دسته: دستورالعمل ها

اریخ سند: 1400/01/23
شماره سند: 200/2694/د
کد سند: م/169 مکرر/191/242
وضعیت سند: معتبر-منسوخ صریح جزئی
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (امیدعلی پارسا)

بخشودگی جرائم قابل بخشش موضوع قانون مالیات های مستقیم و قانون مالیات بر ارزش افزوده

در راستای حمایت از تولید، وصول معوقات مالیاتی و ارتقای سلامت اداری و تکریم فعالان اقتصادی در سال تولید، پشتیبانی‌ها، مانع‌زدایی‌ها و با عنایت به اثرات ویروس کرونا بر فضای کسب و کار، بنا به اختیار حاصل از مفاد ماده 191 قانون مالیات‌های مستقیم، بدین وسیله اختیار بخشودگی جرائم قابل بخشش موضوع قانون مالیات‌های مستقیم و قانون مالیات بر ارزش افزوده برای کلیه فعالان اقتصادی اعم از تولیدی و خدماتی در هر منبع برای هر سال یا دوره در صورت پرداخت مانده بدهی (اصل بدهی، جرائم غیر قابل بخشش و آن بخش از جرائمی که مورد بخشودگی واقع نشده است) تا پایان اردیبهشت ماه به شرح ذیل به ادارات کل امور مالیاتی تفویض می‌شود:

1- بخشودگی جرائم موضوع این دستورالعمل برای هر دوره یا سال در هر منبع حسب مورد به شرح زیر می‌باشد:

الف) پرداخت مانده بدهی (طبق برگ قطعی ابلاغ شده تا پایان خرداد ماه 1399) حداکثر تا تاریخ 1400/01/31 برای کلیه فعالان اقتصادی تا هفتاد و دو درصد (%72)

ب) پرداخت مانده بدهی (طبق برگ قطعی ابلاغ شده از تاریخ 1399/04/01) حداکثر ظرف مدت یک ماه پس از ابلاغ برگ قطعی تا صد درصد (%100)

تبصره – در صورت پرداخت مانده بدهی قطعی شده پس از مهلت‌های تعیین شده به شرح بندهای فوق، به‌ازای هر ماه دو درصد (%2) از بخشودگی موضوع این بند کسر می‌گردد.

2- در اجرای بند (ز) تبصره (8) قانون بودجه سال 1398 و بند (م) تبصره (6) قانون بودجه سال 1399، محاسبه و اخذ جریمه دیرکرد بابت آن بخش از مالیات و عوارض قانون مالیات بر ارزش افزوده که به واسطه مطالبات از دستگاه‌های اجرایی موضوع ماده (5) قانون مدیریت خدمات کشوری و ماده (29) قانون برنامه ششم توسعه توسط کارفرما به پیمانکار پرداخت نشده است، برای دوره‌های یاد شده و تا زمان پرداخت مالیات و عوارض توسط دستگاه‌های یادشده موضوعیت ندارد.

3- میزان بخشودگی جرائم آن دسته از مودیانی که بدهی خود (اعم از مالیات و عوارض و جرائم غیر قابل بخشش و جرائمی که با بخشودگی آن موافقت نشده است) را پرداخت یا تسویه نموده‌اند لیکن پرداختی یا تسویه مودی توسط اداره کل امور مالیاتی ذی‌ربط بابت دوره یا عملکرد مربوطه یا ردیف درآمدی مربوط منظور نشده است، ضمن تأکید بر اصلاح اشتباهات انجام شده و دقت در موارد آتی، تابع شرایط مقرر در زمان پرداخت مانده بدهی خواهد بود.

4- مودیان موظفند درخواست بخشودگی جرائم را به اداره کل امور مالیاتی ذیربط تسلیم نمایند.

تبصره – محدودیت زمانی در ارائه درخواست برای اعمال بخشودگی وجود ندارد و در هرصورت تابع شرایط بخشودگی تعیین شده در دستورالعمل‌های حاکم بر زمان پرداخت خواهد بود.

5- اعمال بخشودگی جرائم برای هر یک از سنوات یا دوره‌ها در هر منبع با پرداخت بدهی قطعی آن سال یا دوره امکان‌پذیر می‌باشد.

6- در صورتی که مودیـان مالیاتی مشمول خسارت تأخیر موضوع ماده (242) قانون مالیات‌های مستقیم و تبصره (6) ماده (17) قانون مالیات بر ارزش افزوده می‌باشند، ابتدا باید مبالغ مذکور بدون در نظر گرفتن دوره/سال/منبع مربوط از جرائم مالیاتی کسر و سپس نسبت به بخشودگی جرائم اقدام گردد[1].

7- مودیانی که مشمول پرداخت مالیات نبوده و یا طبق مقررات مشمول معافیت بودند لیکن مشمول جرائم عدم انجام تکالیف قانونی شده‌اند (به استثنای جرائم موضوع بند 9 این دستورالعمل)، حسب مورد از بخشودگی تا صد درصد (%100) جرائم برخوردار خواهند شد.

8- ملاک تاریخ تعیین قطعیت بدهی برای مودیان در خصوص بدهی ابرازی، تاریخ سررسید پرداخت مقرر در قوانین موضوعه می‌باشد.

9- شرط برخورداری از بخشودگی صددرصدی جرائم موضوع ماده (169) مکرر قانون مالیات‌های مستقیم برای عملکرد سال‌های 1391 لغایت 1394، پرداخت بدهی مالیاتی عملکرد آن سال فارغ از زمان پرداخت می‌باشد. لیکن برای سال 1395 به بعد شرط برخورداری از بخشودگی جرائم موضوع ماده (169) قانون مالیات‌های مستقیم علاوه بر پرداخت بدهی آن سال، ارسال فهرست معاملات هریک از سال‌های مذکور می‌باشد. در صورتی که تمام یا بخشی از فهرست معاملات در سنوات اخیرالذکر بنا به دلایلی خارج از اختیار مودی (با تشخیص مدیران کل امور مالیاتی) ارائه نگردیده باشد، بخشودگی جرائم یادشده به شرط پرداخت بدهی مالیاتی عملکرد سال مربوطه می‌باشد. بخشودگی جرائم موضوع این بند به ادارات کل امور مالیاتی تفویض می‌گردد.

10- مفاد این دستورالعمل مانع از اعمال بخشودگی جرائم تسلیم اظهارنامه مالیاتی و پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده ظرف مهلت‌های اعلامی به موجب بخشنامه‌های صادره توسط سازمان نخواهد بود و جرائم تسلیم اظهارنامه و پرداخت مالیات و عوارض در مهلت‌های اعلام شده مشمول بخشودگی صد درصد (%100) خواهد بود.

امیدعلی پارسا
رئیس سازمان امور مالیاتی کشور

1] . به موجب دادنامه 140109970905812080 مورخ 1401/09/22 هیات عمومی دیوان عدالت اداری بند 6 این دستورالعمل ابطال شد. تصویر دادنامه به موجب بخشنامه شماره 210/22535/ص مورخ 1401/10/18 معاون حقوقی و فنی مالیاتی ارسال شد. ضمنا به موجب دادنامه شماره 140331390000902634 مورخ 1403/04/19 هیئت عمومی دیوان عدالت اداری با توجه به اعمال ماده 13 قانون دیوان عدالت اداری نسبت به دادنامه 140109970905812080 مورخ 1401/09/22 هیات عمومی دیوان عدالت اداری، بند 6 این دستورالعمل از تاریخ تصویب ابطال شد. تصویر دادنامه به موجب بخشنامه شماره 212/11151/ص مورخ 1403/06/06 مدیرکل ذفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی ارسال شد.

تاریخ سند: 1400/02/01
شماره سند: 200/1400/503
وضعیت سند: معتبر

نحوه اخذ مالیات از سیگار و تنباکوی قلیان تولیدی و وارداتی

در اجرای بند (ف) تبصره (6) قانون بودجه سال 1400 کل کشور که مقرر می­‌دارد:
«در اجرای ماده (73) قانون برنامه ششم توسعه، از ابتدای سال 1400 به قیمت خرده‌فروشی هر نخ سیگار تولید داخل با نشان ایرانی مبلغ دویست و پنجاه (250) ریال، تولید داخل با نشان (برند) بین‌المللی مبلغ پانصد (500) ریال، هر نخ سیگار وارداتی مبلغ یک‌هزار و پانصد (1500) ریال و هر بسته پنجاه گرمی تنباکوی قلیان داخلی سی و سه هزار (33000) ریال به عنوان مالیات و هر بسته پنجاه گرمی تنباکوی وارداتی یکصد هزار (100000) ریال به عنوان حقوق ورودی اضافه می‌گردد.»،
مقتضی است ادارات کل امور مالیاتی، تولیدکنندگان و واردکنندگان سیگار و تنباکوی قلیان به منظور اجرای صحیح مقررات و وصول مالیات موضوع این حکم، علاوه بر مالیات و عوارض موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده و مالیات موضوع ماده (73) قانون برنامه پنج‌ساله ششم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران، ضمن رعایت مفاد دستورالعمل شماره 200/96/502 مورخ 1396/02/17، موارد زیر را اجرا نمایند:

1- تولیدکنندگان انواع سیگار و تنباکوی قلیان و همچنین واردکنندگان انواع سیگار در اجرای حکم بند (ف) تبصره (6) قانون بودجه سال 1400 کل کشور، با استناد به بند (پ) ماده (73) قانون برنامه پنج‌ساله ششم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران، ملزم به اجرای کلیه تکالیف پیش‌بینی‌شده در قانون مالیات بر ارزش افزوده از جمله صدور صورتحساب، ارائه اظهارنامه و واریز مالیات متعلق ظرف مهلت مقرر می‌باشند.

2- میزان مالیات مزبور به ازای هر نخ سیگار تولید داخل با نشان ایرانی مبلغ دویست و پنجاه (250) ریال، تولید داخل با نشان بین‌المللی مبلغ پانصد (500) ریال، هر نخ سیگار وارداتی مبلغ یک‌هزار و پانصد (1500) ریال و هر بسته پنجاه گرمی تنباکوی قلیان داخلی سی و سه هزار (33000) ریال می‌باشد. بدین منظور اشخاص مزبور مکلفند مالیات مورد حکم را به صورت مجزا از بهای فروش کالا، در صورتحساب‌های فروش درج و از خریداران وصول نمایند.

3- مالیات موضوع این حکم، جزء مأخذ محاسبه مالیات بر ارزش افزوده نبوده و به موجب بند (1) ماده (148) قانون مالیات‌های مستقیم برای عاملین پخش و توزیع‌کنندگان، به عنوان بخشی از بهای تمام‌شده کالا قابل احتساب می‌باشد.

4- در اجرای بند (ف) تبصره (6) قانون بودجه سال 1400 کل کشور، گمرک جمهوری اسلامی ایران در راستای تبصره (1) ماده (20) قانون مالیات بر ارزش افزوده مکلف است مالیات موضوع این حکم را قبل از ترخیص از واردکنندگان انواع سیگار وصول و ضمن درج در پروانه‌های گمرکی و یا فرم‌های مربوط حسب مورد، به حساب شماره 4001001003018487 واریز و اطلاعات مربوط به واردکنندگان را پس از هر دوره مالیاتی به سازمان امور مالیاتی کشور ارائه نماید. مالیات پرداخت شده در مبادی گمرکی به عنوان پیش‌پرداخت مالیات موضوع حکم صدرالاشاره محسوب و در زمان رسیدگی و مطالبه مالیات متعلقه منظور خواهد شد.

5- تولیدکنندگان و واردکنندگان سیگار و تولیدکنندگان تنباکوی قلیان مکلفند اظهارنامه موضوع ماده (73) قانون برنامه پنج‌ساله ششم توسعه را از طریق سامانه مالیات بر ارزش افزوده، حداکثر ظرف پانزده روز پس از تاریخ انقضای هر دوره مالیاتی (منطبق با دوره مالیاتی موضوع ماده (10) قانون مالیات بر ارزش افزوده) تسلیم و مالیات متعلق را به حساب شماره 4001001003018487 نزد خزانه‌داری کل کشور تحت عنوان تمرکز وجوه درآمد موضوع ماده (73) قانون برنامه پنج‌ساله ششم توسعه واریز نمایند.

6- صادرات انواع سیگار و تنباکوی قلیان داخلی به خارج از کشور مشمول مالیات موضوع این حکم نمی‌باشد.

7- ادارات کل امور مالیاتی مکلفند در پایان هر دوره مالیاتی نسبت به شناسایی و ثبت‌نام، رسیدگی، تشخیص و مطالبه مالیات متعلقه و عنداللزوم اجرای فرآیند دادرسی مالیاتی و وصول مالیات موضوع این حکم وفق مفاد قانون مالیات بر ارزش افزوده اقدام نمایند.

8- واردکنندگان و تولیدکنندگان انواع سیگار و تنباکوی قلیان داخلی در صورت عدم رعایت تکالیف قانونی، مشمول جرائم موضوع مواد (22) و (23) قانون مالیات بر ارزش افزوده خواهند بود.

9- احکام موضوع مواد (167) و (191) قانون مالیات‌های مستقیم در خصوص تقسیط مالیات موضوع این بند و نیز بخشودگی جرائم مربوط با رعایت شرایط مقرر در مواد قانونی یادشده، جاری خواهد بود.

10- با توجه به نقش و اهمیت اطلاع‌رسانی در راستای ایجاد بستر مناسب اجرای قانون، ادارات کل امور مالیاتی موظفند نسبت به اطلاع‌رسانی به مشمولین اجرای این حکم اقدام مقتضی را معمول نمایند.

امیدعلی پارسا
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ سند: 1400/02/08
شماره سند: 230/5925/د
کد سند: ال/21/1400/
وضعیت سند: معتبر

تسلیم اظهارنامه دوره چهارم ( فصل زمستان) سال 1399

نظر به این‌که در راستای مصوبات چهل و پنجمین جلسه ستاد ملی مدیریت کرونا، آخرین مهلت تسلیم اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده دوره چهارم (فصل زمستان) سال 1399، روز چهارشنبه مورخ 1400/02/15 می‌باشد، لذا ضروری است کلیه ادارات کل امور مالیاتی در راستای ارائه خدمات بهتر به مؤدیان محترم مالیاتی، اقدامات ذیل را معمول نمایند:

1. جهت تسهیل امور مؤدیان، کلیه واحدهای خدمات مؤدیان می‌بایستی به‌طور تمام‌وقت آماده پاسخگویی و ارائه خدمات در طول مدت تسلیم اظهارنامه باشند.

2. جهت تسهیل امور مؤدیان، ساعات حضور کارکنان با رعایت مصوبات ستاد کرونا و پروتکل‌های بهداشتی در روز چهارشنبه مورخ 1400/02/15 از ابتدای وقت اداری لغایت ساعت 18 خواهد بود. بدیهی است تعداد و ترتیب حضور همکاران با توجه به حجم عملیات و … به تشخیص مدیران مربوطه تعیین خواهد گردید.

3. ضروری است همکاران در حوزه‌های مختلف ستاد سازمان با حضور در اوقات کاری اعلام‌شده برای ادارات کل و با آمادگی کامل، نسبت به پشتیبانی کامل عملیات واحدهای اجرایی این نظام مالیاتی از کلیه ابعاد اقدام نمایند.

4. ادارات کل امور مالیاتی مکلفند در پایان مهلت تسلیم اظهارنامه، فهرست مؤدیانی که مالیات و عوارض ابرازی را پرداخت ننموده یا ترتیب پرداخت نداده‌اند، استخراج و ضمن پیگیری عملیات وصول، نتیجه اقدامات انجام‌شده را جهت استحضار رئیس کل محترم سازمان به این معاونت اعلام نمایند.

لازم است مدیران کل محترم امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند که به نحو مقتضی از ارائه خدمات در بالاترین سطح ممکن به مؤدیان محترم و پاسخگویی سریع، دقیق و مسئولانه کلیه پرسنل تحت مدیریت خود اطمینان حاصل نمایند.

محمد مسیحی
معاون درآمدهای مالیاتی

تاریخ سند: 1400/02/08
شماره سند: 200/1400/504
کد سند: م/1/93/100/1400/504
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (امیدعلی پارسا)

مالیات عملکرد سال 1399 دریافت کنندگان سکه از بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران

با توجه به مفاد مواد (1) و (93) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31 و بنا به اختیار حاصل از تبصره ماده (100) قانون مذکور و به‌منظور تکریم مؤدیان و تسهیل وصول مالیات عملکرد سال 1399 دریافت‌کنندگان سکه از بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران، مقرر می‌دارد:

1) مشمولین مالیات مقطوع و تکالیف آنها:

1-1) تمامی اشخاص حقیقی خریدار سکه از بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران که در سال 1399 نسبت به دریافت حداکثر (155) قطعه سکه اقدام نموده‌اند، مشمول مالیات مقطوع موضوع این دستورالعمل می‌باشند. این گروه از خریداران سکه از نگهداری اسناد و مدارک موضوع قانون صدرالاشاره و تسلیم اظهارنامه مالیاتی معاف می‌باشند. بدیهی است، با استناد به قسمت اخیر تبصره ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31، مالیات اشخاص موضوع این بند که اظهارنامه مالیاتی خود را در موعد مقرر تسلیم نمایند، براساس رسیدگی به اسناد و مدارک ارائه‌شده تعیین خواهد شد.

2-1) مهلت پرداخت مالیات موضوع این دستورالعمل حداکثر تا پایان خردادماه سال 1400 می‌باشد. خریداران مذکور مکلفند با مراجعه به سامانه عملیات الکترونیک مؤدیان مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور به نشانی
https://my.tax.gov.ir
نسبت به پرداخت مالیات متعلق به شرح بند (2) این دستورالعمل اقدام نمایند. پرداخت مالیات بعد از سررسید تعیین‌شده موجب تعلق جریمه دیرکرد موضوع ماده (190) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31 خواهد شد.

2) میزان مالیات مقطوع قابل پرداخت اشخاص حقیقی دریافت‌کننده سکه بر اساس تعداد سکه تحویلی طی سال 1399:

1-2) تا 5 قطعه سکه، مشمول مالیات نمی‌باشد.

2-2) نسبت به مازاد 5 سکه تا 15 سکه، به‌ازای هر قطعه سکه 9,600,000 ریال مالیات مقطوع.

3-2) نسبت به مازاد 15 سکه تا 25 سکه، به‌ازای هر قطعه سکه 12,800,000 ریال مالیات مقطوع.

4-2) نسبت به مازاد 25 سکه تا 155 سکه، به‌ازای هر قطعه سکه 16,000,000 ریال مالیات مقطوع.

3) سایر موارد:

1-3) درخصوص مؤدیانی که امکان پرداخت مالیات مقطوع موضوع این دستورالعمل را به‌صورت کامل تا پایان خردادماه سال 1400 ندارند، مالیات مقطوع تعیین‌شده حداکثر تا چهار ماه به‌صورت مساوی تقسیط می‌شود.

2-3) اشخاصی که در سال 1399 نسبت به دریافت بیش از (155) قطعه سکه از بانک مرکزی اقدام نموده و همچنین صاحبان مشاغلی که حسب سوابق پرونده یا مجوز صادره از سوی مراجع ذی‌ربط به شغل خرید و فروش سکه اشتغال دارند، مشمول این دستورالعمل نبوده و مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی و پرداخت مالیات متعلق در موعد مقرر (پایان خردادماه 1400) می‌باشند.

3-3) از آنجا که مطابق حکم تبصره ماده (100) قانون مذکور، مالیات مقطوع تعیین‌شده مطابق بند (2) این دستورالعمل در صورت عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر، قطعی و وفق مقررات قابل وصول می‌باشد، لذا اوراق قطعی تمامی مشمولین موضوع بند (1) این دستورالعمل، یک ماه پس از سررسید پرداخت مالیات صادر و به مؤدیان ذی‌ربط ابلاغ خواهد شد.

4-3) آن دسته از مشمولین این دستورالعمل که به مالیات قطعی شده اعتراض داشته باشند، اعتراض آنها برابر مقررات در هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع تبصره (1) ماده (216) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31 قابل رسیدگی خواهد بود.

امیدعلی پارسا
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ اجرا: عملکرد سال 1399
مدت اجرا: مطابق دستورالعمل
مرجع ناظر: دادستانی انتظامی مالیاتی
نحوه ابلاغ: فیزیکی/سیستمی

[1] به موجب بند 2 دستورالعمل شماره د/200/15161 مورخ 1400/03/18، تعداد یکصد و پنج (105) قطعه سکه درج شده در بندهای (1)، (2-4) و (3) این دستورالعمل به یکصد و پنجاه و پنج (155) قطعه سکه افزایش یافت