکن مشمول جرائم عدم انجام تکالیف قانونی شدهاند (به استثنای جرائم موضوع بند 9 این دستورالعمل)، حسب مورد از بخشودگی تا صد درصد (%100) جرائم برخوردار خواهند شد.
8- ملاک تاریخ تعیین قطعیت بدهی برای مودیان در خصوص بدهی ابرازی، تاریخ سررسید پرداخت مقرر در قوانین موضوعه میباشد.
9- شرط برخورداری از بخشودگی صددرصدی جرائم موضوع ماده (169) مکرر قانون مالیاتهای مستقیم برای عملکرد سالهای 1391 لغایت 1394، پرداخت بدهی مالیاتی عملکرد آن سال فارغ از زمان پرداخت میباشد. لیکن برای سال 1395 به بعد شرط برخورداری از بخشودگی جرائم موضوع ماده (169) قانون مالیاتهای مستقیم علاوه بر پرداخت بدهی آن سال، ارسال فهرست معاملات هریک از سالهای مذکور میباشد. در صورتی که تمام یا بخشی از فهرست معاملات در سنوات اخیرالذکر بنا به دلایلی خارج از اختیار مودی (با تشخیص مدیران کل امور مالیاتی) ارائه نگردیده باشد، بخشودگی جرائم یادشده به شرط پرداخت بدهی مالیاتی عملکرد سال مربوطه میباشد. بخشودگی جرائم موضوع این بند به ادارات کل امور مالیاتی تفویض میگردد.
10- مفاد این دستورالعمل مانع از اعمال بخشودگی جرائم تسلیم اظهارنامه مالیاتی و پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده ظرف مهلتهای اعلامی به موجب بخشنامههای صادره توسط سازمان نخواهد بود و جرائم تسلیم اظهارنامه و پرداخت مالیات و عوارض در مهلتهای اعلام شده مشمول بخشودگی صد درصد (%100) خواهد بود.
امیدعلی پارسا
رئیس سازمان امور مالیاتی کشور
1] . به موجب دادنامه 140109970905812080 مورخ 1401/09/22 هیات عمومی دیوان عدالت اداری بند 6 این دستورالعمل ابطال شد. تصویر دادنامه به موجب بخشنامه شماره 210/22535/ص مورخ 1401/10/18 معاون حقوقی و فنی مالیاتی ارسال شد. ضمنا به موجب دادنامه شماره 140331390000902634 مورخ 1403/04/19 هیئت عمومی دیوان عدالت اداری با توجه به اعمال ماده 13 قانون دیوان عدالت اداری نسبت به دادنامه 140109970905812080 مورخ 1401/09/22 هیات عمومی دیوان عدالت اداری، بند 6 این دستورالعمل از تاریخ تصویب ابطال شد. تصویر دادنامه به موجب بخشنامه شماره 212/11151/ص مورخ 1403/06/06 مدیرکل ذفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی ارسال شد.