بخشنامه

مشخصات بخشنامه

• نوع: بخشنامه
• شماره: 200/7204
• تاریخ صدور: 1392/04/23
• مرجع تصویب: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

بند 1

با توجه به تغییرات به عمل آمده در مقررات ماده 85 قانون مالیات های مستقیم طی سال های 1381 لغایت 1392، نکات ذیل را یادآوری می نماید:

1-

از تاریخ لازم الاجرا شدن اصلاحیه قانون مالیات های مستقیم مصوب 1380/11/27 لغایت پایان سال 1387، درآمد حقوق مشمولین قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت مصوب 1370/06/13 با رعایت بخشنامه شماره 200/4287 مورخ 1392/03/13، پس از کسر معافیت های مقرر به نرخ ده درصد (10%) و در مورد سایر حقوق بگیران بر اساس قسمت اخیر ماده 85 قانون فوق مشمول مالیات می باشد.

بند 2

2-

در طی سال های 1388 و 1389 با توجه به احکام مقرر در جزء (ب 5) بند 11 و جزء (ز) بند 7 قوانین بودجه سال های 1388 و 1389، درآمد حقوق کارکنان وزارتخانه ها و مؤسسات، شرکت ها و سایر دستگاه های دولتی موضوع مواد (1)، (2)، (4) و قسمت اخیر ماده (5) قانون مدیریت خدمات کشوری، قضات، اعضای هیئت علمی دانشگاه ها و مؤسسات آموزش عالی و تحقیقاتی، پس از کسر معافیت های مقرر به نرخ ده درصد (10%) و در مورد سایر حقوق بگیران از جمله مؤسسات و نهادهای عمومی غیر دولتی موضوع ماده (5) قانون محاسبات عمومی کشور بر اساس قسمت اخیر ماده 85 قانون فوق مشمول مالیات می باشد.

بند 3

3-

برای سال های 1390 و 1391 با توجه به حکم بند 49 قانون بودجه سال 1392 کل کشور نرخ مالیات بر درآمد حقوق کارکنان وزارتخانه ها، مؤسسات، شرکت های دولتی و سایر دستگاه های اجرایی موضوع ماده (5) قانون مدیریت خدمات کشوری و ماده (5) قانون محاسبات عمومی کشور به میزان ده درصد (10%) می باشد و درآمد حقوق کارکنان سایر اشخاص بر اساس قسمت اخیر ماده 85 قانون مالیات های مستقیم مشمول مالیات خواهد بود.

بند 4

4-

برای سال 1392 و در مدت زمان باقیمانده از قانون برنامه پنج ساله پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران نیز حکم مذکور در ماده 52 این قانون که طی بخشنامه شماره 200/5821 مورخ 1390/03/10 ابلاغ گردید با رعایت بخشنامه های شماره 230/1618 مورخ 1391/01/22 و 230/41281 مورخ 1391/12/28 جاری می باشد.

یادآوری می نماید فهرست مؤسسات و نهادهای عمومی غیر دولتی قبلاً طی بخشنامه های شماره 230/1618 مورخ 1391/01/22 و شماره 230/41281 مورخ 1391/12/28 اعلام گردیده است.

بند الف

نظر به اینکه طبق قسمت اخیر بند 49 قانون بودجه سال 1392 کل کشور، نرخ مالیات بر درآمد حقوق کارکنان وزارتخانه ها، مؤسسات، شرکت های دولتی و سایر دستگاه های اجرایی موضوع ماده (5) قانون مدیریت خدمات کشوری و ماده (5) قانون محاسبات عمومی کشور در سال های 1390 و 1391 به میزان ده درصد (10%) تعیین گردید، بنابراین در صورتی که اشخاص فوق در سال های مذکور مالیات بر درآمد حقوق کارکنان خود را بر اساس قسمت اخیر ماده 85 قانون مالیات های مستقیم کسر و به حساب های سازمان امور مالیاتی کشور واریز نموده باشند، نحوه تهاتر یا استرداد مالیات اضافه پرداختی مزبور به شرح ذیل خواهد بود:

الف-

موضوع فوق از شمول حکم ماده 87 قانون مالیات های مستقیم خارج بوده و در صورت وجود اضافی پرداختی مالیات، درخواست استرداد آن مقید به محدوده زمانی خاصی نمی باشد و بنا به احکام کلی ماده 242 و ماده 243 قانون مالیات های مستقیم اضافه پرداختی مالیات حقوق قابل استرداد خواهد بود و حوزه صالح برای استرداد همان حوزه ای است که مالیات به حساب آن واریز شده است.

بند ب

ب-

با توجه به اینکه اضافه پرداختی مذکور، مربوط به حقوق بگیر می باشد باید اضافه پرداختی با رعایت مقررات به حساب حقوق بگیر مسترد یا به حساب مالیات ماه های آتی وی منظور شود.

کار فرمایانی که درخواست استرداد مالیات حقوق پرسنل خود را دارند می توانند ضمن دریافت درخواست کتبی حقوق بگیر، لیست مربوط به اضافه پرداختی کارکنان به همراه شماره حساب مربوط به هر یک از آنان را به اداره امور مالیاتی ذیربط تسلیم نموده و اداره امور مالیاتی نیز پس از بررسی و تأیید مراتب فوق با رعایت مقررات، اضافه پرداختی را به حساب کارکنان واریز نماید.

هم چنین در صورتی که کارفرمایان تمایل به احتساب مالیات اضافه پرداختی به ماه های بعد را داشته باشند می توانند حسب درخواست کارکنان ذینفع و پس از هماهنگی با اداره امور مالیاتی مربوط نسبت به جبران اضافه پرداختی مالیات طی فهرست مالیات حقوق ماه های بعد تا تسویه کامل آن اقدام نمایند.

بدیهی است درخواست هم زمان کارفرمایان در خصوص استرداد مالیات حقوق بخشی از کارکنان و احتساب برای ماه های آتی برای بخش دیگری از کارکنان امکان پذیر نمی باشد.