تاریخ بخشنامه: 1385/05/29
شماره بخشنامه: 232/1623/18921
وضعیت سند: –
امضا کننده: رییس سازمان امور مالیاتی (علی اکبر عرب مازار)
در خصوص رسیدگی به پرونده مالیاتی شعب و نمایندگی های شرکتهای خارجی در ایران
سازمان امور اقتصادی و دارایی استان
هیأت عالی انتظامی مالیاتی
اداره کل امور مالیاتی استان
دادستانی انتظامی مالیاتی
اداره کل
دبیرخانه هیأت ماده 251 مکرر
دفتر فنی مالیاتی
سازمان حسابرسی
شورای عالی مالیاتی
جامعه حسابداران رسمی ایران
مجله مالیات
به منظور ایجاد وحدت رویه در رسیدگی به پرونده های مالیاتی شعب و نمایندگی شرکتهای خارجی در ایران مقتضی است مأموران مالیاتی در رسیدگی های خود به این پرونده ها موارد ذیل را مورد توجه قرار دهند:
1- دفاتر نمایندگی و شعب شرکتهای خارجی که در اجرای قانون ثبت شرکتهای خارجی در ایران بابت فعالیتهای زیر به ثبت رسیده اند.
1-1- ارائه خدمات بعد از فروش کالا یا خدمات شرکت خارجی
2-1- انجام عملیات اجرایی قراردادهایی که بین اشخاص ایرانی و شرکت خارجی منعقد میشود.
3-1- بررسی و زمینهسازی برای سرمایهگذاری شرکت خارجی در ایران.
4-1- همکاری با شرکتهای فنی و مهندسی ایرانی.
5-1- افزایش صادرات غیر نفتی
6-1- ارائه خدمات فنی و مهندسی و انتقال دانش فنی
7-1- انجام فعالیتهایی که مجوز آن توسط دستگاههای دولتی صادر میگردد. از قبیل حمل و نقل، بیمه، بازرسی کالا، بازاریابی و …
2- کلیه اشخاص حقیقی و حقوقی ایرانی که نمایندگی شرکتهای خارجی جزء فعالیتهای آنها میباشد.
3- در اجرای ماده 1 آئیننامه اجرایی قانون اجازه ثبت شعب یا نمایندگی شرکتهای خارجی در ایران، شرکتهای خارجی صرفاً در زمینه فعالیتهای مندرج در بند 1 میتوانند در ایران ثبت نمایند. بنابراین مأموران مالیاتی در زمان رسیدگی، گزارش توجیهی ثبت شرکت یا ادامه فعالیت شرکت را به استناد مواد 3 و 10 اخذ نمایند.
4- در اجرای ماده 8 آئیننامه فوق و همچنین بند هـ ماده 2 آئیننامه اجرایی تبصره 4 قانون استفاده از خدمات تخصصی حسابداران، مأموران مالیاتی مکلفند در فرم دعوت ارائه دفاتر و اسناد، صورتهای مالی حسابرسی شده را درخواست نمایند.
5- یکی از شروط ثبت شعبه و نمایندگی، اخذ مجوز از یکی از دستگاههای دولتی میباشد، لذا باید مجوز مذکور اخذ گردد.
6- طبق آئیننامه، شعب شرکتهای خارجی مکلفند هر سال گزارش سالانه شرکت اصلی مشتمل بر گزارشهای مالی حسابرسی شده را ارائه نمایند.
7- طبق تبصره 3 ماده 107 قانون مالیاتهای مستقیم، شعب و نمایندگیهای بدون حق معامله که صرفاً بازاریابی و جمعآوری اطلاعات اقتصادی انجام میدهند و وجوهی از شرکت مادر دریافت میکنند، مشمول مالیات نخواهند بود، اما:
1-7- در صورت بازاریابی برای سایر اشخاص خارجی، مشمول مالیات خواهند بود.
2-7- در صورت انجام خدمات پس از فروش، مشمول مالیات خواهند بود.
3-7- اگر نمایندگیها اقدام به فروش یا انعقاد قرارداد نمایند، مشمول حکم تبصره 3 نبوده و باید درآمد را شناسایی نمایند.
8- مأموران مالیاتی در اجرای تبصره 3 ماده 107 باید اسناد و مدارک شرکت را بررسی و در صورت فروش مستقیم شرکت اصلی، وضعیت را به عنوان فعالیت انتفاعی تلقی نمایند.
9- هر گونه فعالیت نمایندگی باید در چارچوب قرارداد باشد. مؤدیان مکلف به ارائه قرارداد نمایندگی هستند.
10- مطابق با نمونه قراردادهای بینالمللی (OECD) و قوانین اجتناب از اخذ مالیات مضاعف، اگر روابط تجاری بین دو شرکت تابع شرایط خاص باشد، منافع تحققنیافته را نیز میتوان مشمول مالیات دانست.
11- در محاسبه درآمد و شناسایی سود باید ضوابط معامله در شرایط عادی رعایت گردد. مأموران باید مدارک و مستندات قراردادهای نمایندگی را بررسی کنند.
12- به استناد بند 16 ماده 20 آئیننامه تحریر دفاتر، ثبت اقلام مالی غیر واقعی موجب رد دفاتر میباشد. موارد مشکوک باید به هیأت سه نفری موضوع بند 3 ماده 97 ارجاع گردد.
13- طبق ماده 8 آئیننامه ثبت شعب و همچنین بند هـ ماده 2 آئیننامه تبصره 4 قانون خدمات حسابداران، نمایندگیها باید حسابرس خود را از بین مؤسسات حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی ایران انتخاب نمایند. گزارش حسابرسی معتبر مبنای عمل قرار گیرد.
14- در اجرای اصل استقلال حسابرسی، حسابرس مستقل دیگر باید گزارش حسابرسی را تهیه نماید.
15- حسابداران رسمی باید در گزارش خود به درآمدهای ابرازی و صحت آن اظهارنظر صریح نمایند.
در خصوص شعب و نمایندگیهایی که در ایران اقدام به فروش کالا و ارائه خدمات میکنند:
1-15- اگر مستقیماً فروش کالا و خدمات انجام دهند، درآمد حاصل باید مبنای محاسبه مالیات قرار گیرد.
2-15- اگر صرفاً ثبت تخفیف یا حقالعمل فروش داشته باشند، باید درآمد متعارف باشد و در صورت کتمان یا صوری بودن، مأموران مالیاتی میتوانند با بررسی قراردادهای مشابه، درآمد واقعی را محاسبه نمایند.
16- اشخاص حقوقی و حقیقی ایرانی که دارای نمایندگی انحصاری شرکتهای خارجی هستند و اقدام به فروش کالا و خدمات میکنند، مکلف به ثبت درآمد حاصل از فروش هستند، چه نقدی و چه غیر نقدی.
17- سایر اشخاص حقیقی و حقوقی که در زمینه نمایندگی شرکتهای خارجی فعالیت دارند، مشمول مفاد این دستورالعمل میباشند.
| فرم گواهی میزان درآمد کمیسیونری/ نمایندگی / کارمزد و … |
| شرکت …………………………………..به شماره ثبت…………………..در عملکرد سال منتهی به ……/…../……138، شعبه/ نمایندگی/ خدمات پس از فروش/……….شرکت/ شرکتهای ………….،……….و ……… از کشور / کشورهای ………،……..و……. در ایران را داشته که از این بابت مبلغ …………………دلار / یورو/………….معادل………….ریال درآمد به شرح زیر ابراز نموده است.ردیفشرکت طرف نمایندگی با..موضوع نمایندگی با..موضوع و ماخذ تعیین درآمدمبلغ ماخذ تعیین درآمدنرخ یا مبنای تعیین درآمدمبلغ درآمد ابرازی¨ درآمد ابرازی به شرح فوق بر اساس اصول حاکم بر معاملات آزاد ابراز گردیده و مورد تایید است.¨ درآمد ابرازی به شرح فوق بر اساس اصول حاکم بر معاملات آزاد ابراز نگردیده و مسائل مربوط به نمایندگی و شرایط عدم استقلال در تعیین درآمد ابرازی موثر بوده است لذا با توجه به اصول حاکم بر معاملات آزاد و بدون در نظر گرفتن شرایط حاکم بر نمایندگی میزان درآمد متعلقه به شرح زیر تعیین می گردد.ردیفشرکت طرف نمایندگی با..موضوع نمایندگی با..موضوع و ماخذ تعیین درآمدمبلغ ماخذ تعیین درآمدنرخ یا مبنای تعیین درآمددر شرایط عادیمبلغ درآمد مشخصهسایر توضیحات:……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………موسسه حسابرسی یا حسابدار رسمی مهر و امضاء |