رای شورای عالی مالیاتی شماره 201-14
تاریخ صدور: 1404/11/12
مرجع تصویب: شورای عالی مالیاتی
مقدمه
صورتجلسه مورخ 1404/11/12 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی
در اجرای مقررات بند (3) ماده (255) قانون مالیاتهای مستقیم
حسب ارجاع نامه شماره 210/82882/د مورخ 1404/10/21 معاون محترم تحول هوشمند نظام مالیاتی توسط رئیس کل محترم سازمان متبوع، مبنی بر طرح و بررسی موضوع «مشمولیت مالیات بر ارزش افزوده واگذاری برخی منافع تحت عنوان حق» در هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی، مراتب در اجرای مقررات بند (3) ماده (255) قانون مالیاتهای مستقیم در جلسه مورخ 1404/11/12 این هیأت برگزار گردید.
شرح ابهام
مطابق بند (الف) ماده (1) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400، عرضه عبارت است از:
«واگذاری کالا یا ارائه خدمت، از طریق هر نوع معامله یا عقد قانونی.»
با عنایت به ماده فوق، در خصوص مشمولیت مالیات بر ارزش افزوده واگذاری برخی منافع تحت عنوان حق، دو نظریه به شرح زیر مطرح میباشد:
نظریه اول:
با عنایت به اینکه در ماده (1) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400، مالیات و عوارض فروش به عنوان مالیات و عوارض متعلق به عرضه کالاها و ارائه خدمات مشمول مالیات و عوارض توسط مودی در یک دوره معین شده است لذا واگذاری حقوق به طور عام و فارغ از هرگونه استثنائی در عداد بند (الف) ماده (1) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 قرار نمیگیرد.
نظریه دوم:
وفق ماده (1) قانون اجرای سیاستهای کلی اصل (44) قانون اساسی مصوب 1386 با اصلاحات و الحاقات بعدی، واژه خدمت بدین شرح تبیین شده است:
«محصول غیرملموسی که استفاده از آن از فرآیند تولید آن قابل تفکیک نیست.»
همچنین بر اساس ماده (1) قانون حداکثر استفاده از توان تولیدی و خدماتی کشور و حمایت از کالای ایرانی مصوب 1398 با اصلاحات و الحاقات بعدی، تعریف خدمت عبارت است از:
«محصولی که فرآیند مصرف آن از فرآیند تولید یا ایجاد آن قابل تفکیک نباشد.»
با عنایت به تعاریف خدمت مندرج در مواد قانونی فوقالذکر و انطباق آن با مفهوم و ماهیت واگذاری منافع تحت عنوان حق، نتیجهگیری میشود:
واگذاری حق ارائه خدمت محسوب میگردد.
بنابراین به استناد بند (الف) ماده (1) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400، واگذاری حقوق به طور کلی مشمول مالیات و عوارض میباشد.
در این راستا مواردی نظیر:
- درآمد حاصل از حق رشد بازیکنان،
- نقل و انتقال بازیکنان (که در واقع واگذاری منافع حاصل از پرورش بازیکن و انتقال بهرهبرداری از منافع یاد شده است)،
- واگذاری علائم تجاری (برند)،
- انتقال دانش فنی،
- واگذاری مالکیت معنوی،
- واگذاری گواهی اکتشاف و بهرهبرداری معدن
مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده میباشد.
اظهار نظر هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی
اظهارنظر هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی:
با توجه به ابهام مطرح شده، هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی در اجرای مقررات بند (3) ماده (255) قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1366 و اصلاحات بعدی آن، پس از بررسیهای لازم و شور و تبادل نظر در خصوص موضوع مطرح شده، به شرح زیر اعلام نظر مینماید:
نظریه اکثریت:
با توجه به اینکه مطابق مفاد مقررات ماده (2) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02، عرضه کالاها و ارائه خدمات در ایران و واردات و صادرات آنها، مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده میباشد و بر اساس مقررات تبصره ذیل بند (ب) ماده (9) قانون مذکور، در مواردی که دریافت وجه توسط یک مودی مستند به فروش کالا یا ارائه خدمت نیست، عرضه خدمت محسوب نشده و مأخذ محاسبه مالیات و عوارض نمیباشد،
و همچنین مستفاد از دادنامه شماره 140109970905810303 مورخ 1401/01/31 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری که واگذاری امتیازات را عرضه کالا و ارائه خدمت محسوب ننموده و شمول مالیات و عوارض ارزش افزوده را در این خصوص خلاف قانون تشخیص داده است؛
لذا واگذاری منافع و کلیه حقوق، نظیر:
- درآمد حاصل از حق رشد بازیکنان،
- نقل و انتقال بازیکنان،
- علائم تجاری (برند)،
- انتقال دانش فنی،
- واگذاری مالکیت معنوی،
- واگذاری گواهی اکتشاف و بهرهبرداری معدن،
عرضه کالا یا خدمت تلقی نگردیده و مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده نمیباشد.
امضا کنندگان نظریه اکثریت:
محمدتقی پاکدامن – مهرعلی قنبرپور – حجتاله مولایاری – مهرداد مهرکام – سعید حوائج – علیاصغر تراب احمدی – عباس بهزاد – محمدحسین زحمتی – رضا امیدی – مجید پورناجی – حسن بابایی – سید رضا صادقزاده – اسمعیل احمدی – حسین زمانی – داریوش درویشی – احمد آخوندی
نظریه اقلیت:
با توجه به تعریف خدمت در نظریه دوم که بیان میدارد:
«محصول غیر ملموسی که استفاده از آن از فرآیند تولید آن قابل تفکیک نیست.» در نامه شماره 210/82882/د مورخ 1404/10/21، با موارد ذکر شده مطابقت دارد.
ضمن اینکه مشمول ننمودن یا دادن معافیت به حقوق ذکر شده مخالف عدالت مالیاتی و اصل (51) قانون اساسی میباشد، موافق نظریه دوم میباشم.
امضا:
علیرضا کاظمی