دسته: دستورالعمل ها

تاریخ سند: 1399/06/29
شماره سند: 230/28009/د
کد سند: م/دستورالعمل حذف اطلاعات فاقد بار مالیاتی از مانده برداشت نشده رکوردهای اطلاعاتی ادارات کل امور مالیا/99/
وضعیت سند: معتبر

دستورالعمل حذف اطلاعات فاقد بار مالیاتی از مانده برداشت نشده رکوردهای اطلاعاتی ادارات کل امور مالیاتی

با سلام و احترام

با عنایت به آمارهای استخراج شده از سامانه­های اطلاعات مالیاتی مربوط به عملکرد سال 1393 مشخص شده است که ادارت کل امور مالیاتی سراسر کشور با جدیت وتلاش بسیار نسبت به استخراج اطلاعات قابل بهره­برداری اقدام نموده­اند و در حال حاضر در خصوص رکوردهای اطلاعاتی که به دلایل مختلف امکان بهره­برداری از آنها وجود ندارد، سئوالات و ابهاماتی را مطرح نموده­اند که به شرح زیر ارائه طریق می­شود؛

ادارات­کل امور مالیاتی، می­توانند آن دسته از اطلاعاتی را که دارای مشخصات ذیل بوده از طریق انباره فاقد بار مالیاتی از مانده اطلاعات برداشت نشده عملکرد سال 1393 اداره کل خود خارج نمایند.

1. رکوردهای اطلاعاتی که فاقد حداقل مشخصات هویتی و مکانی لازم جهت شناسایی و مطالبه و وصول مالیات از مؤدی مطابق قوانین و مقررات موضوعه می­باشد.
2. رکوردهای اطلاعاتی که دارای اسامی اشخاص حقوقی جعلی و غیر واقعی که در اداره ثبت شرکت­ها به ثبت نرسیده و لذا فاقد شناسه ملی می­باشند.
3. رکوردهای اطلاعاتی که مربوط به اشخاص خارجی غیر مقیم در ایران می‌باشند.
4. رکوردهای اطلاعات خرید متعلق به دستگاه های اجرایی موضوع ماده (2) ق.م.م می­باشند.
5. مجموع رکوردهای اطلاعاتی کمتر از پانصد میلیون ریال (500,000,000 ریال) متعلق به هر فرد که به دلیل نقص اطلاعات واصله، امکان الصاق سیستمی به پرونده­های مالیاتی را نداشته و به دلیل فقدان حداقل مشخصات هویتی و مکانی لازم جهت شناسایی غیرسیستمی، امکان مطالبه و وصول مالیات از مؤدی مطابق قوانین و مقررات موضوعه وجود نداشته باشد.

لازم به توضیح است رکوردهای اطلاعاتی که امکان پیگیری و شناسایی آنها تا مهلت مقرر برای رسیدگی عملکرد سال 1393 وجود دارد و یا پیش از این به پرونده الصاق شده­اند، مشمول ارسال به انباره فاقد بار مالیاتی نخواهند بود.

محمد مسیحی
معاون درآمدهای مالیاتی

تاریخ سند: 1399/06/30
شماره سند: 200/99/516
کد سند: م/مواد 157، 169، 169 مکرر و 219 قانون مالیات­های مستقیم/99/516
وضعیت سند: معتبر

رسیدگی به اطلاعیه های عملکرد سال1393 موجود درمخزن اطلاعات ادارات کل

مخاطبان/ ذینفعان

امور مالیاتی شهر و استان تهران

ادارات کل امور مالیاتی

موضوع

رسیدگی به اطلاعیه­های عملکرد سال 1393 موجود در مخزن اطلاعات ادارات کل

نظر به این‌که مهلت قانونی مقرر برای رسیدگی به اطلاعیه­های کدگذاری شده و برداشت نشده عملکرد سال 1393 اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل، موجود در مخزن اطلاعات ادارات کل امور مالیاتی، با توجه به مهلت زمانی مقرر در ماده (157) قانون مالیات­های مستقیم و با رعایت مفاد بند (3) مصوبه بخش اقتصادی هفدهمین جلسه ستاد ملی مدیریت کرونا، در تاریخ 1399/06/31 به اتمام می‌رسد، لذا با عنایت به نامه شماره 27690/230/د مورخ 1399/06/26 معاونت درآمدهای مالیاتی و به منظور اتخاذ رویه واحد و جلوگیری از تضییع احتمالی حقوق دولت مقرر می­دارد:

1. با استناد به مفاد ماده (45) آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده (219) قانون مالیات­های مستقیم اصلاحیه مصوب 1394/04/31 بدینوسیله مسئولیت رسیدگی و در صورت لزوم صدور برگ تشخیص مالیات نسبت به اطلاعیه­های بارگذاری شده برداشت نشده عملکرد سال 1393 بر عهده ادارات کل امور مالیاتی خواهد بود که تا تاریخ ابلاغ این دستورالعمل، اطلاعیه در مخزن اطلاعات آن ادارات کل باقی ­مانده است.
2. ادارات امور مالیاتی رسیدگی کننده به اطلاعیه­های مذکور مکلفند، در بازه زمانی تعیین شده در مفاد ماده (157) قانون مالیات­های مستقیم، برگ تشخیص مالیاتی صادره برای مودیان موضوع بند (1) این دستورالعمل را مطابق مقررات قانونی ابلاغ و حداکثر ظرف مهلت زمانی پانزده روز پس از ابلاغ اوراق مذکور، پرونده مالیاتی این دسته از مودیان را به منظور انجام سایر فرآیندهای مالیاتی به ادارات امور مالیاتی ذی­صلاح ارسال نمایند. مسئولیت حسن اجرای مفاد این دستورالعمل بر عهده مدیران کل امور مالیاتی بوده و دادستانی انتظامی مالیاتی به عنوان مرجع ناظر، بر اجرای صحیح مفاد این دستورالعمل نظارت خواهد نمود.

امید علی پارسا

رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ سند: 1399/07/01
شماره سند: 230/28978/د
کد سند: م/تبصره ماده 157/99/
وضعیت سند: معتبر

طرح ادعای مطالبه مالیات از غیر مؤدی در هیات های حل اختلاف مالیاتی

بر اساس اطلاعات واصله، برخی ادارات کل امور مالیاتی بدون توجه به مفاد تبصره ماده (157) ق.م.م و بخشنامه شماره 30/4/11016/53296 مورخ 1377/11/10 و همچنین دستورالعمل شماره 22/97/200/ص مورخ 1397/08/19، رسیدگی به ادعای مطالبه مالیات از غیر مؤدی بعد از قطعیت پرونده را موکول به طرح آن در سایر مراجع نظیر هیات سه نفری موضوع ماده (251) مکرر ق.م.م می ­نمایند و این در حالی است که عدم رعایت مقررات موصوف و راهنمایی مؤدیان مذکور به طرح شکایت در هیات موضوع ماده (251) مکرر، علاوه بر اینکه عملاً امکان استفاده از ظرفیت تبصره ماده (157) (مطالبه مالیات از مؤدی واقعی) را سلب می ­نماید، موجب نارضایتی مؤدیان، اطاله دادرسی و تضییع حقوق دولت نیز می ­گردد.

همچنین با توجه به اینکه در مرحله اجرائیات، عدم نقص به فرآیند قطعیت نیز موجب عدم طرح ادعای مطالبه مالیات از غیر مؤدی در هیات حل اختلاف مالیاتی نمی ­باشد و هیات موضوع ماده (216) ق.م.م مکلف به رسیدگی به ادعای یادشده با رعایت مفاد تبصره ماده مذکور می ­باشد؛ فلذا با توجه به نص صریح حکم تبصره یاد شده و همچنین مقررات صدرالاشاره و با توجه اهمیت موضوع، مقرر می ­گردد ادارات کل امور مالیاتی ضمن رعایت دقیق مقررات مطروحه، پرونده های مذکور را صرف نظر از اینکه در چه مرحله ­ای (اعم از این که پرونده در مرحله قبل از قطعیت بوده و یا قطعی شده باشد) قرار دارند، با قید فوریت و خارج از نوبت، حسب مورد در هیات های حل اختلاف مالیاتی ویژه طرح و رسیدگی نمایند./

محمد مسحی

معاون درآمدهای مالیاتی

تاریخ سند: 1399/07/02
شماره سند: 200/99/517
کد سند: م/ماده 169 و 169 مکرر قانون مالیات­های مستقیم/99/517
وضعیت سند: معتبر

لزوم بررسی دقیق صورتحساب­های صادره مؤدیان به منظور مطالبه جریمه­های موضوع ماده (169) مکرر قانون مالیات­های مستقیم اصلاحیه 1380/11/27 و ماده (169) قانون مالیات­های مستقیم اصلاحیه مصوب 1394/04/31

مخاطبان/ ذینفعان

امور مالیاتی شهر و استان تهران

ادارات کل امور مالیاتی

موضوع

لزوم بررسی دقیق صورتحساب­های صادره مؤدیان به منظور مطالبه جریمه­های موضوع ماده (169) مکرر قانون مالیات­های مستقیم اصلاحیه 1380/11/27 و ماده(169) قانون مالیات­های مستقیم اصلاحیه مصوب 1394/04/31

با عنایت به گزارش­های واصله از مراجع نظارتی برون سازمانی مبنی بر اعلام وجود ایراداتی در محاسبات جریمه­های موضوع ماده (169) مکرر … و ماده(169) …، به منظور اجرای صحیح قوانین و مقررات و ایجاد وحدت رویه و اجتناب از تضییع حقوق مؤدیان محترم مالیاتی و جلوگیری از اطاله فرآیند دادرسی مالیاتی مقرر می­دارد؛

1- ادارات امور مالیاتی در زمان تنظیم گزارش­های مربوط به بررسی چگونگی انجام تکالیف موضوع ماده (169) مکرر … و ماده(169) …، در مواردی‌که مؤدیان به تکالیف قانونی خود در ارتباط با ارسال فهرست معاملات فصلی به سازمان امور مالیاتی کشور عمل ننموده­اند، الزاما صدور صورتحساب توسط مؤدی و درج مشخصات هویتی، مکانی و شماره اقتصادی طرفین معامله را بررسی و در صورت عدم انجام تکالیف قانونی مقرر، حسب مورد نسبت به محاسبه جریمه­های متعلق اقدام نمایند. بنابراین صرف عدم ارسال فهرست معاملات توسط مؤدیان مالیاتی، به منزله قابل مطالبه بودن جریمه­های مربوط به عدم انجام سایر تکالیف قانونی از جمله عدم صدور صورتحساب نمی­باشد.

2- با توجه به مشاهده عدم رعایت موازین قانونی در برخی گزارش­های تنظیمی از جمله عدم پذیرش معاملات تجمیعی ارسالی در فهرست معاملات فصلی که در اجرای مفاد بندهای (5-4) و (5-5) دستورالعمل اجرایی شماره 200/24468 مورخ 1390/10/27 (الحاقی طی بخشنامه 3954/200/ص مورخ1392/03/07) و تبصره (2) ماده (8) و ماده (14) آیین­نامه اجرایی موضوع تبصره(3) ماده (169) اصلاحی مصوب 1394/04/31 قانون مالیات­های مستقیم) توسط مؤدیان ارسال می­شود، تأکید می­گردد ارسال فهرست­های تجمیعی معاملات … مطابق مقررات بوده و مشمول جریمه عدم ارسال فهرست نمی­باشد.

3- ماموران مالیاتی مرتبط با پرونده مالیاتی (حسابرسان مالیاتی … و همکاران حوزه کاری خدمات مؤدیان …) مکلف می­باشند شخصا نسبت به استخراج فهرست معاملات از درگاه طرف اول مندرج در سامانه جستجو و استخراج اطلاعات مالیاتی اقدام و در زمان حسابرسی مالیاتی از اطلاعات استخراج شده در تعیین درآمد مشمول مالیات مودی، بهره­برداری نمایند. بدیهی است … همکاران ذیربط … مکلف می­باشند اطلاعات استخراج شده را … از طریق سیستم مکاتبات اداری در اختیار رییس امور مالیاتی/ مدیر حسابرسی اداره امور مالیاتی ذیربط قرار دهند.

مدیران کل امور مالیاتی مسئول حسن اجرای مفاد این دستورالعمل بوده و دادستانی انتظامی مالیاتی ضمن انجام نظارت قانونی خود، به موارد تخلف از موازین قانونی … مطابق وظایف ذاتی خود رسیدگی و بدون هرگونه مماشاتی وفق قانون عمل نماید

امید علی پارسا

رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ سند: 1399/07/09
شماره سند: 230/30429/د
کد سند: ال/ماده «21»/99/
وضعیت سند: معتبر

تسلیم اظهارنامه دوره دوم ( فصل تابستان) سال 1399

مخاطبان/ ذینفعان

امور مالیاتی شهر و استان تهران

ادارات کل امور مالیاتی

موضوع

تسلیم اظهارنامه دوره دوم (فصل تابستان) سال 1399

نظر به اینکه آخرین مهلت تسلیم اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده دوره دوم (فصل تابستان) سال 1399 روز سه‌شنبه مورخ 1399/07/15 می‌باشد، لذا ضروری است کلیه ادارات کل امور مالیاتی در راستای ارائه خدمات بهتر به مؤدیان محترم مالیاتی، اقدامات ذیل را معمول نمایند:

1. جهت تسهیل امور مؤدیان، کلیه واحدهای خدمات مؤدیان، می‌بایستی به طور تمام وقت آماده پاسخگوئی و ارائه خدمات در طول مدت تسلیم اظهارنامه باشند.
2. جهت تسهیل امور مؤدیان، ساعات حضور کارکنان با رعایت مصوبات ستاد کرونا و پروتکل‌ های بهداشتی در روز سه‌شنبه مورخ 1399/07/15 از ابتدای وقت اداری لغایت ساعت 18 خواهد بود. بدیهی است تعداد و ترتیب حضور همکاران با توجه به حجم عملیات و … به تشخیص مدیران مربوطه تعیین خواهد گردید.
3. ضروری است همکاران در حوزه‌های مختلف ستاد سازمان با حضور در اوقات کاری اعلام شده برای ادارات کل و آمادگی کامل، نسبت به پشتیبانی کامل عملیات واحدهای اجرائی این نظام مالیاتی از کلیه ابعاد اقدام نمایند.
4. ادارات کل امور مالیاتی مکلفند در پایان مهلت تسلیم اظهارنامه، فهرست مؤدیانی که مالیات و عوارض ابرازی را پرداخت ننموده و یا ترتیب پرداخت نداده‌اند، استخراج و ضمن پیگیری عملیات وصول، نتیجه اقدامات انجام شده را جهت استحضار رئیس کل محترم سازمان به این معاونت اعلام نمایند.

لازم است مدیران کل محترم امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند که به نحو مقتضی از ارائه خدمات در بالاترین سطح ممکن به مؤدیان محترم و پاسخگویی سریع، دقیق و مسئولانه کلیه پرسنل تحت مدیریت خود اطمینان حاصل نمایند.

محمد مسیحی
معاون درآمدهای مالیاتی

تاریخ سند: 1399/09/04
شماره سند: 200/99/519
کد سند: م/ماده 105 قانون مالیات­های مستقیم/99/519
وضعیت سند: معتبر

نحوه اعمال نرخ ماده (105) قانون مالیات­های مستقیم در مواردی که مودی توامان مشمول اعمال تخفیف در نرخ موضوع تبصره­های (6) و (7) ماده (105) قانون مالیات­های مستقیم می­باشد.

مخاطبان/ ذینفعان

امور مالیاتی شهر و استان تهران

ادارات کل امور مالیاتی

موضوع

نحوه اعمال نرخ ماده (105) قانون مالیات­های مستقیم در مواردی که مودی توامان مشمول اعمال تخفیف در نرخ موضوع تبصره­های (6) و (7) ماده (105) قانون مالیات­های مستقیم می­باشد.

نظر به ابهامات مطرح شده در نحوه محاسبه مالیات بردرآمد شرکت­ها و درآمد ناشی از فعالیت­های انتفاعی سایر اشخاص حقوقی در مواردی­که مؤدی به طور همزمان مشمول اعمال تخفیف­های موضوع تبصره­های (6) و (7) ماده (105) قانون مالیات­های مستقیم می­باشد، بدینوسیله به منظور اتخاذ رویه واحد در محاسبه مالیات در این­گونه موارد و با استناد به:

1- طبق بخشنامه شماره 200/96/35 مورخ 1396/03/03، در ارتباط با ابلاغ رای اکثریت اعضای شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره 201-7 مورخ 1395/08/12، شورای مزبور مفاد فراز اول پیش نویس بخشنامه مربوطه مبنی بر اینکه:
“طبق مقررات قانون مالیات­های مستقیم، معافیت، بخشودگی و تخفیف­های مورد نظر در خصوص نرخ یا مالیات، نسبت به مالیات بردرآمد­های مربوط در نظر گرفته شده است لذا در صورتی­که مؤدی از چند معافیت، بخشودگی یا تخفیف در نرخ مالیاتی برخوردار می­باشد، در محاسبه معافیت، بخشودگی یا تخفیف، می­بایست معافیت، بخشودگی یا تخفیف قبلی مد نظر قرار گرفته و معافیت، بخشودگی یا تخفیف بعدی بر خالص نرخ یا مالیات مربوطه (پس از کسر معافیت، بخشودگی یا تخفیف محاسبه شده)، اعمال شود.”
را با رعایت سایر مقررات، وفق موازین قانونی دانسته است.

2- مطابق مفاد بند (1) از قسمت (الف) بخشنامه شماره 200/96/158 مورخ 1396/12/07:
“در مواردی­که در تعیین مالیات اشخاص حقوقی، تخفیف موضوع تبصره­های (6) و (7) ماده (105) قانون مالیات­های مستقیم توأمان قابل اعمال باشد، با توجه به سیاق عبارت تبصره (7) فوق‌الذکر (نرخ­های مذکور)، می­بایست ابتدا تخفیف نرخ تبصره (6) و سپس تخفیف نرخ تبصره (7) اعمال گردد.”
بنابراین، بخشنامه مذکور صرفا بر ترتیب اعمال تخفیف‌ها تأکید دارد و محاسبه نرخ مؤثر برای محاسبه مالیات در مواردی­که مؤدی از چند تخفیف در نرخ مالیاتی برخوردار می باشد، مطابق مقررات بخشنامه شماره 200/96/35 مورخ 1396/03/03 خواهد بود.

با توجه به توضیحات ارائه شده مقرر می­دارد در مواردی که مؤدی استحقاق برخورداری بیش از یک تخفیف در نرخ مالیاتی را دارد، در محاسبه تخفیف نرخ هر مرحله، مجموع تخفیف­های قبلی به نحوی لحاظ شود که در تعیین نرخ مؤثر نهایی ماده (105) قانون مالیات­های مستقیم، از اعمال تخفیف مضاعف اجتناب به عمل آید.
بنابراین در مورد اعمال تخفیف موضوع تبصره (7) ماده یاد شده، در مواردی که تخفیف موضوع تبصره (6) ماده مذکور قابل اعمال باشد، می­بایست تخفیف در نرخ قبلی (موضوع تبصره (6) فوق‌الذکر) و سیاق عبارت حداکثر تا پنج واحد درصد از نرخ­های ذکر شده در تبصره (7) یاد شده ملحوظ نظر قرار گیرد.

مثال:
درآمد ابرازی مشمول مالیات شرکت تعاونی سهامی عام (الف) در سال 1396 مبلغ 5,000,000 ریال می­باشد.
درآمد ابرازی مشمول مالیات سال 1397 منعکس در اظهارنامه مالیاتی تسلیم شده در موعد مقرر این شرکت مبلغ 10,000,000 ریال و درآمد مشمول مالیات تشخیصی اداره امور مالیاتی معادل 20,000,000 ریال است.
شرکت هیچ­گونه درآمد کتمان شده‌ای نداشته و بدهی مالیاتی سال قبل خود را تا زمان انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه مالیاتی تسویه نموده است.
میزان مالیات ابرازی و مالیات مندرج در برگ تشخیص مالیات سال 1397 مؤدی به شرح ذیل محاسبه می­شود:

تخفیف نرخ موضوع تبصره (6) ماده (105) قانون مالیات­های مستقیم:
6/25 = 25 % * 25

نرخ مؤثر ماده (105) قانون مالیات­های مستقیم نسبت به درآمد مشمول مالیات ابرازی پس از کسر تخفیف تبصره (6) ماده (105):
18/75 = 6/25 – 25

درصد تخفیف تبصره (7) ماده (105) استفاده شده ناشی از اعمال تبصره (6) ماده (105):
1/25 = 25 % * 5

مانده درصد تخفیف استفاده نشده تبصره (7) ماده (105) قابل کسر از نرخ مؤثر ماده (105):
3/75 = 1/25 – 2

نرخ مؤثر ماده (105) نسبت به درآمد مشمول مالیات ابرازی پس از کسر تخفیف در نرخ موضوع تبصره­های (6) و (7) ماده (105):
15 = 3/75 – 18/75

نرخ مؤثر ماده (105) نسبت به مابه­التفاوت درآمد مشمول مالیات تشخیصی و درآمد ابرازی مشمول مالیات مؤدی (صرفا تخفیف تبصره (7) ماده (105) اعمال می­شود):
20 = 5 – 25

محاسبه مالیات درآمد ابرازی مشمول مالیات مندرج در اظهارنامه مالیاتی:
1,500,000 = 15 % * 10,000,000

محاسبه مالیات درآمد مشمول مالیات تشخیصی اداره امور مالیاتی:

مابه­التفاوت درآمد مشمول مالیات تشخیصی اداره امور مالیاتی و درآمد ابرازی مشمول مالیات مؤدی:
10,000,000 = 10,000,000 – 20,000,000

مالیات متعلق به مابه­التفاوت درآمد مشمول مالیات تشخیصی اداره امور مالیاتی و درآمد ابرازی مشمول مالیات مؤدی:
2,000,000 = 20 % * 10,000,000

جمع مالیات درآمد مشمول مالیات تشخیصی اداره امور مالیاتی:
3,500,000 = 2,000,000 + 1,500,000

امید علی پارسا
رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ سند: 1399/09/30
شماره سند: 200/16479/ص
کد سند: م/ماده 86/99/
وضعیت سند: معتبر

تسلیم فهرست حقوق آبان ماه سال جاری

مخاطبان/ ذینفعان

امور مالیاتی شهر و استان تهران

ادارات کل امور مالیاتی

موضوع

تسلیم فهرست حقوق آبان ماه سال جاری

با عنایت به شیوع بیماری کرونا و همچنین مصادف شدن آخرین مهلت تسلیم فهرست حقوق موضوع ماده (86) قانون مالیات های مستقیم برای آبان ماه سال جاری با انجام برخی اقدامات اصلاحی بر روی سیستم مالیات بر درآمد حقوق مقرر می دارد:

ادارات کل امور مالیاتی مکلف اند در مورد مؤدیانی که به تکالیف قانونی مقرر در ماده (86) قانون مالیات های مستقیم برای تسلیم فهرست حقوق آبان ماه سال جاری تا روز سه شنبه مورخ 1399/10/02 اقدام نمایند، با درخواست آن ها، امکان برخورداری از بخشودگی صد درصدی جرائم موضوع مواد (197) و (199) قانون مالیاتهای مستقیم را برای بازه زمانی مذکور فراهم نمایند.

امید علی پارسا
رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور