بخشنامه

مشخصات بخشنامه

• نوع: بخشنامه
• شماره: 200/6778/ص
• تاریخ صدور: 1392/04/17
• مرجع تصویب: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

متن اصلی

دفاتر درآمد و هزینه صاحبان مشاغل موضوع بند ب ماده 95 قانون مالیات های مستقیم، به منظور ارائه خدمات بهینه به مؤدیان محترم مالیاتی، گسترش عدالت مالیاتی، ترغیب صاحبان مشاغل فوق به ارائه دفتر و اسناد و مدارک مثبته، شفاف سازی فعالیت های اقتصادی مؤدیان، تسهیل در اجرای قانون مالیات های مستقیم و مالیات بر ارزش افزوده و در راستای نظام مند نمودن فرآیند تشخیص درآمد مشمول مالیات مؤدیان، تهیه گردیده است.

با عنایت به مطالب فوق، مقتضی است در رسیدگی به دفاتر مذکور این مهم مورد توجه قرار گیرد که با توجه به حجم، موضوع و نحوه فعالیت اقتصادی این دسته از مؤدیان، سازمان امور مالیاتی، از ایشان انتظار تسلط به اصول پیشرفته حسابداری را ندارد. دفتر مشاغل با همین رویکرد برای ثبت ساده درآمد، هزینه، خرید، دارایی های استهلاک پذیر و مالیات و عوارض ارزش افزوده تهیه گردیده و به همین دلیل، در نگارش راهنمای آن، آگاهانه از الزام مؤدیان به رعایت استانداردهای حسابداری در تنظیم و تحریر این دفتر، خودداری شده است.

علی ایحال راهنمای تنظیم و تحریر دفتر مشاغل، شیوه قابل قبول سازمان در تنظیم و تحریر دفتر و تکالیف مؤدیان موصوف در این خصوص را مشخص ساخته است. بنابراین قبول دفتر توسط ادارات امور مالیاتی، نباید به رعایت استانداردهایی خارج از حدود تعیین شده در راهنمای مذکور منوط گردد. لذا توصیه می شود مادامی که دفتر تسلیمی از سوی مؤدی با رعایت چارچوب های مورد تأکید در راهنمای موصوف تهیه شده و امکان تعیین درآمد مشمول مالیات بر اساس رسیدگی به دفتر وجود داشته باشد، حتی الامکان از رد آن خودداری شده و درآمد مشمول مالیات بر مبنای رسیدگی به دفتر تعیین گردد.

بخشنامه

مشخصات بخشنامه

• نوع: بخشنامه
• شماره: 260/1436
• تاریخ صدور: 1392/04/17
• مرجع تصویب: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

کل متن

پیرو بخشنامه شماره 517 مورخ 15/02/1391، در راستای اجرای نظریه شماره 79337/14284 مورخ 16/06/1390 معاونت محترم حقوقی رئیس جمهور که مقرر می دارد:«ویتامین ها و مکمل های غذایی بنا به فهرستی که وزارت بهـداشت،درمـان و آموزش پزشکی به عنوان دارو تأیید و اعـلام می نـماید مشمول بـنـد(9) مـاده (12) قـانـون مـالیات بـر ارزش افـزوده می باشد.» به پیوست فهرست تکمیلی ویتامین ها و مکمل های غذایی منضم به نامه شماره 99881/665 مورخ 29/03/1392وزارت بهداشت،درمان و آموزش پزشکی(در قالب یک عدد لوح فشرده) جهت اطلاع و اقدام لازم ارسال می گردد.

بخشنامه

مشخصات بخشنامه

• نوع: بخشنامه
• شماره: 200/7204
• تاریخ صدور: 1392/04/23
• مرجع تصویب: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

بند 1

با توجه به تغییرات به عمل آمده در مقررات ماده 85 قانون مالیات های مستقیم طی سال های 1381 لغایت 1392، نکات ذیل را یادآوری می نماید:

1-

از تاریخ لازم الاجرا شدن اصلاحیه قانون مالیات های مستقیم مصوب 1380/11/27 لغایت پایان سال 1387، درآمد حقوق مشمولین قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت مصوب 1370/06/13 با رعایت بخشنامه شماره 200/4287 مورخ 1392/03/13، پس از کسر معافیت های مقرر به نرخ ده درصد (10%) و در مورد سایر حقوق بگیران بر اساس قسمت اخیر ماده 85 قانون فوق مشمول مالیات می باشد.

بند 2

2-

در طی سال های 1388 و 1389 با توجه به احکام مقرر در جزء (ب 5) بند 11 و جزء (ز) بند 7 قوانین بودجه سال های 1388 و 1389، درآمد حقوق کارکنان وزارتخانه ها و مؤسسات، شرکت ها و سایر دستگاه های دولتی موضوع مواد (1)، (2)، (4) و قسمت اخیر ماده (5) قانون مدیریت خدمات کشوری، قضات، اعضای هیئت علمی دانشگاه ها و مؤسسات آموزش عالی و تحقیقاتی، پس از کسر معافیت های مقرر به نرخ ده درصد (10%) و در مورد سایر حقوق بگیران از جمله مؤسسات و نهادهای عمومی غیر دولتی موضوع ماده (5) قانون محاسبات عمومی کشور بر اساس قسمت اخیر ماده 85 قانون فوق مشمول مالیات می باشد.

بند 3

3-

برای سال های 1390 و 1391 با توجه به حکم بند 49 قانون بودجه سال 1392 کل کشور نرخ مالیات بر درآمد حقوق کارکنان وزارتخانه ها، مؤسسات، شرکت های دولتی و سایر دستگاه های اجرایی موضوع ماده (5) قانون مدیریت خدمات کشوری و ماده (5) قانون محاسبات عمومی کشور به میزان ده درصد (10%) می باشد و درآمد حقوق کارکنان سایر اشخاص بر اساس قسمت اخیر ماده 85 قانون مالیات های مستقیم مشمول مالیات خواهد بود.

بند 4

4-

برای سال 1392 و در مدت زمان باقیمانده از قانون برنامه پنج ساله پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران نیز حکم مذکور در ماده 52 این قانون که طی بخشنامه شماره 200/5821 مورخ 1390/03/10 ابلاغ گردید با رعایت بخشنامه های شماره 230/1618 مورخ 1391/01/22 و 230/41281 مورخ 1391/12/28 جاری می باشد.

یادآوری می نماید فهرست مؤسسات و نهادهای عمومی غیر دولتی قبلاً طی بخشنامه های شماره 230/1618 مورخ 1391/01/22 و شماره 230/41281 مورخ 1391/12/28 اعلام گردیده است.

بند الف

نظر به اینکه طبق قسمت اخیر بند 49 قانون بودجه سال 1392 کل کشور، نرخ مالیات بر درآمد حقوق کارکنان وزارتخانه ها، مؤسسات، شرکت های دولتی و سایر دستگاه های اجرایی موضوع ماده (5) قانون مدیریت خدمات کشوری و ماده (5) قانون محاسبات عمومی کشور در سال های 1390 و 1391 به میزان ده درصد (10%) تعیین گردید، بنابراین در صورتی که اشخاص فوق در سال های مذکور مالیات بر درآمد حقوق کارکنان خود را بر اساس قسمت اخیر ماده 85 قانون مالیات های مستقیم کسر و به حساب های سازمان امور مالیاتی کشور واریز نموده باشند، نحوه تهاتر یا استرداد مالیات اضافه پرداختی مزبور به شرح ذیل خواهد بود:

الف-

موضوع فوق از شمول حکم ماده 87 قانون مالیات های مستقیم خارج بوده و در صورت وجود اضافی پرداختی مالیات، درخواست استرداد آن مقید به محدوده زمانی خاصی نمی باشد و بنا به احکام کلی ماده 242 و ماده 243 قانون مالیات های مستقیم اضافه پرداختی مالیات حقوق قابل استرداد خواهد بود و حوزه صالح برای استرداد همان حوزه ای است که مالیات به حساب آن واریز شده است.

بند ب

ب-

با توجه به اینکه اضافه پرداختی مذکور، مربوط به حقوق بگیر می باشد باید اضافه پرداختی با رعایت مقررات به حساب حقوق بگیر مسترد یا به حساب مالیات ماه های آتی وی منظور شود.

کار فرمایانی که درخواست استرداد مالیات حقوق پرسنل خود را دارند می توانند ضمن دریافت درخواست کتبی حقوق بگیر، لیست مربوط به اضافه پرداختی کارکنان به همراه شماره حساب مربوط به هر یک از آنان را به اداره امور مالیاتی ذیربط تسلیم نموده و اداره امور مالیاتی نیز پس از بررسی و تأیید مراتب فوق با رعایت مقررات، اضافه پرداختی را به حساب کارکنان واریز نماید.

هم چنین در صورتی که کارفرمایان تمایل به احتساب مالیات اضافه پرداختی به ماه های بعد را داشته باشند می توانند حسب درخواست کارکنان ذینفع و پس از هماهنگی با اداره امور مالیاتی مربوط نسبت به جبران اضافه پرداختی مالیات طی فهرست مالیات حقوق ماه های بعد تا تسویه کامل آن اقدام نمایند.

بدیهی است درخواست هم زمان کارفرمایان در خصوص استرداد مالیات حقوق بخشی از کارکنان و احتساب برای ماه های آتی برای بخش دیگری از کارکنان امکان پذیر نمی باشد.

بخشنامه

مشخصات بخشنامه

• نوع: بخشنامه
• شماره: 200/7169/ص
• تاریخ صدور: 1392/04/23
• مرجع تصویب: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

مقدمه

با توجه به تبصره 1 ماده 120 قانون برنامه پنجم توسعه مبنی بر اینکه سازمان امور مالیاتی کشور مکلف است از سال دوم اجرای برنامه به منظور تسهیل در دریافت اظهارنامه مالیاتی و سایر اوراقی که مؤدیان مالیاتی مکلف به تسلیم آن می باشند و نیز ابلاغ اوراق مالیاتی برای تمام یا برخی از مؤدیان مذکور از فناوری های نوین نظیر خدمات پست الکترونیکی، امضاء الکترونیکی یا سایر روش ها استفاده نماید، بنابراین مقتضی است ادارات امور مالیاتی و مؤدیان محترم مالیاتی در موارد تسلیم اظهارنامه عملکرد سال 1391 در موعد مقرر قانونی به صورت الکترونیکی و دریافت کد رهگیری آن توسط مؤدیان محترم دریافت شده است، به شرح زیر اقدام نمایند:

بند 1

1-

در صورتی که اظهارنامه به صورت الکترونیکی و با استفاده از امضای دیجیتال ارسال شود در این صورت نیازی به پرینت کاغذی و تسلیم آن به اداره امور مالیاتی نبوده و اظهارنامه الکترونیکی با رعایت مقررات مورد قبول خواهد بود.

بند 2

2-

در صورتی که اظهارنامه الکترونیکی بدون امضاء دیجیتال ارسال شود، در این صـورت بـرای احراز صحت اظهارنامه ارسالی ضروری است، پرینت مهر و امضاء شـده اظهارنامه الکترونیکی ارسالی حداکثر تا پایان مرداد ماه سال جـاری به واحد مالیاتی مربوطه تسلیم شود. بدیهی است پرینت اظهارنامه های تسلیمی بایستی بدون تغییر و منطبق با اظهارنامه الکترونیکی بوده و در صورت عدم تسلیم ظرف مهلت مذکور، در حکم عدم تسلیم اظهارنامه خواهد بود.

موخره

اضافه می نماید در هر حال مؤدیان محترم موضوع صاحبان مشاغل و اجاره املاک که می خواهند از شرایط خوداظهاری استفاده نمایند، در صورت تسلیم اظهارنامه به صورت الکترونیکی بایستی طبق دستورالعمل مربوطه نسبت به پرداخت 40% مالیات متعلقه تا 1392/04/31 اقدام و مدارک مربوط به تقسیط مانده مالیات ابرازی را حداکثر تا 1392/05/15 تسلیم ادارات امور مالیاتی نمایند.

بخشنامه

مشخصات بخشنامه

• نوع: بخشنامه
• شماره: 230/10446/د
• تاریخ صدور: 1392/04/23
• مرجع تصویب: معاون مالیات‌های مستقیم

متن اصلی

با توجه به ابهامات ایجاد شده در خصوص نحوه محاسبه و مطالبه مالیات قراردادهای پژوهشی با دانشگاه ها و مراکز آموزش عالی به آگاهی می رساند:

دریافت کنندگان حق الزحمه های تحقیقاتی و پژوهشی از دانشگاه ها و مراکز آموزش عالی به سه دسته تقسیم می شوند:

1.

پرسنل دانشگاه از جمله اعضاء هیئت علمی

2.

اشخاصی که پرداختی به آنان بصورت قرارداد پروژه ای نبوده و به شکل حقوق و دستمزد پرداخت می شود که مقرری مزد و حقوق اصلی خود را از آن دانشگاه دریافت نمی کنند. بدیهی است این افراد از امکانات و محل آن دانشگاه برای انجام کار استفاده نموده و هزینه خاصی برای این موضوع متحمل نمی شوند.

3.

اشخاصی که بصورت قرارداد پروژه ای و بدون هیچگونه رابطه استخدامی و خدمتی با دانشگاه همکاری دارند.

گروه اول:

دریافتی بابت فعالیت تحقیقاتی و پژوهشی به دریافتی حقوق آنها اضافه شده و مشمول مالیات می باشد. بدیهی است چنانچه در اثناء سال و در برخی ماه ها دارای درآمد بیشتری باشند برای محاسبه مالیات از جدول حقوق استفاده نکرده و مالیات آنها بر مبنای جمع درآمد حقوق از ابتدای سال تا ماه مذکور محاسبه شده و جمع مالیاتهای پرداختی از ابتدای سال تا ماه قبل از آن ،کسر و مابه التفاوت،مالیات ماه مورد نظر خواهد بود.

گروه دوم:

مالیات این گروه همچون گروه اول محاسبه می شود با این تفاوت که در اجرای تبصره ماده 86 ق.م.م معافیت مالیاتی به آنها تعلق نمی گیرد.

گروه سوم:

براساس نوع شخصیت که حقوقی باشد یا حقیقی،حسب مورد مشمول مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی یا صاحبان مشاغل خواهند بود. دانشگاه در هر پرداخت مکلف به رعایت مقررات ماده 104 ق.م.م بوده و دریافت کنندگان وجوه نیز بایستی نسبت به ثبت نام در نظام مالیاتی اقدام و در مهلت مقرر قانونی نسبت به تسلیم اظهارنامه و رعایت سایر مقررات اقدام نمایند.

اضافه می نماید چنانچه دریافت کنندگان وجوه مذکور بخشی از کار را به اشخاص دیگر واگذار نمایند در صورتی که شخص حقوقی یا اشخاص موضوع بند الف ماده 95 ق.م.م باشند، آنها هم مکلف به رعایت مقررات ماده 104 ق.م.م خواهند بود.

بخشنامه

مشخصات بخشنامه

• نوع: بخشنامه
• شماره: 230/10411
• تاریخ صدور: 1392/04/23
• مرجع تصویب: معاون مالیات‌های مستقیم

متن اصلی

با عنایت به اینکه بعضاً مشاهده می شود در مواردی که رسیدگی مالیاتی در اجرای ماده ۲۷۲ قانون مالیاتهای مستقیم صورت گرفته است هنگام طرح پرونده های مذکور در هیات حل اختلاف مالیاتی در مواردی که مودی در زمان اعتراض به برگ تشخیص مالیات نماینده مورد نظر خود را انتخاب ننموده است، عضو سوم هیات های مذکور از نمایندگان جامعه حسابداران رسمی تعیین می گردد، بدین وسیله اعلام می گردد:

نوع رسیدگی به پرونده مالیاتی (رسیدگی در اجرای مقررات ماده ۲۷۲ ق.م.م) موثر در موضوع تعیین نماینده عضو سوم هیات حل اختلاف مالیاتی نمی باشد و بنا به صراحت قسمت اخیر بند ۳ ماده ۲۴۴ ق.م. م با توجه به نوع فعالیت مودی یا مالیات مورد رسیدگی از بین نمایندگان موضوع این بند انتخاب خواهد شد. بنابراین مقتضی است در انتخاب نماینده موضوع این بند مطابق قسمت اخیر بند مذکور اقدام شود.

بخشنامه

مشخصات بخشنامه

• نوع: بخشنامه
• شماره: 200/7365/ص
• تاریخ صدور: 1392/04/24
• مرجع تصویب: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

مقدمه و 1

پیرو نامه شماره 230/6117 مورخ 1392/04/09 موکداً به اطلاع می رساند در خصوص اظهارنامه های عملکرد 1391 اشخاص حقوقی به شرح ذیل اقدام گردد:

1-

اظهارنامه هایی که مؤدیان به صورت الکترونیکی تسلیم می نمایند در سامانه اشخاص حقوقی جدید با درج شماره رهگیری اظهارنامه در بخش “رسید دریافت اظهارنامه 91” ثبت و رسید صادره به مؤدی تحویل گردد. شماره رسید مذکور به عنوان شماره ثبت دبیرخانه اظهارنامه خواهد بود.

2

2-

اظهارنامه هایی که مؤدیان به صورت غیر الکترونیکی تسلیم می نمایند طیق جزء “ب” بند(3) نامه شماره 548/225 مورخ 1392/03/16 مرکز فناوری اطلاعات و ارتباطات پس از ورود اطلاعات آنها در سامانه اظهارنامه الکترونیکی و دریافت شماره رهگیری طبق بند فوق در سامانه اشخاص حقوقی جدید ثبت شوند. ضمناً مقتضی است اظهارنامه اشخاص حقوقی را فقط در سامانه اشخاص حقوقی جدید ثبت نموده و از دریافت شماره دبیرخانه از سایر سامانه ها نظیر دبیرخانه ممیز کلی و سامانه قدیم اشخاص حقوقی اکیداً خودداری گردد.

بخشنامه

مشخصات بخشنامه

• نوع: بخشنامه
• شماره: 200/7498
• تاریخ صدور: 1392/04/26
• مرجع تصویب: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

متن اصلی

با عنایت به موافقت وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی با پیشنهاد شماره 200/24711 مورخ 1391/12/09 این سازمان که طی نامه شماره 60116 مورخ 1392/04/17 مشاور محترم وزیر و مدیر کل دفتر وزارتی به این سازمان ابلاغ گردیده است، تبصره ذیل به ماده 29 آئین نامه اجرایی ماده 219 قانون مالیات های مستقیم اضافه می گردد:

«تبصره: در اجرای مقررات مواد 27، 28 و 29 این آئین نامه چنانچه پس از رسیدگی های قانونی، نظر مأمورین مالیاتی رسیدگی کننده (مسئول رسیدگی) عیناً تأیید اظهارنامه و حسب مورد ترازنامه، حساب سود و زیان و یا صورت خلاصه وضعیت درآمد و هزینه باشد، مأمورین یاد شده مکلفند با رعایت سایر مقررات نسبت به صدور برگ مالیات قطعی اقدام نمایند. این حکم در مواقعی که اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان مودی در اجرای ماده 272 قانون موصوف عیناً مورد تأیید حسابدار رسمی یا موسسه حسابرسی قرار گرفته و در رسیدگی توسط اداره امور مالیاتی تأیید گردد، نیز جاری خواهد بود.»

بخشنامه

مشخصات بخشنامه

• نوع: بخشنامه
• شماره: 200/7498پ
• تاریخ صدور: 1392/04/26
• مرجع تصویب: وزیر امور اقتصادی و دارایی

کل متن

با عنایت به موافقت وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی با پیشنهاد شماره 200/24711 مورخ 1391/12/09 این سازمان که طی نامه شماره 60116 مورخ 1392/04/17 مشاور محترم وزیر و مدیر کل دفتر وزارتی به این سازمان ابلاغ گردیده است، تبصره ذیل به ماده 29 آئین نامه اجرایی ماده 219 قانون مالیات های مستقیم اضافه می گردد:

«تبصره: در اجرای مقررات مواد 27، 28 و 29 این آئین نامه چنانچه پس از رسیدگی های قانونی، نظر مأمورین مالیاتی رسیدگی کننده (مسئول رسیدگی) عیناً تأیید اظهارنامه و حسب مورد ترازنامه، حساب سود و زیان و یا صورت خلاصه وضعیت درآمد و هزینه باشد، مأمورین یاد شده مکلفند با رعایت سایر مقررات نسبت به صدور برگ مالیات قطعی اقدام نمایند. این حکم در مواقعی که اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان مودی در اجرای ماده 272 قانون موصوف عیناً مورد تأیید حسابدار رسمی یا موسسه حسابرسی قرار گرفته و در رسیدگی توسط اداره امور مالیاتی تأیید گردد، نیز جاری خواهد بود.»

بخشنامه

مشخصات بخشنامه

• نوع: بخشنامه
• شماره: 230/11476
• تاریخ صدور: 1392/04/29
• مرجع تصویب: معاون مالیات‌های مستقیم

متن اصلی

به پیوست تصویر رونوشت نامه شماره ۹۲٫۶۹۲۴۹ مورخ ۹۲٫۴٫۱۷ معاون امور اسناد سازمان ثبت اسناد و املاک کشور منضم به تصویر نامه شماره ۹۲٫۲۰۴۴۴ مورخ ۱۳۹۰٫۲٫۷ سازمان مذکور راجع به تعرفه حق التحریر عملکرد سال ۱۳۹۰ دفاتر رسمی ازدواج و طلاق سراسر کشور که تا تصویب تعرفه جدید کماکان به قوت خود باقی و لازم الاتباع است، جهت اطلاع و بهره برداری لازم ارسال می گردد.