تاریخ سند: 1372/06/23
شماره سند: 30/4/7604/30304
کد سند: م/141/1372/
وضعیت سند: معتبر
ایجاد رویه درخصوص اعمال معافیت ماده 141 قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی سال 1371
طبق ماده 41 قانون اصلاح مواردی از قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 71/02/07 که جایگزین ماده 141 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 66/12/03 گردیده و از دوره عملکرد سال 1368 قابل اجرا میباشد، صد در صد درآمد حاصل از صادرات محصولات تمام شده کالای صنعتی و پنجاه درصد درآمد حاصل از صادرات سایر اقلام و کالاها و اجناس که در جهت حصول به اهداف صادرات کالاهای غیرنفتی به خارج از کشور صادر شوند، از مالیات معاف شدهاند.
از طرفی، فهرست کالاهای مشمول ماده موصوف در تاریخ 1371/12/16 به تصویب هیات وزیران رسیده و طی شماره 111-30/5 مورخ 1372/01/17 دفتر فنی مالیاتی ابلاغ شده است.
حال، چون از جهت اجرای مقررات مذکور و استرداد مالیاتهایی که با توجه به مقررات اصلاحی اضافه دریافت شده، ماموران مالیاتی با مسائل و ابهاماتی مواجه میباشند، به منظور حسن اجرا و پرهیز از اتخاذ رویههای گوناگون، موارد زیر که با تایید هیات عمومی شورای عالی مالیاتی رسیده است، مقرر میگردد:
1- در مواردی که برگ تشخیص مالیات سنوات گذشته صادر نگردیده، ماموران تشخیص ذیربط باید با رعایت معافیتهای مقرره اقدام به رسیدگی و عنداللزوم مطالبه مالیات نمایند. در صورتیکه احیاناً برگ تشخیص مالیات پیش از زمان شروع اجرای اصلاحیه مذکور صادر شده و بدلایلی ابلاغ نشده و هنوز فرصت قانونی برای ابلاغ آن باقی است، باید برگ مزبور حسب گزارش تنظیمی وسیله ممیزین و سرممیزین مسئول براساس مقررات حاکم ابطال یا اصلاح و سپس اقدام به ابلاغ آن گردد.
2- چنانچه برگ تشخیص مالیات ابلاغ شده و پرونده در مرحله حل و فصل وسیله ممیز کل مالیاتی و یا هیاتهای حل اختلاف مالیاتی (خواه بدوی یا تجدید نظر) میباشد، مراجع مذکور حسب مورد مکلفند با رعایت معافیت قانونی اتخاذ تصمیم و برگ تشخیص مالیات را رد یا درآمد مشخصه را تا حد معافیت متعلق تعدیل نمایند.
3- در مواردی که مالیات دوره عمل سال 1368 و سنوات بعد قطعیت یافته اما برگ مالیات قطعی آن صادر نگردیده و با وجود صدور هنوز ابلاغ نشده و همچنین در صورتی که مالیات قطعی و برگ مالیات قطعی آن نیز صادر و ابلاغ گردیده، ممیزین مالیاتی مکلفند گزارشی عنوان سر ممیزی متبوع تهیه و النهایه پس از ملاحظه و تایید ممیز کل مالیاتی متبوع، درآمدهای معاف از پرداخت مالیات را از درآمدهای قطعی شده سابق کسر و عندالقضاء برگ مالیاتی قطعی یا برگ مالیات قطعی اصلاحی با لحاظ نمودن معافیت صادر و ابلاغ کنند و اگر به جهت برخورداری از معافیت بطور کلی مالیاتی تعلق نگیرد، موضوع را طی نامه ای به اطلاع مودی برسانند.
4- چنانچه صادر کنندگان علاوه بر فعالیت صادراتی، فعالیتهای جنبی دیگر داشتهاند و حال پس از قطعیت، ماموران تشخیص در تفکیک درآمد مربوط به هر یک از فعالیتها مواجه با اشکال میباشند، لازم است بطریق زیر اقدام گردد:
الف) در مواردی که میزان درآمد ناشی از صادرات کاملاً مشخص و منفک از سایر درآمدها است (مثلاً در موارد قطعیت پرونده به لحاظ عدم اعتراض مودی که در این صورت مسلماً درآمدهای ناشی از فعالیتهای مختلف طبق گزارش تعیین مالیات بطور جداگانه مشخص میباشد)، برگ مالیات قطعی یا اصلاحی آن یا اعلامیه با ملحوظ داشتن درآمد مذکور تنظیم و ابلاغ گردد.
ب) اگر درآمد توسط مراجع حل اختلاف بدون قید و تفکیک اقلام مختلف آن یکجا مورد تعدیل قرار گرفته باشد، میزان تعدیل شده را به نسبت اقلام مذکور تسهیم و از این طریق درآمد مربوط به صادرات معین و اقدامات بعدی را به ترتیب فوق معمول دارند.
5- در تمامی موارد پیش گفته، چنانچه مالیاتی مازاد بر حد مقرر پرداخت شده باشد، پس از بررسی و انجام اصلاحات لازم، اضافه پرداختی باید حسب روال ماده 242 قانون مالیاتهای مستقیم مسترد گردد.
6- یادآور میشود فروش و تبدیل ارز حاصل از صادرات معاف، سبب شمول مالیات نسبت به این اقلام بعنوان درآمد جداگانه (خواه تشخیص از راه علی الراس بوده باشد یا رسیدگی به دفاتر) نخواهد بود. علاوه بر این، در مواردی که صادرات به موجب اسناد و مدارک مورد تایید مراجعی که بر امر صادرات و واردات نظارت دارند، بنحو تهاتری (پایاپای) انجام شده است، درآمد حاصل از صادرات بر حسب نوع کالای صادره از معافیت صد در صد یا پنجاه در صد برخوردار خواهد بود، ولی درآمد حاصل از واردات که طبق دفاتر قانونی یا تشخیص علی الراس تعیین میگردد، مطابق مقررات مشمول مالیات میباشد.
7- نکته قابل ذکر دیگر راجع به احتساب قرینه مربوط به صادرات فرش است. به قرار اطلاع حوزههای مالیاتی برای بدست آوردن این قرینه، بهای فرش را (طبق نظر ارزیاب گمرک) بر قیمت رسمی سابق ارز تقسیم و حاصل را در بهای روز ارزیابی شده ضرب مینمایند. اما با اینکه فرشهای صادراتی وسیله ارزیاب گمرک به بهای بسیار نازل ارزیابی میگردد، برخی مواقع به لحاظ تنزل شدید قیمت فرش در بازارهای خارج، ارز مورد انتظار که به طریق بالا محاسبه شده حاصل نمیگردد، در نتیجه قرینه احتسابی مذکور غیرواقعی مینماید و مودیان ذیربط در تعیین مالیات از این حیث متضرر میشوند. بنابر این لازم است در خصوص این قبیل مودیان، موقع تشخیص تحقیق و بررسی بیشتری معمول و النهایه قرینه واقعی مورد اعمال ضریب قرار گیرد و ممیزین کل و هیاتهای حل اختلاف مالیاتی هم بنوبه خود باید واقعیات را در نظر گرفته و بر آن اساس رفع اختلاف نمایند.
احمد حسینی
معاون درآمدهای مالیاتی