رفع ابهام در خصوص تسری حکم موضوع تبصره ماده ۱۹۳ ق.م.م نسبت به سایر معافیتهای مالیاتی | رأی هیأت عمومی شورایعالی مالیاتی
گزارش شماره 270 -30/5 – 1370/3/8 دفتر فنی مالیاتی عنوان مقام محترم درآمدهای مالیاتی مشعر بر اینکه حکم موضوع تبصره ماده 193 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 نسبت به اشخاص مذکور در ماده 2 و تبصره های یک الی سه آن و مشمولین تبصره ماده 6 ، تبصره 2 ماده 11 ، تبصره های 2 و 4 ماده 16 ، تبصره 2 ماده 48 و ماده 81 قانون مذکور نیز تسری خواهد داشت یا خیر، به انضمام استعلام برخی ادارات کل راجع به ابهامات موجود در این باره ، حسب ارجاع آن مقام در جلسه مورخ 1370/3/25 هیئت عمومی شورایعالی مالیاتی به استناد بند 3 ماده 255 قانون فوق الاشعار مورد طرح و بررسی قرار گرفت. اینک هیأت عمومی پس از شور و تبادل نظر در این خصوص بشرح آتی اعلام نظر مینماید:
اولا”
نظر به اینکه قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 متضمن حکم خاص برای انواع معافیتهای مالیاتی میباشد، از طرفی طبق ماده 110 آن قانون، مودیان موضوع ماده اخیرالذکر و کارخانهداران در دوران معافیت نیز مکلف به تسلیم اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان متکی به دفاتر قانونی گردیدهاند، لذا از مقررات مزبور چنین استنباط میشود که حکم مذکور در تبصره ماده 193 مورد بحث صرفاً شامل کارخانهداران و اشخاص حقوقی بابت معافیتهای مقرر در فصل اول باب چهارم قانون یاد شده حسب مورد میباشد و تبصره مزبور نسبت به سایر معافیتها منجمله معافیتهای کشاورزی تسری نخواهد داشت.
ثانیا”
با عنایت به استعلام اداره کل مالیات بر شرکتها دایر بر اینکه لازمه اعطاء معافیت در دوره معافیت علاوه بر تسلیم صورتهای مالی، ارائه دفاتر و اسناد و مدارک نیز میباشد یا خیر؟ یادآور میشود، عدم ارائه اسناد و مدارک و دفاتر از طرف مودیان ذیربط در صورتیکه اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان در موعد مقرر تسلیم شده باشد، موجب عدم استفاده از معافیت نخواهد بود.
محمد تقی نژاد عمران- علی اکبر سمیعی – محمد رزاقی- محمود حمیدی- علی اکبر نوربخش- علی اصغر محمدی- محمد علی سعیدزاده
نظر اقلیت:
چون حکم تبصره ماده 193 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 شمولیت عام داشته و استثناء بر آن احتیاج به نص خاص دارد، بنابراین ضمن قبول نظر قسمت ثانیا” اکثریت، مخالفت خود را با بند اول آن اعلام میداریم.
محمد طاهر – مجید میر هادی
خیر؛ فقط شامل معافیتهای خاص فصل اول باب چهارم است.
خیر؛ اگر اظهارنامه و صورتهای مالی در موعد مقرر تسلیم شده باشد، معافیت برقرار است.
خیر؛ این معافیت مشمول تبصره ۱۹۳ نمیشود.
تحلیل حقوقی رأی شورای عالی مالیاتی درباره تبصره ماده ۱۹۳
- گام ۱: بررسی دامنه تبصره
تشخیص اینکه تبصره فقط شامل برخی معافیتهاست.
- گام ۲: تحلیل ماده ۱۱۰
الزام کارخانهداران به تسلیم اظهارنامه حتی در دوره معافیت.
- گام ۳: شرط استفاده از معافیت
تسلیم اظهارنامه و صورتهای مالی کافی است؛ دفاتر الزامی نیست.
- گام ۴: آثار اجرایی
تعیین تکلیف برای مأموران مالیاتی در برخورد با معافیتهای خاص.