- نوع: دستورالعمل
- شماره: 200/95/504
- تاریخ صدور: 1395/01/29
- مرجع تصویب: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
مقدمه
بنابه اختیار حاصل از تبصره 5 ماده 100 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند ماه سال 1366 و اصلاحیههای بعدی آن و به منظور ایجاد هماهنگی و وحدت رویه در تعیین درآمد مشمول مالیات صاحبان وسایط نقلیه عمومی، به آن امور مالیاتی/ اداره کل اجازه داده میشود تا درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1394 صاحبان وسایط نقلیه عمومی موضوع بند (ج) ماده 95 ق.م.م را با رعایت توصیههای زیر و با نظر اتحادیههای مربوط تعیین و مالیات متعلقه را که قطعی خواهد بود وصول نماید.
گروه بندی استانها
استانهای کشور با توجه به امکانات و شاخصهای موثر و به لحاظ وضعیت اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی و نیز شرایط جوی به گروههای زیر تقسیم میگردند:
- گروه (1): استان تهران.
- گروه (2): استانهای آذربایجان شرقی، اصفهان، البرز، خراسان رضوی، فارس، قزوین، گیلان، هرمزگان و مازندران.
- گروه (3): استانهای آذربایجان غربی، کرمان، گلستان، سمنان، زنجان، قم، همدان، مرکزی، یزد، بوشهر و خوزستان.
- گروه (4): استانهای چهارمحال و بختیاری، کرمانشاه، لرستان، خراسان شمالی، کهگیلویه و بویراحمد و اردبیل.
- گروه (5): استانهای سیستان و بلوچستان، خراسان جنوبی، کردستان و ایلام.
مقررات عمومی
1- ادارات کل امور مالیاتی در توافقات ترتیبی اتخاذ نمایند تا اتحادیههای مربوط، حداکثر تا پایان شهریور ماه سال 1395 فهرست مشخصات اعضای خود را به ادارات امور مالیاتی ذیربط ارائه نمایند.
2- شهر یا شهرستانهای تابعه غیر از مراکز استانها با در نظر گرفتن شاخصهای مذکور به دو طبقه شامل: شهرستانهای طبقه (الف) و شهرستانهای طبقه (ب)، توسط مدیران کل امور مالیاتی استانها تقسیم میگردند.
3- استانهایی که به لحاظ شرایط آب و هوایی دارای وضعیت خاص از قبیل زمستانهای بسیار سرد و طولانی و یخبندان میباشند، ادارات کل امور مالیاتی مربوط مجاز هستند در مورد ماشینآلات موضوع جداول 11 الی 16 پیوست، متناسب با مدت فعالیت آنان (که کمتر از 9 ماه در سال نباشد) با نظر اتحادیههای ذیربط در خصوص تعیین درآمد مشمول مالیات قبل از کسر معافیت اعضاء، به نسبت درآمد مشمول مالیات قبل از کسر معافیت مندرج در جداول مذکور پیوست اقدام نمایند.
4- درآمد مشمول مالیات قبل از کسر معافیت صاحبان وسایط نقلیه عمومی موضوع جداول 1 الی 4 و نیز وسایط نقلیه عمومی تا ظرفیت 7 تن موضوع جداول 6 الی 10 پیوست، با اعمال ضرایب جدول زیر تعیین گردد.
جدول الگوی درصدهای موضوع تعیین درآمد مشمول مالیات قبل از کسر معافیت عملکرد سال 1394 صاحبان وسایط نقلیه عمومی
| گروههای استانی / شهرها و شهرستانها | استان گروه (1) | استانهای گروه (2) | استانهای گروه (3) | استانهای گروه (4) | استانهای گروه (5) |
|---|---|---|---|---|---|
| مراکز استان | 100% | 95% | 90% | 85% | 80% |
| شهرها/شهرستانهای طبقه (الف) | 95% | 90% | 85% | 80% | 75% |
| شهرها/شهرستانهای طبقه (ب) | 90% | 85% | 80% | 75% | 70% |
5- اتوبوسهای برون شهری موضوع جدول 5 و انواع وسایط نقلیه عمومی باری و تریلی کش با ظرفیت بالای 7 تن موضوع جداول 6 الی 10 و کلیه وسایط نقلیه عمومی موضوع جداول 11 الی 16 پیوست، مشمول ضرایب جدول الگوی فوق نبوده و درآمد مشمول مالیات آنها بر اساس مبالغ تعیین شده در جداول پیوست محاسبه و تعیین گردد.
6- مالیاتهای مکسوره مودیان در اجرای ماده 104 ق.م.م، با احتساب درآمد مشمول مالیات حاصل از قرارداد مربوطه، با رعایت مقررات از مالیات تعیین شده قابل کسر میباشد.
7- در مواردی که مشخص گردد مودی تمام یا قسمتی از سال مالیاتی ترک کسب نموده و یا به عللی خارج از اختیار آنان (از قبیل: اسقاط وسیله نقلیه و از رده خارج کردن، تصادف وسیله نقلیه، توقیف، فوت مالک و غیره)، قادر به انجام فعالیت نبوده است و این امر مورد تأیید هیات حل اختلاف مالیاتی قرار گیرد، درآمد مشمول مالیات آنها به نسبت مدت فعالیت محاسبه و مالیات متعلقه وصول گردد.
8- درآمد مشمول مالیات صاحبان وسایط نقلیه عمومی صفر کیلومتر که وسیله نقلیه خود را در ضمن سال (1394) شمارهگذاری و تحویل گرفتهاند، به نسبت مدت مانده سال با کسر 30 روز بعد از تاریخ تحویل وسیله نقلیه (بر مبنای تاریخ مندرج در نامه تحویلی آن توسط نمایندگی مربوط) تعیین گردد.
9- در مواردی که خودرو بیش از یک مالک داشته باشد، درآمد مشمول مالیات شرکاء با رعایت مقررات، پس از کسر حداکثر دو معافیت موضوع ماده 101 ق.م.م محاسبه و مالیات متعلق نسبت به سهم هر یک از شرکاء وصول گردد.
10- در مواردی که وسیله نقلیه بیش از یک مالک داشته باشد و مالکین هر کدام ساکن شهرستانهای مختلف باشند اداره امور مالیاتی محل استقرار اتحادیه ذیربط، ذیصلاح برای توافق میباشد.
11- درآمد مشمول مالیات صاحبان موسسات حمل و نقل مسافری یا باربری (مشمولین بند الف ماده 95 ق.م.م) و آژانسهای کرایه اتومبیل (مشمولین بند ب ماده 95 ق.م.م) و صاحبان موسسات ساختمانی، راهسازی، عمرانی و معدنی و… مشمول این دستورالعمل نبوده و مالیات آنان توسط اداره امور مالیاتی ذیربط مورد رسیدگی قرار خوهد گرفت.
ضمناً درآمد مشمول مالیات مالکان خودروها و ماشینآلاتی که صاحبان آنها، وسیله مذکور را صرفاً در دیگر مشاغل خود از جمله فعالیتهای کشاورزی یا کارگاهی (ساختمانی، راهسازی، عمرانی، معدنی و…) به کارگرفته و درآمد جداگانهای از بابت آن کسب نمینمایند، در صورتی که در گزارش رسیدگی به مالیات عملکرد اینگونه اشخاص و موسسات، تعداد و مشخصات این خودروها و ماشینآلات تصریح و مراتب به اداره امور مالیاتی ذیربط مشاغل خودرو یا ماشینآلات مزبور اعلام و در سامانه مشاغل خودرو ثبت شود، مالکان این خودروها و ماشینآلات، مشمول مقررات این دستورالعمل نخواهند بود.
12- وسایط نقلیه عمومی که به موجب قرارداد اجاره بشرط تملیک به اشخاص حقیقی واگذار میگردد یا به نحوی از انحاء از بانکها، موسسات اعتباری مجاز غیر بانکی، شرکتهای خودروسازی، لیزینگ و مشابه آن تسهیلات دریافت مینمایند، از تاریخ انعقاد قرارداد با شخص مذکور همانند مالک رفتار شده و درآمد مشمول مالیات قبل از کسر معافیت این دسته از صاحبان وسایط نقلیه، در صورت ارائه اسناد و مدارک مثبته مبنی بر پرداخت اقساط، 30% کمتر از درآمد مشمول مالیات قبل از کسر معافیت جداول پیوست با رعایت سایر ضوابط تعیین گردد. در اینصورت در صورت درخواست مودی ادارات امور مالیاتی مکلف به استعلام از مراجع ذیربط میباشند.
تبصره: کسر میزان 30% درآمد مشمول فوق در خصوص خودروهای با ظرفیت بالاتر از 7 تن منوط به تأیید اداره امور مالیاتی ذیربط میباشد.
13- اشخاص مشمول این دستورالعمل که فاقد اتحادیه بوده و یا با اتحادیه آنها در اجرای تبصره 5 ماده 100 ق.م.م توافقی صورت نگرفته است، در صورتی که اظهارنامه خود را بر اساس مفاد این دستورالعمل تسلیم نمایند و در رسیدگی ادارات امور مالیاتی (با رعایت بند 19) مورد قبول واقع شود، در اجرای تبصره ماده 29 آییننامه اجرایی ماده 219 ق.م.م، برگ مالیات قطعی برای آنها صادر خواهد شد.
14- درآمد مشمول مالیات خودروهایی با مدلهای پایینتر از مدلهای مندرج در جداول پیوست، به ازای هر سال مدل کمتر، معادل 5% کمتر از پایینترین مدل جدول محاسبه میگردد.
15- هزینههای درمانی (ماده 137)، خسارات وارده (ماده 165) و کمکهای بلاعوض (ماده 172)، در صورت ارائه مستندات از مراجع ذیربط و تأیید اداره امور مالیاتی، از درآمد مشمول مالیات مودی قابل کسر است.
16- درآمد مشمول مالیات سواریهای پلاک سفید و سواریهای کرایه آژانسها یا موسسات تحت نظارت مراجع مختلف (دولتی، خصوصی، شهرداری و…)، برابر جدول مالیات انواع تاکسیها محاسبه و وصول میشود.
17- درآمد مشمول مالیات وانتبارهای پلاک سفید و وانتبارهای تحت نظارت مراجع ذیربط، برابر جدول مالیات انواع وانتبار محاسبه و وصول میگردد.
18- در صورت انتقال وسیله نقلیه در طول سال 1394، فروشنده و خریدار هر کدام نسبت به مدت در اختیار داشتن خودرو، مودی شناخته میشوند. مالیات با احتساب مدت و قدرالسهم شراکت و با استفاده از معافیت ماده 101 ق.م.م محاسبه میگردد.
19- هرگاه بر اساس اسناد و مدارک مثبته مشخص شود که درآمد مشمول مالیات مودی بیش از مبلغ مورد توافق یا ابرازی است، مالیات مابهالتفاوت وفق مقررات قابل مطالبه و وصول خواهد بود.
20- اتحادیهها مکلفند با رعایت ماده 186 ق.م.م، پیش از دریافت مفاصاحساب مالیاتی، از ارائه هرگونه خدمات (تمدید پروانه، کارنامه تاکسیرانی، مجوز تردد و…) به اعضا خودداری کنند.
21- اگر ظرفیت بار، نوع یا مدل خودروهای عمومی (کامیون، تریلی، ماشینآلات راهسازی و…) در اسناد مشخص نباشد، ادارات امور مالیاتی موظفند با استعلام از مراجع ذیصلاح و اخذ مستندات، مشخصات و ظرفیت خالص بار را شناسایی و طبق جداول پیوست اقدام کنند.
22- درآمد مشمول مالیات و مالیات تعیین شده بر اساس شرایط و ضوابط این دستورالعمل، قطعی میباشد.
23- در خصوص سایر وسایط نقلیه عمومی که در جداول پیوست ذکر نشدهاند، نحوه تعیین درآمد مشمول مالیات با توافق میان اتحادیهها و ادارات کل امور مالیاتی ذیربط تعیین خواهد شد.