ابلاغ آیین نامه های اجرایی موضوع تبصره های2 مواد 26 و34 اصلاحی مصوب 31 – 4 – 1394 قانون مالیاتهای مستقیم و فرم های مربوط به مالیات برارث

• نوع: بخشنامه
• شماره: 200/95/9
• تاریخ صدور: 1395/02/04
• مرجع تصویب: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

متن بخشنامه

به پیوست آیین‌نامه‌های اجرایی مواد 26 و 34 اصلاحی مصوب 1394/04/31 قانون مالیات‌های مستقیم موضوع تصویب‌نامه‌های شماره 3862/ت 52804 هـ و 3869/ت 52885 هـ مورخ 1395/01/21 هیأت محترم وزیران به همراه فرم‌های پیوست به شرح ذیل جهت اجرا ابلاغ می‌گردد:

1. فرم اظهارنامه مالیات بر ارث موضوع ماده (26) اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم.
2. کاربرگ (فرم) ارزیابی اموال و دارایی و دیون محقق، واجبات مالی و عبادی و هزینه کفن و دفن متوفی موضوع ماده (26) اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم.
3. فرم گواهی بلامانع بودن ثبت، انتقال یا پرداخت یا تحویل اموال و دارایی غیر مشمول متوفی موضوع بند (ج) ماده (26) اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم.
4. فرم درخواست گواهی پرداخت مالیات بر ارث موضوع ماده (34) اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم در خصوص:

• 1-4- ماترک ردیف 1 ماده 17 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم؛
• 2-4- ماترک ردیف 2 ماده 17 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم؛
• 3-4- ماترک ردیف 3 ماده 17 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم؛
• 4-4- ماترک ردیف 4 ماده 17 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم؛
• 5-4- ماترک ردیف 5 ماده 17 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم؛
• 6-4- ماترک ردیف 6 ماده 17 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم.

دستورالعمل اجرایی

الف- به منظور رسیدگی به مالیات بر ارث متوفیان 1395/01/01 به بعد در هر اداره امور مالیاتی، نسبت به ایجاد واحد مالیاتی جداگانه‌ای اقدام گردد. در مورد متوفیان قبل از 1395/01/01 کماکان واحدهای مالیاتی ارث قبلی مطابق مقررات مربوط اقدام خواهند نمود.

ب- پس از دریافت اظهارنامه موضوع ماده (26) اصلاحی قانون یا درخواست گواهی موضوع ماده (34) این قانون، واحد مالیاتی یادشده، ضمن دریافت تصویر مدارک هویتی متوفی و وراث از جمله کارت ملی، شناسنامه، گواهی فوت، گواهی حصر وراثت و مستندات مصدق اموال و دارایی‌ها، دیون و بدهی متوفی نسبت به تشکیل پرونده مالیاتی اقدام نماید.

شایان ذکر است پس از پیاده‌سازی سامانه دریافت اظهارنامه موضوع ماده (26) و فرم درخواست گواهی ماده 34 اصلاحی قانون، تسلیم اظهارنامه و فرم اخیرالذکر، منوط به ثبت‌نام متوفی و وراث در سامانه ثبت‌نام و اخذ کد رهگیری و شناسه مالیاتی به منظور ارسال اظهارنامه و فرم درخواست گواهی الکترونیکی ماده 34 قانون اصلاحی مذکور خواهد بود.

بدیهی است اطلاعات مربوط به پرونده متوفیان و وراثی که قبل از پیاده‌سازی سامانه مزبور به صورت دستی تکمیل شده است، می‌بایست پس از راه‌اندازی سامانه مورد بحث در سامانه ثبت و ضبط و برای متوفی و وراث شناسه مالیاتی صادر گردد.

پ- تا راه‌اندازی سامانه یکپارچه مالیاتی سازمان، لازم است ادارات امور مالیاتی به منظور هماهنگی امور نسبت به ثبت اظهارنامه موضوع ماده (26) یادشده در سامانه ثبت اظهارنامه ارث فعلی اقدام تا با هماهنگی دفتر اطلاعات مالیاتی نسبت به ارسال کلیه اظهارنامه‌های تسلیمی به اداره امور مالیاتی صلاحیت‌دار موضوع بند (ب) ماده (1) آیین‌نامه اجرایی ماده 26 اصلاحی قانون مورد اشاره، اقدام شود.

ت- با توجه به قسمت اخیر بند (ت) ماده (1) آیین‌نامه اجرایی ماده 26 اصلاحی قانون فوق، اگر متوفی مقیم ایران نباشد اداره امور مالیاتی صلاحیت‌دار برای رسیدگی به مالیات بر ارث، اداره کل امور مالیاتی شمیرانات می‌باشد.

ج- در مواردی که برای یک پرونده (متوفی) چند اظهارنامه از طرف مؤدی در موعد مقرر قانونی تسلیم شده باشد و یا مؤدی نسبت به تسلیم اظهارنامه اصلاحی در موعد مقرر قانونی اقدام نموده باشد، اداره امور مالیاتی صلاحیت‌دار، مکلف به رسیدگی و ارزیابی کلیه اظهارنامه‌های مذکور با رعایت مقررات و ترتیبات مربوط می‌باشد.

چ- مبنای ارزیابی اموال و دارایی‌ها برای تعیین مأخذ محاسبه مالیات با رعایت ماده (17) قانون، تاریخ تنظیم گزارش ارزیابی اموال می‌باشد و چنانچه مؤدی ظرف مدت ده (10) روز از تاریخ ابلاغ فرم نتیجه رسیدگی به درخواست گواهی موضوع ماده (34) اصلاحی قانون مزبور نسبت به پرداخت مالیات متعلق اقدام ننماید، اداره امور مالیاتی مکلف است گزارش ارزیابی یادشده را به‌روزرسانی نماید.

ح- با توجه به ماده (13) آیین‌نامه اجرایی ماده 34 اصلاحی قانون، اعتراض مؤدی به میزان مالیات مشخصه در صورت پرداخت مالیات قابل طرح در مراجع یادشده در ماده مذکور می‌باشد.

خ- مقررات آیین‌نامه‌های صدرالذکر در خصوص متوفیان از 1395/01/01 به بعد بوده و برای متوفیان قبل از این تاریخ، احکام قانونی قبل از اصلاحیه 1394/04/31 از جمله مقررات مربوط تسلیم اظهارنامه، رسیدگی و پرداخت مالیات، صدور انواع گواهی‌های مربوط و… جاری می‌باشد.

د- با توجه به حذف ماده (31) قانون، صدور گواهی حصر وراثت متوفیان از 1395/01/01 به بعد موکول به ارائه گواهی موضوع ماده فوق نبوده و در خصوص متوفیان تا پایان سال 1394 مطابق مقررات ماده اخیرالذکر اقدام خواهد شد.