دستورالعمل شماره 260/96/529

تاریخ صدور: 1396/11/02

مرجع تصویب: معاون مالیات بر ارزش افزوده

مقدمه

در راستای حکم بند (ز) تبصره (6) قانون بودجه سال 1396 که مقرر می‌دارد:

“سازمان امور مالیاتی کشور می‌تواند مالیات بر ارزش ‌افزوده گروه‌هایی از مودیان مشمول قانون مالیات بر ارزش ‌افزوده موضوع ‌بند (ب) این تبصره را با اعمال ضریب ارزش‌افزوده فعالیت آن بخش تعیین نماید. مقررات این بند در خصوص دوره‌هایی که مالیات آن‌ها قطعی نشده است، جاری خواهد بود. ضریب ارزش‌افزوده هر فعالیت با پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تأیید وزیر امور اقتصادی و دارایی می‌رسد.”

و با عنایت به تعیین ضریب ارزش‌افزوده فعالیت بنکداران و عمده‌فروشان لوازم بهداشتی و آرایشی و تأیید آن توسط وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی، به‌منظور تکریم مودیان و تعامل با آنان و وحدت رویه در اجرای مقررات، موارد ذیل جهت اجرا ابلاغ می‌گردد:

1. تعیین ضریب ارزش افزوده

بنا بر اختیار حاصل از بند (ز) تبصره (6) قانون بودجه سال 1396 کل کشور، ضریب ارزش‌افزوده برای فعالیت بنکداران و عمده‌فروشان لوازم بهداشتی و آرایشی، به میزان هفت درصد (7%) تعیین و به تأیید وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی رسیده است.

بدیهی است ضریب مزبور صرفا برای تعیین مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش‌افزوده اشخاص حقیقی حاضر در انتهای زنجیره مشمولیت می‌باشد.

2. مالیات و عوارض به عنوان بخشی از قیمت تمام شده

در تعیین ضریب ارزش‌افزوده فعالیت بنکداران و عمده‌فروشان لوازم بهداشتی و آرایشی، مالیات و عوارض ارزش ‌افزوده به‌ عنوان بخشی از قیمت تمام‌شده کالا منظور شده است، لذا اشخاص مزبور در هنگام فروش مجاز به مطالبه و وصول مالیات و عوارض ارزش‌افزوده، مازاد بر قیمت فروش نخواهند بود.

3. دوره‌های مالیاتی مشمول ضریب

ضریب ارزش‌افزوده تعیین‌شده، برای کلیه دوره‌های مالیاتی سال 1396 و ما قبل آن ‌که مالیات و عوارض آن قطعی نشده است، جاری خواهد بود.

تذکر: به استناد تبصره 2 ماده 210 قانون مالیات های مستقیم، مالیات و عوارض ابرازی مودیان در اظهارنامه تسلیمی قطعی محسوب می‌شود، لذا در صورتیکه مالیات و عوارض ابرازی مودیان از مالیات و عوارض تعیین شده بر اساس مفاد این دستورالعمل بیشتر باشد، مالیات و عوارض ابرازی مودیان که قطعی می‌شود ملاک عمل خواهد بود.

4. استفاده از اسناد و مدارک و عدم استفاده از ضریب

مالیات و عوارض ارزش ‌افزوده آن دسته از بنکداران و عمده‌فروشان لوازم بهداشتی و آرایشی که اقدام به نگهداری اسناد و مدارک و اجرای مقررات مطابق فرآیندهای اجرایی تعیین‌شده در قانون نموده‌اند و خواهان استفاده از ضریب مزبور نمی‌باشند، بر اساس اسناد و مدارک و با رعایت مقررات موضوع قانون مالیات بر ارزش‌افزوده تعیین می‌شود و ضریب مذکور مانع از تعیین مالیات و عوارض بر اساس اسناد و مدارک نخواهد بود.

5. نحوه محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده

مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده و مالیات و عوارض ارزش‌افزوده مودیان مزبور با توجه به ضریب تعیین‌شده به شرح ذیل تعیین می‌شود:

$$\text{ضریب} \times \text{کل فروش مشمول دوره} = \text{مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش‌افزوده هر دوره}$$ضریب×کل فروش مشمول دوره=مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش‌افزوده هر دوره

$$\text{نرخ مالیات و عوارض} \times \text{مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش‌افزوده هر دوره} = \text{مالیات و عوارض ارزش‌افزوده هر دوره}$$نرخ مالیات و عوارض×مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش‌افزوده هر دوره=مالیات و عوارض ارزش‌افزوده هر دوره

مثال:

در صورتی که فروش یک عمده‌فروش لوازم بهداشتی و آرایشی در یک دوره مالیاتی برابر شصت میلیارد ریال و نرخ مالیات و عوارض ارزش‌افزوده نه درصد (9%) باشد، مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش‌افزوده و مالیات و عوارض ارزش‌افزوده به ترتیب برابر خواهد بود با:

$$4,200,000,000 = 7\% \times 60,000,000,000 = \text{مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش‌افزوده دوره}$$4,200,000,000=7%×60,000,000,000=مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش‌افزوده دوره

$$378,000,000 = 9\% \times 4,200,000,000 = \text{مجموع مالیات و عوارض ارزش‌افزوده دوره}$$378,000,000=9%×4,200,000,000=مجموع مالیات و عوارض ارزش‌افزوده دوره

6. شرایط بهره‌مندی از دستورالعمل برای دوره‌های گذشته

آن دسته از بنکداران و عمده‌ فروشان لوازم بهداشتی و آرایشی که نسبت به ثبت ‌نام و ارائه اظهارنامه دوره‌های گذشته اقدام ننموده‌اند، در صورت ثبت‌نام و ارائه اظهارنامه حداکثر تا پایان اسفند‌ماه سال 1396 از مفاد این دستورالعمل بهره‌مند خواهند شد.

مع‌الوصف، عدم ثبت نام یا عدم تسلیم اظهارنامه و یا تسلیم اظهارنامه با ابراز مالیات و عوارض کمتر از مالیات و عوارض موضوع بند (ز) تبصره 6 قانون بودجه سال 1396، مانع از اعمال دستورالعمل مزبور برای پرونده‌هایی که در راستای بند یاد شده مورد رسیدگی قرار می‌گیرند نخواهد بود.

7. تکالیف قانونی بنکداران و عمده فروشان

بنکداران و عمده‌فروشان لوازم بهداشتی و آرایشی کماکان مکلف به رعایت سایر تکالیف قانونی از جمله:

• ارائه اظهارنامه مالیات بر ارزش ‌افزوده هر دوره،
• پرداخت مالیات و عوارض،
• ارائه اسناد و مدارک،

خواهند بود.

8. الزام به دریافت مالیات و عوارض از مودیان ثبت نام شده

بنکداران و عمده ‌فروشان لوازم بهداشتی و آرایشی مکلفند در زمان خرید کالا و خدمات مشمول مالیات و عوارض، از مودیان مشمول ثبت‌نام‌شده در نظام مالیات بر ارزش‌افزوده، مالیات و عوارض مطالبه شده را با دریافت صورتحساب و رعایت سایر مقررات به حساب‌های مودیان مشمول واریز نمایند.

9. مساعدت ادارات کل امور مالیاتی

ادارات کل امور مالیاتی حداکثر مساعدت لازم را در خصوص تقسیط و بخشودگی جرائم با رعایت مفاد مواد “167” و “191” قانون مالیات‌های مستقیم اعمال نمایند.

10. اجرای دستورالعمل

مفاد این دستورالعمل برای کلیه مأموران مالیاتی و مراجع دادرسی مالیاتی تعیین‌شده در قانون مالیات بر ارزش‌افزوده لازم‌الاجرا می‌باشد.