دستورالعمل شماره 230/11127/د (پ)
نوع
دستورالعمل
شماره
230/11127/د (پ)
تاریخ صدور
1390/04/14
مرجع تصویب
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور به همراه سایر مراجع
متن اصلی
بنا به اختیار حاصل از ماده 158 ق.م.م.، با عنایت به آگهی منتشره در نیمه اول سال 1389 و در جهت اجرای مطلوب تر عدالت مالیاتی، استفاده بهینه از منابع، توسعه و ترویج فرهنگ خوداظهاری، سازمان امور مالیاتی کشور طرح خوداظهاری درآمد مشول مالیات و مالیات عملکرد سال 1389 صاحبان مشاغل موضوع ماده 95 قانون مالیات های مستقیم را به مرحله اجرا درآورده است. بنابراین اظهارنامه های تسلیمی هر یک از اعضای سازمان نظام پزشکی به شرح جدول ذیل که با رعایت مقررات و شرایط زیر تسلیم شده باشد مشمول طرح خود اظهاری قرار می گیرد:
الف- شرایط خوداظهاری
1- تسلیم اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال 1389 در مهلت مقرر قانونی و تکمیل فرم حساب درآمد و هزینه مندرج در اظهارنامه.
1-1- اظهارنامه هایی که مالیات ابرازی عملکرد سال 1389 نسبت به مالیات قطعی عملکرد سال 1388 از حداقل افزایش به شرح جدول زیر کمتر نباشد با رعایت سایر شرایط این دستورالعمل مشمول خوداظهاری می باشد:
| ردیف | نوع تخصص | تهران بزرگ | مشهد، شیراز، تبریز، کرج، اصفهان و اهواز | مراکز سایر استان ها | شهرهای با بیش از 20 هزار نفر جمعیت | شهرهای کمتر از 20 هزار نفر جمعیت و سایر نقاط کشور |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | پزشکان عمومی، متخصص داخلی و اطفال که با بیمه خدمات درمانی و تامین اجتماعی قرارداد دارند، پزشکان عمومی، دندان پزشک عمومی، متخصص عفونی، ماما، بینایی سنجی، شنوایی شناس، کاردرمانگر، گفتار درمانگر | 12 | 10 | 8 | 6 | معادل مالیات قطعی 88 |
| 2 | متخصص طب اورژانس، متخصص طب کار، متخصص پزشکی قانونی، مشاور تغذیه و رژیم درمانی، روانپزشک، دندانپزشک کودکان و متخصص بیماری های دهان و دندان | 14 | 12 | 10 | 8 | معادل مالیات قطعی 88 |
| 3 | اورولوژیست، متخصص طب فیزیکی و توانبخشی، فوق تخصص اورولوژی، فوق تخصص های اطفال، متخصصین داخلی و اطفال که با بیمه قرارداد ندارند، متخصص رادیو تراپی، داروخانه، آزمایشگاه، پزشکی هسته ای، متخصص بیهوشی و مراقبت های ویژه | 16 | 14 | 12 | 10 | معادل مالیات قطعی 88 |
| 4 | جراح عمومی، ارولوگ، جراح زنان، جراح توراکس، متخصص پوست، فوق تخصص ریه، فوق تخصص گوارش، فوق تخصص غده، فوق تخصص روماتولوژی، فوق تخصص خون، رادیولوژی، فیزیوتراپی، کایروپراکتورها و جراح اطفال، متخصص پروتزهای دندان، متخصص ترمیم و زیبایی دندان | 18 | 16 | 14 | 12 | معادل مالیات قطعی 88 |
| 5 | جراح پلاستیک و زیبایی، متخصص قلب و عروق، جراح چشم پزشک، متخصص جراحی گوش و حلق و بینی، جراح قلب، جراح عروق، جراح ارتوپد، جراح اعصاب، جراح دهان و فک و صورت، جراح لثه، ارتودنتیست و متخصص درمان ریشه دندان | 23 | 20 | 18 | 13 | 8 |
2- درج کدملی و کدپستی در فرم اظهارنامه الزامی است.
ب- سایر شرایط
1-
مؤدیانی که پرونده مالیاتی عملکرد سال 1388 آنان رسیدگی نشده است، مالیات قطعی شده عملکرد سال 1387 آنان با 25 درصد افزایش، مبنای محاسبه برای مالیات خوداظهاری قرار می گیرد. مشروط بر اینکه پرونده عملکرد سال 1388 به عنوان نمونه رسیدگی نشده باشد.
2-
صاحبان مشاغل پزشکی مذکور در دستورالعمل (به استثنای مشمولین بند 7 این دستورالعمل) که در عملکرد سال 1388 فعالیت کامل داشته و در آن سال مشمول پرداخت مالیات نشده اند در صورتی که درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1389 خود را به میزان معافیت موضوع ماده 101 ق.م.م. سال 1389 ابراز نمایند مشمول خوداظهاری خواهند بود.
3-
پرونده مالیاتی اعضایی که سال 1389 اولین سال فعالیت آن ها می باشد مشمول خوداظهاری نبوده و توسط اداره امور مالیاتی رسیدگی خواهد شد.
4-
هر گاه مالیات قطعی شده عملکرد سنوات 1387 و 1388 اعضای سازمان نظام پزشکی و مشاغل پزشکی که مبنای محاسبه افزایش های مورد نظر قرار می گیرد بر اساس فعالیت آن ها و به دلایلی برای قسمتی از سال مذکور بوده باشد ابتدا، مالیات قطعی شده با رعایت مقررات با فرض فعالیت برای یک سال تمام محاسبه و سپس درصد افزایش مورد نظر اعمال گردد.
5-
چنانچه مالیات قطعی شده عملکرد سالی که مبنای محاسبه افزایش مورد نظر قرار می گیرد با رعایت مواد 137، 165 و 172 قانون مالیات های مستقیم تعیین گردیده باشد ابتدا می بایست مالیات متعلقه بدون در نظر گرفتن مفاد مواد مذکور، برای آن سال تعیین و سپس درصد افزایش مورد نظر برای محاسبه مالیات خوداظهاری برای عملکرد سال 1389 تعیین گردد، هم چنین پرداخت های انجام شده در سال 1389 در اجرای مواد مذکور با رعایت مقررات از درآمد مشمول مالیات عملکرد 1389 آن ها قابل کسر می باشد.
6-
پزشکان 75 سال به بالا هیچ گونه افزایشی نسبت به سال قبل نخواهد داشت.
7-
چنانچه مالیات ابرازی به همراه اظهارنامه تسلیمی عملکرد سال 1389 هر یک از اعضای سازمان نظام پزشکی با محاسبه افزایش مورد نظر در بند 1-1 این دستورالعمل از حداقل به شرح جدول زیر کمتر باشد (به استثنای مشمولین بند 6 فوق) مؤدیان مذکور مشمول خوداظهاری نبوده و توسط اداره امور مالیاتی مورد رسیدگی قرار خواهد گرفت.
حداقل مالیات ابرازی سال 1389
| ردیف | نوع تخصص | تهران بزرگ | شهرهای کرج، تبریز، مشهد، شیراز، اصفهان و اهواز | مراکز استان ها | شهرهای با بیش از بیست هزار نفر جمعیت |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | جراحان قلب | 35,000,000 | 35,000,000 | 28,000,000 | 23,000,000 |
| 2 | جراح پلاستیک و ترمیمی | 27,500,000 | 27,500,000 | 22,000,000 | 17,600,000 |
| 3 | جراحان دهان، فک و صورت، دندانپزشک متخصص ارتودنسی | 16,000,000 | 16,000,000 | 12,800,000 | 10,650,000 |
| 4 | جراح مغز و اعصاب | 14,000,000 | 14,000,000 | 12,000,000 | 9,700,000 |
| 5 | متخصص قلب و عروق | 12,500,000 | 12,500,000 | 10,500,000 | 8,300,000 |
| 6 | جراحان چشم، گوش و حلق و بینی، جراح ارتوپد | 10,000,000 | 10,000,000 | 8,300,000 | 6,650,000 |
| 7 | جراح ارولوژی، جراح عمومی، جراح عروق، متخصص پوست، فوق تخصص گوارش، متخصص جراح لثه، متخصص پروتز دندان | 8,500,000 | 8,500,000 | 7,000,000 | 5,300,000 |
| 8 | فوق تخصص خون | 8,000,000 | 8,000,000 | 6,400,000 | 5,350,000 |
| 9 | متخصص مغز واعصاب، متخصص طب فیزیکی و توانبخشی، دندانپزشکی متخصص ترمیمی، دندانپزشک متخصص درمان ریشه | 7,500,000 | 7,500,000 | 6,000,000 | 4,800,000 |
| 10 | جراح زنان و زایمان، جراح توراکس، فوق تخصص کلیه، فوق تخصص غدد، فوق تخصص ریه، فوق تخصص روماتولوژی | 7,000,000 | 7,000,000 | 5,600,000 | 4,300,000 |
| 11 | متخصص بیهوشی و مراقبت های ویژه، متخصص رادیوتراپی | 6,500,000 | 6,500,000 | 5,400,000 | 4,300,000 |
| 12 | دندانپزشک عمومی، دندانپزشک اطفال، متخصص بیماری های دهان و دندان، متخصص طب اورژانس، متخصص طب کار، متخصص پزشکی قانونی، متخصص پزشکی اجتماعی | 5,250,000 | 5,250,000 | 4,200,000 | 3,700,000 |
| 13 | روانپزشک، متخصص داخلی، جراح کودکان، متخصص و فوق تخصص اطفال، متخصص عفونی، کایروپراکتیک ها | 5,000,000 | 5,000,000 | 4,000,000 | 3,300,000 |
7-1-
متخصص داخلی و متخصص اطفال که با بیمه قرارداد دارند مشمول حداقل مذکور نمی باشند.
8-
اظهارنامه هایی که حائز شرایط این دستورالعمل نبوده و هم چنین سایر مشاغل پزشکی که در این دستورالعمل منظور نشده است مشمول خوداظهاری نخواهد بود و توسط ادارات امور مالیاتی رسیدگی خواهند شد.
9-
به منظور ایجاد تسهیلات لازم برای وصول مالیات موضوع این دستورالعمل، با رعایت مقررات ماده 167 ق.م.م. در موارد تقسیط مالیات ابرازی، برای مؤدیانی که به صورت الکترونیکی نسبت به تسلیم اظهارنامه اقدام نموده اند حداقل 40% مالیات به صورت نقد به همراه اظهارنامه و مابقی در 4 قسط مساوی ماهانه تا پایان آبان ماه 1390 تقسیط می گردد. برای سایر مودیان حداقل 50% مالیات به صورت نقد به همراه اظهارنامه و مابقی در 4 قسط مساوی ماهانه تا پایان آبان ماه 1390 تقسیط می گردد.
10-
در اجرای ماده 158 ق.م.م. دوازده درصد (12%) از اظهارنامه های تسلیمی در چارچوب این دستورالعمل با نظر مدیر کل امور مالیاتی ذیربط به عنوان نمونه انتخاب و رسیدگی خواهد شد.
11-
عدم پرداخت اقساط در سر رسید مقرر مانع از صدور برگ قطعی برای مؤدیانی که در چارچوب خوداظهاری نسبت به اظهارنامه در موعد مقرر اقدام نموده و به عنوان نمونه برای رسیدگی انتخاب نشده اند نخواهد بود و در صورت عدم پرداخت اقساط تا زمان مقرر در بند 9 فوق، مشمول جریمه مقرر در ماده 190 ق.م.م. از تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه خواهند بود.
12-
اظهارنامه هایی که حائز شرایط مقرر در این دستورالعمل بوده و به عنوان نمونه جهت رسیدگی انتخاب نشوند قطعی تلقی می گردند.
13-
مودیانی که اظهارنامه آن ها در اجرای بند 10 فوق به عنوان نمونه انتخاب و مورد رسیدگی قرار می گیرند در صورتی که درآمد مشمول مالیات قطعی (قبل از کسر معافیت) با رقم اظهار شده از طرف مودی بیش از 15 درصد اختلاف داشته باشد مشمول حکم ماده 194 ق.م.م. خواهند بود.
14-
هر گاه طبق اسناد و مدارک مثبته به دست آمده برای هر یک از مودیان مشخص گردد درآمد مشمول مالیات (پس از کسر معافیت) به دست آمده با درآمد مشمول مالیات ابرازی (پس از کسر معافیت) اختلاف دارد در این صورت مالیات ما به التفاوت با رعایت مقررات مطالبه خواهد شد.
15-
ادارات کل امور مالیاتی مکلفند تعداد اظهارنامه های دریافتی از مشاغل پزشکی را در استان ها به تفکیک شهرستان و در تهران در سطح اداره کل، به سازمان نظام پزشکی اعلام نمایند.
16-
سازمان نظام پزشکی می تواند فهرست پزشکانی که بنا به شرایط خاص در سال 1389 از درآمد کمتری نسبت به سال 1388 برخوردار بوده اند را حداکثر تا تاریخ 1390/06/15 به سازمان امور مالیاتی کشور اعلام نماید.
17-
سازمان نظام پزشکی تمام تلاش و مساعی خود را جهت جلب مشارکت اعضای خود به منظور رعایت مفاد این دستورالعمل و همچنین تکمیل اطلاعات اظهارنامه مالیاتی از جمله مشخصات کامل هویتی شامل: کدملی، شماره سری و سریال شناسنامه، کد پستی، شماره نظام پزشکی و … به عمل آورده و آنها را ترغیب به نگهداری دفاتر و اسناد و مدارک برای عملکرد سال 1390 می نماید.