ضوابط اجرایی
شماره: 200/95/78 پ
تاریخ صدور: 1395/10/19
مرجع تصویب: وزیر امور اقتصادی و دارایی
مقدمه
در اجرای مقررات ماده 149 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1394/04/31 و بنا به پیشنهاد شماره 200/16199 مورخ 1395/10/11 سازمان امور مالیاتی کشور، مقررات و ضوابط اجرایی مربوط به هزینه استهلاک داراییها و هزینههای تاسیس در 21 ماده و 4 تبصره (به شرح ذیل)، به انضمام جداول داراییهای استهلاکپذیر در قالب 25 گروه و 13 صفحه (به شرح پیوست این مجموعه) به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی رسید.
ماده 1- تعاریف و مفاهیم
- الف- استهلاک: تخصیص نظاممند (سیستماتیک) مبلغ استهلاکپذیر یک دارایی طی عمر مفید آن.
- ب- مبلغ استهلاکپذیر: بهای تمامشده دارایی یا سایر مبالغ جایگزین پس از کسر ارزش باقیمانده آن.
- ج- عمر مفید: مدت زمانی که پس از شروع بهرهبرداری دارایی، طبق جداول استهلاکات مبنای محاسبه استهلاک قرار میگیرد.
- د- بهای تمامشده: مبلغ وجه نقد یا معادل نقد پرداختی و یا ارزش منصفانه سایر مابهازاهایی که جهت تحصیل یک دارایی در زمان تحصیل یا ساخت آن واگذار شده است و در صورت مصداق مبلغی که براساس الزامات خاص استانداردهای حسابداری (مانند مخارج تامین مالی، تفاوت تسعیر بدهیهای ارزی مربوط به تحصیل و ساخت داراییها، ناشی از کاهش ارزش ریال) به آن دارایی تخصیص مییابد.
- ه- ارزش منصفانه: مبلغی است که خریداری مطلع و مایل و فروشندهای مطلع و مایل میتوانند در معاملهای حقیقی و در شرایط عادی، یک دارایی را در ازای مبلغ مزبور با یکدیگر مبادله کنند.
- و- ارزش دفتری: بهای تمامشده دارایی پس از کسر استهلاک انباشته آن.
- ز- ارزش باقیمانده: مبلغ برآوردی که واحد تجاری در حال حاضر میتواند از واگذاری دارایی پس از کسر مخارج برآوردی واگذاری بهدست آورد، با این فرض که دارایی در وضعیت متصور در پایان عمر مفید باشد (در محاسبه مبلغ استهلاکپذیر دارایی در اجرای این ضوابط، ارزش باقیمانده صفر در نظر گرفته میشود).
- ح- هزینه تاسیس: منظور از هزینههای تاسیس مخارج حقوقی برای تهیه اساسنامه و شرکتنامه، حق مشاوره و مخارج ثبت میباشد.
- ط- دارایی ثابت مشهود: به دارایی اطلاق میشود که به منظور استفاده در تولید یا عرضه کالاها یا خدمات، اجاره به دیگران یا برای مقاصد اداری نگهداری میشود و انتظار میرود بیش از یک دوره مالی مورد استفاده قرار گیرد.
- ی- دارایی نامشهود: یک دارایی قابل تشخیص غیر پولی و فاقد ماهیت عینی (دارایی نامشهود با عمر مفید نامحدود به لحاظ مالیاتی قابل استهلاک نمیباشد).
- ک- تعمیر اساسی: مخارج تغییر دارایی ثابت که موجب بهبود وضعیت دارایی (اعم از افزایش عمر مفید، افزایش ظرفیت تولید، بهبود کیفیت محصول و کاهش مخارج عملیاتی) در مقایسه با وضعیت قبل از انجام تعمیر گردد.
- ل- تاریخ شروع بهرهبرداری: تاریخ مندرج در پروانه بهرهبرداری یا بهرهبرداری عملی حسب مورد خواهد بود.
ماده 2- در مورد داراییهایی که از طریق معاوضه تحصیل میشوند، ارزش منصفانه آن دارایی و یا داراییهای مشابه آن مأخذ محاسبه استهلاک میباشد. چنانچه ارزش منصفانه دارایی تحصیل یا واگذار شده قابل اندازهگیری یا محاسبه نباشد ارزش دفتری دارایی واگذار شده با احتساب سرک دریافتی یا پرداختی ماخذ محاسبه استهلاک قرار میگیرد.
ماده 3- مخارج مربوط به تعمیر اساسی دارایی در زمان انجام هزینه به ارزش دفتری دارایی اضافه و در طول باقیمانده عمر مفید دارایی، قابل استهلاک خواهد بود. مخارج مربوط به تعمیر اساسی داراییهای ثابت که پس از پایان عمر مفید دارایی انجام میشود، در سال انجام مخارج، قابل استهلاک است.
تبصره- در مورد صنایعی که بهطور دورهای انجام عملیات اورهال (بازرسی عمده) ضرورت دارد (اعم از اینکه عملیات اورهال طی عمر مفید یا پس از پایان عمر مفید دارایی صورت پذیرد)، چنانچه طول دوره تکرار اقدامات فوق بیش از یک سال باشد، مخارج انجام شده بهطور جداگانه ثبت و طی دوره منتهی به اورهال بعدی مستهلک میگردد.
ماده 4- تفاوتهای تسعیر بدهیهای ارزی مربوط به تحصیل و ساخت داراییها، ناشی از کاهش ارزش ریال با رعایت استانداردهای حسابداری از دوره مالی شناسایی آن، مطابق ضوابط و جداول پیوست این مجموعه مستهلک میگردد.
ماده 5- چنانچه بهای تمامشده برخی از اجزای یک دارایی ثابت مشهود در مقایسه با کل بهای تمامشده آن دارایی، بااهمیت و عمر مفید آن متفاوت از دارایی مورد نظر بوده و بهای آن جزء حداقل 20 درصد بهای تمامشده دارایی باشد، جزء مذکور بر مبنای حداقل تا نصف عمر مفید و یا حداکثر تا دو برابر نرخ استهلاک دارایی مزبور قابل استهلاک خواهد بود. در این صورت بهای تمامشده دارایی و اجزای بااهمیت آن باید بهصورت جداگانه ثبت گردد.
ماده 6- مبداء محاسبه استهلاک داراییها از ابتدای ماه بعد از بهرهبرداری میباشد.
تبصره- موسسات میتوانند در موارد غیرفعال و یا بلااستفاده ماندن موقت دارایی بیش از شش ماه متوالی در یک دوره مالی، هزینه استهلاک دارایی مزبور در مدت بلااستفاده ماندن را به میزان 30 درصد محاسبه نمایند. در این صورت چنانچه محاسبه استهلاک برحسب مدت باشد، 70% مدت زمانی که دارایی مورد استفاده قرار نگرفته است، به باقیمانده مدت تعیین شده برای استهلاک دارایی در این جدول اضافه خواهد شد. حکم این تبصره در مورد ساختمانها و تاسیسات ساختمانی و داراییهای نامشهود با عمر مفید معین جاری نمیباشد.
ماده 7- هزینههای تاسیس، در سال تاسیس به میزان صد در صد قابل استهلاک است.
ماده 8- هزینههای قبل از بهرهبرداری (به استثناء هزینههایی که طبق استانداردهای حسابداری قابل احتساب در بهای تمامشده داراییهای استهلاکپذیر مندرج در جدول پیوست این مجموعه میباشد) در سال انجام هزینه به حساب هزینه دوره منظور میگردد.
ماده 9- روشهای خط مستقیم، مانده نزولی و تعداد تولید یا کارکرد، روشهای پذیرفته شده برای محاسبه استهلاک به شرح ذیل خواهند بود:
- الف- روش خط مستقیم: در این روش مبلغ استهلاکپذیر دارایی طی دوره عمر مفید تعیین شده در جدول استهلاکات بهطور مساوی در هر سال مستهلک میگردد.
- ب- روش مانده نزولی: در این روش میزان استهلاک هر سال با اعمال نرخ تعیین شده در جدول استهلاکات نسبت به مانده ارزش دفتری دارایی محاسبه میگردد و هنگامی که مانده ارزش دفتری دارایی به کمتر از 5 درصد بهای تمامشده دارایی برسد، کل مانده ارزش دفتری در سال بعد یکجا قابل استهلاک است.
- ج- روش تعداد تولید: در این روش استهلاک هر سال بر مبنای میزان محصول تولیدی نسبت به کل ظرفیت تولید دارایی محاسبه میشود.
ماده 10- درخصوص آن دسته از داراییهای استهلاکپذیر که مدت و یا نرخ استهلاک آنان نسبت به جدول استهلاکات قبل تغییر یافته باشد، به شرح ذیل عمل خواهد شد:
- در روش مستقیم: مانده ارزش دفتری دارایی ظرف مدت باقیمانده عمر مفید (عمر مفید دارایی طبق جدول جدید منهای مدت مستهلک شده دارایی)، مستهلک خواهد شد و در صورتی که باقیمانده عمر مفید معادل یا کمتر از یکسال باشد، کل مانده ارزش دفتری در سال اول اجرای این جدول، قابل استهلاک خواهد بود.
- در روش نزولی: مانده مستهلکنشده دارایی، طبق نرخ جدید مندرج در جداول پیوست قابل استهلاک خواهد بود.
ماده 11- درخصوص مواردی که روش استهلاک در جداول نسبت به جدول استهلاکات قبل تغییر یافته باشد، به شرح ذیل عمل خواهد شد:
- الف: در موارد تغییر روش از نزولی به مستقیم، مانده مستهلکنشده طی مدت باقیمانده عمر مفید (عمر مفید دارایی طبق جدول جدید منهای مدت مستهلک شده دارایی)، مستهلک خواهد شد. چنانچه عمر مفید موضوع این جدول کمتر از مدت مستهلک شده دارایی باشد، مانده ارزش دفتری در سال اول اجرای این جدول، قابل استهلاک خواهد بود.
- ب- در موارد تغییر روش از مستقیم به نزولی، مانده مستهلکنشده با نرخ جدید، مستهلک خواهد شد.
ماده 12- چنانچه قیمت تمامشده یک دارایی تحصیل یا ایجاد شده کمتر از ده درصد حد نصاب معاملات کوچک موضوع قانون برگزاری مناقصات در آن سال باشد، در سال تحصیل یا ایجاد قابل استهلاک خواهند بود.
ماده 13- داراییهایی که بهصورت دستدوم خریداری میشوند، مطابق عمر مفید و یا نرخهای مندرج در جدول استهلاکات، قابل استهلاک خواهند بود.
ماده 14- در صورتی که بر اثر فروش مال قابل استهلاک یا مسلوبالمنفعه شدن ماشینآلات، زیانی متوجه موسسه گردد، زیان حاصل معادل ارزش مستهلکنشده دارایی منهای حاصل فروش (در صورت فروش) یکجا قابل احتساب در حساب سود و زیان همان سال است.
ماده 15- استهلاک اجاره سرمایهای داراییهای ثابت استهلاکپذیر با رعایت استانداردهای حسابداری و مطابق ضوابط و جداول پیوست این مجموعه محاسبه میگردد.
ماده 16- در مورد قراردادهای ساخت، بهرهبرداری و واگذاری (B.O.T) و بیع متقابل (Buy Back) داراییهای استهلاکپذیر (که تحت عنوان هزینههای پروژه یا داراییهای سرمایهای ثبت میگردد)، بهنسبت درآمد هر سال و یا بهنسبت سنوات دوره بهرهبرداری، حسب مورد قابل استهلاک خواهد بود.
ماده 17- موسسات تولیدی و معدنی دارای پروانه بهرهبرداری از مراجع ذیربط مجاز خواهند بود آن بخش از داراییهای ثابت استهلاکپذیر خود را که بهمنظور کاهش مصرف انرژی، تولید و یا استفاده از انرژیهای نو (تجدیدپذیر)، رفع یا کاهش آلودگیهای زیستمحیطی و ارتقاء فناوری (تکنولوژی) خریداری مینمایند، با نصف مدت و یا دو برابر نرخهای مندرج در این جدول مستهلک نمایند، مشروط بر اینکه فهرست داراییهای مزبور و نحوه استهلاک آن و تاییدیه مراجع ذیربط در مورد مصادیق این ماده را تا پایان انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه سال مالی خرید دارایی، به اداره امور مالیاتی مربوط اعلام نمایند.
تبصره- مسئولیت تشخیص مصادیق موضوع این ماده در مورد رفع یا کاهش آلودگیهای زیستمحیطی با سازمان حفاظت محیط زیست، در مورد ارتقای فناوری (تکنولوژی) در مصادیق ساخت داخل با معاونت علمی، فناوری و اقتصاد دانشبنیان رئیسجمهور و در سایر موارد با وزارتخانه و یا موسسه دولتی مستقل ذیربط صادرکننده پروانه بهرهبرداری خواهد بود.
ماده 18- داراییهایی که قیمت تمامشده آنها بهطور کامل مستهلک میگردد، تا زمانیکه در مالکیت موسسه میباشند باید بهای تمامشده و میزان استهلاک انباشته آن دارایی بهطور کامل در حسابها و دفاتر موسسه نشان داده شود.
ماده 19- موسسات مجاز میباشند که داراییهای استهلاکپذیر خود را بیش از مدت و یا با نرخی کمتر از نرخهای مقرر در این جدول مستهلک نمایند، مشروط به اینکه فهرست داراییهای مربوط و نحوه استهلاک آنها را تا پایان انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه عملکرد سال تحصیل دارایی و یا در اولین سال استفاده از مقررات و ضوابط این مجموعه به اداره امور مالیاتی ذیربط اعلام نماید.
تبصره: حکم این ماده برای دوره معافیت یا محاسبه مالیات با نرخ صفر جاری نخواهد بود.
ماده 20- در مواردیکه مطابق جدول استهلاکات، نرخ و یا مدت خاصی برای برخی از داراییها پیشبینی نشده است و همچنین مواردیکه نیازمند اصلاح ضوابط، شرح داراییهای استهلاکپذیر، مدت و یا نرخ استهلاک باشد، مراتب توسط سازمان امور مالیاتی کشور تهیه و به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی خواهد رسید.
ماده 21- ضوابط این مجموعه و جدول داراییهای استهلاکپذیر (پیوست) در مورد اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل موضوع ماده 95 قانون مالیاتهای مستقیم که سال مالی آنها از تاریخ 1395/01/01 و بعد شروع میگردد، لازمالاجرا خواهد بود.
ماده 1- تعاریف و مفاهیم
- الف- استهلاک: تخصیص نظاممند (سیستماتیک) مبلغ استهلاکپذیر یک دارایی طی عمر مفید آن.
- ب- مبلغ استهلاکپذیر: بهای تمامشده دارایی یا سایر مبالغ جایگزین پس از کسر ارزش باقیمانده آن.
- ج- عمر مفید: مدت زمانی که پس از شروع بهرهبرداری دارایی، طبق جداول استهلاکات مبنای محاسبه استهلاک قرار میگیرد.
- د- بهای تمامشده: مبلغ وجه نقد یا معادل نقد پرداختی و یا ارزش منصفانه سایر مابهازاهایی که جهت تحصیل یک دارایی در زمان تحصیل یا ساخت آن واگذار شده است و در صورت مصداق مبلغی که براساس الزامات خاص استانداردهای حسابداری (مانند مخارج تامین مالی، تفاوت تسعیر بدهیهای ارزی مربوط به تحصیل و ساخت داراییها، ناشی از کاهش ارزش ریال) به آن دارایی تخصیص مییابد.
- ه- ارزش منصفانه: مبلغی است که خریداری مطلع و مایل و فروشندهای مطلع و مایل میتوانند در معاملهای حقیقی و در شرایط عادی، یک دارایی را در ازای مبلغ مزبور با یکدیگر مبادله کنند.
- و- ارزش دفتری: بهای تمامشده دارایی پس از کسر استهلاک انباشته آن.
- ز- ارزش باقیمانده: مبلغ برآوردی که واحد تجاری در حال حاضر میتواند از واگذاری دارایی پس از کسر مخارج برآوردی واگذاری بهدست آورد، با این فرض که دارایی در وضعیت متصور در پایان عمر مفید باشد (در محاسبه مبلغ استهلاکپذیر دارایی در اجرای این ضوابط، ارزش باقیمانده صفر در نظر گرفته میشود).
- ح- هزینه تاسیس: منظور از هزینههای تاسیس مخارج حقوقی برای تهیه اساسنامه و شرکتنامه، حق مشاوره و مخارج ثبت میباشد.
- ط- دارایی ثابت مشهود: به دارایی اطلاق میشود که به منظور استفاده در تولید یا عرضه کالاها یا خدمات، اجاره به دیگران یا برای مقاصد اداری نگهداری میشود و انتظار میرود بیش از یک دوره مالی مورد استفاده قرار گیرد.
- ی- دارایی نامشهود: یک دارایی قابل تشخیص غیر پولی و فاقد ماهیت عینی (دارایی نامشهود با عمر مفید نامحدود به لحاظ مالیاتی قابل استهلاک نمیباشد).
- ک- تعمیر اساسی: مخارج تغییر دارایی ثابت که موجب بهبود وضعیت دارایی (اعم از افزایش عمر مفید، افزایش ظرفیت تولید، بهبود کیفیت محصول و کاهش مخارج عملیاتی) در مقایسه با وضعیت قبل از انجام تعمیر گردد.
- ل- تاریخ شروع بهرهبرداری: تاریخ مندرج در پروانه بهرهبرداری یا بهرهبرداری عملی حسب مورد خواهد بود.
ماده 2
ماده 2- در مورد داراییهایی که از طریق معاوضه تحصیل میشوند، ارزش منصفانه آن دارایی و یا داراییهای مشابه آن مأخذ محاسبه استهلاک میباشد. چنانچه ارزش منصفانه دارایی تحصیل یا واگذار شده قابل اندازهگیری یا محاسبه نباشد ارزش دفتری دارایی واگذار شده با احتساب سرک دریافتی یا پرداختی ماخذ محاسبه استهلاک قرار میگیرد.
ماده 3
ماده 3- مخارج مربوط به تعمیر اساسی دارایی در زمان انجام هزینه به ارزش دفتری دارایی اضافه و در طول باقیمانده عمر مفید دارایی، قابل استهلاک خواهد بود. مخارج مربوط به تعمیر اساسی داراییهای ثابت که پس از پایان عمر مفید دارایی انجام میشود، در سال انجام مخارج، قابل استهلاک است.
تبصره- در مورد صنایعی که بهطور دورهای انجام عملیات اورهال (بازرسی عمده) ضرورت دارد (اعم از اینکه عملیات اورهال طی عمر مفید یا پس از پایان عمر مفید دارایی صورت پذیرد)، چنانچه طول دوره تکرار اقدامات فوق بیش از یک سال باشد، مخارج انجام شده بهطور جداگانه ثبت و طی دوره منتهی به اورهال بعدی مستهلک میگردد.
ماده 4
ماده 4- تفاوتهای تسعیر بدهیهای ارزی مربوط به تحصیل و ساخت داراییها، ناشی از کاهش ارزش ریال با رعایت استانداردهای حسابداری از دوره مالی شناسایی آن، مطابق ضوابط و جداول پیوست این مجموعه مستهلک میگردد.
ماده 5
ماده 5- چنانچه بهای تمامشده برخی از اجزای یک دارایی ثابت مشهود در مقایسه با کل بهای تمامشده آن دارایی، بااهمیت و عمر مفید آن متفاوت از دارایی مورد نظر بوده و بهای آن جزء حداقل 20 درصد بهای تمامشده دارایی باشد، جزء مذکور بر مبنای حداقل تا نصف عمر مفید و یا حداکثر تا دو برابر نرخ استهلاک دارایی مزبور قابل استهلاک خواهد بود. در این صورت بهای تمامشده دارایی و اجزای بااهمیت آن باید بهصورت جداگانه ثبت گردد.
ماده 6
ماده 6- مبداء محاسبه استهلاک داراییها از ابتدای ماه بعد از بهرهبرداری میباشد.
تبصره- موسسات میتوانند در موارد غیرفعال و یا بلااستفاده ماندن موقت دارایی بیش از شش ماه متوالی در یک دوره مالی، هزینه استهلاک دارایی مزبور در مدت بلااستفاده ماندن را به میزان 30 درصد محاسبه نمایند. در این صورت چنانچه محاسبه استهلاک برحسب مدت باشد، 70% مدت زمانی که دارایی مورد استفاده قرار نگرفته است، به باقیمانده مدت تعیین شده برای استهلاک دارایی در این جدول اضافه خواهد شد. حکم این تبصره در مورد ساختمانها و تاسیسات ساختمانی و داراییهای نامشهود با عمر مفید معین جاری نمیباشد.
ماده 7
ماده 7- هزینههای تاسیس، در سال تاسیس به میزان صد در صد قابل استهلاک است.
ماده 8
ماده 8- هزینههای قبل از بهرهبرداری (به استثناء هزینههایی که طبق استانداردهای حسابداری قابل احتساب در بهای تمامشده داراییهای استهلاکپذیر مندرج در جدول پیوست این مجموعه میباشد) در سال انجام هزینه به حساب هزینه دوره منظور میگردد.
ماده 9
ماده 9- روشهای خط مستقیم، مانده نزولی و تعداد تولید یا کارکرد، روشهای پذیرفته شده برای محاسبه استهلاک به شرح ذیل خواهند بود:
- الف- روش خط مستقیم: در این روش مبلغ استهلاکپذیر دارایی طی دوره عمر مفید تعیین شده در جدول استهلاکات بهطور مساوی در هر سال مستهلک میگردد.
- ب- روش مانده نزولی: در این روش میزان استهلاک هر سال با اعمال نرخ تعیین شده در جدول استهلاکات نسبت به مانده ارزش دفتری دارایی محاسبه میگردد و هنگامی که مانده ارزش دفتری دارایی به کمتر از 5 درصد بهای تمامشده دارایی برسد، کل مانده ارزش دفتری در سال بعد یکجا قابل استهلاک است.
- ج- روش تعداد تولید: در این روش استهلاک هر سال بر مبنای میزان محصول تولیدی نسبت به کل ظرفیت تولید دارایی محاسبه میشود.
ماده 10
ماده 10- درخصوص آن دسته از داراییهای استهلاکپذیر که مدت و یا نرخ استهلاک آنان نسبت به جدول استهلاکات قبل تغییر یافته باشد، به شرح ذیل عمل خواهد شد:
- در روش مستقیم: مانده ارزش دفتری دارایی ظرف مدت باقیمانده عمر مفید (عمر مفید دارایی طبق جدول جدید منهای مدت مستهلک شده دارایی)، مستهلک خواهد شد و در صورتی که باقیمانده عمر مفید معادل یا کمتر از یکسال باشد، کل مانده ارزش دفتری در سال اول اجرای این جدول، قابل استهلاک خواهد بود.
- در روش نزولی: مانده مستهلکنشده دارایی، طبق نرخ جدید مندرج در جداول پیوست قابل استهلاک خواهد بود.
ماده 11
ماده 11- درخصوص مواردی که روش استهلاک در جداول نسبت به جدول استهلاکات قبل تغییر یافته باشد، به شرح ذیل عمل خواهد شد:
- الف: در موارد تغییر روش از نزولی به مستقیم، مانده مستهلکنشده طی مدت باقیمانده عمر مفید (عمر مفید دارایی طبق جدول جدید منهای مدت مستهلک شده دارایی)، مستهلک خواهد شد. چنانچه عمر مفید موضوع این جدول کمتر از مدت مستهلک شده دارایی باشد، مانده ارزش دفتری در سال اول اجرای این جدول، قابل استهلاک خواهد بود.
- ب- در موارد تغییر روش از مستقیم به نزولی، مانده مستهلکنشده با نرخ جدید، مستهلک خواهد شد.
ماده 12
ماده 12- چنانچه قیمت تمامشده یک دارایی تحصیل یا ایجاد شده کمتر از ده درصد حد نصاب معاملات کوچک موضوع قانون برگزاری مناقصات در آن سال باشد، در سال تحصیل یا ایجاد قابل استهلاک خواهند بود.
ماده 13
ماده 13- داراییهایی که بهصورت دستدوم خریداری میشوند، مطابق عمر مفید و یا نرخهای مندرج در جدول استهلاکات، قابل استهلاک خواهند بود.
ماده 14
ماده 14- در صورتی که بر اثر فروش مال قابل استهلاک یا مسلوبالمنفعه شدن ماشینآلات، زیانی متوجه موسسه گردد، زیان حاصل معادل ارزش مستهلکنشده دارایی منهای حاصل فروش (در صورت فروش) یکجا قابل احتساب در حساب سود و زیان همان سال است.
ماده ۱۵
ماده ۱۵- استهلاک اجاره سرمایهای داراییهای ثابت استهلاکپذیر با رعایت استانداردهای حسابداری و مطابق ضوابط و جداول پیوست این مجموعه محاسبه میگردد.
ماده ۱۶
ماده ۱۶- در مورد قراردادهای ساخت، بهرهبرداری و واگذاری (B.O.T) و بیع متقابل (Buy Back) داراییهای استهلاکپذیر (که تحت عنوان هزینههای پروژه یا داراییهای سرمایهای ثبت میگردد)، به نسبت درآمد هر سال و یا به نسبت سنوات دوره بهرهبرداری، حسب مورد قابل استهلاک خواهد بود.
ماده ۱۷
ماده ۱۷- موسسات تولیدی و معدنی دارای پروانه بهرهبرداری از مراجع ذیربط مجاز خواهند بود آن بخش از داراییهای ثابت استهلاکپذیر خود را که به منظور کاهش مصرف انرژی، تولید یا استفاده از انرژیهای نو (تجدیدپذیر)، رفع یا کاهش آلودگیهای زیستمحیطی و ارتقاء فناوری (تکنولوژی) خریداری مینمایند، با نصف مدت و یا دو برابر نرخهای مندرج در این جدول مستهلک نمایند؛ مشروط بر اینکه فهرست داراییهای مزبور، نحوه استهلاک و تأییدیه مراجع ذیربط در مورد مصادیق این ماده را تا پایان انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه سال مالی خرید دارایی، به اداره امور مالیاتی مربوط اعلام نمایند.
تبصره- مسئولیت تشخیص مصادیق موضوع این ماده در مورد رفع یا کاهش آلودگیهای زیستمحیطی، با سازمان حفاظت محیطزیست و در سایر موارد با وزارتخانه و یا موسسه دولتی مستقل ذیربط صادرکننده پروانه بهرهبرداری خواهد بود.
ماده ۱۸
ماده ۱۸- داراییهایی که قیمت تمامشده آنها بهطور کامل مستهلک میگردد، تا زمانی که در مالکیت موسسه میباشند، باید بهای تمامشده و میزان استهلاک انباشته آن دارایی بهطور کامل در حسابها و دفاتر موسسه نشان داده شود.
ماده ۱۹
ماده ۱۹- موسسات مجاز میباشند که داراییهای استهلاکپذیر خود را بیش از مدت و یا با نرخی کمتر از نرخهای مقرر در این جدول مستهلک نمایند، مشروط به اینکه فهرست داراییهای مربوط و نحوه استهلاک آنها را تا پایان انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه عملکرد سال تحصیل دارایی به اداره امور مالیاتی ذیربط اعلام نمایند.
تبصره- حکم این ماده برای دوره معافیت یا محاسبه مالیات با نرخ صفر جاری نخواهد بود.
ماده ۲۰
ماده ۲۰- در مواردی که مطابق جدول استهلاکات، نرخ و یا مدت خاصی برای برخی از داراییها پیشبینی نشده است و همچنین مواردی که نیازمند اصلاح ضوابط، شرح داراییهای استهلاکپذیر، مدت و یا نرخ استهلاک باشد، مراتب توسط سازمان امور مالیاتی کشور تهیه و به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی خواهد رسید.
ماده ۲۱
ماده ۲۱- ضوابط این مجموعه و جدول داراییهای استهلاکپذیر (پیوست) در مورد اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل موضوع ماده ۹۵ قانون مالیاتهای مستقیم که سال مالی آنها از تاریخ ۱۳۹۵/۰۱/۰۱ و بعد شروع میگردد، لازمالاجرا خواهد بود.