[1379/10/06][30/4/8728] سود تسهیلات اعطایی موسسات مالی خارجی مقیم خارج که هیچ گونه فعالیت عملیاتی در ایران ندارند مشمول مالیات نمی باشد

سند شماره 30/4/8728 – سود تسهیلات اعطایی موسسات مالی خارجی مقیم خارج

تاریخ سند: 1379/10/06
شماره سند: 30/4/8728
وضعیت سند: –
امضا کننده: شورای عالی مالیاتی

موضوع سند

سود تسهیلات اعطایی موسسات مالی خارجی مقیم خارج که هیچ گونه فعالیت عملیاتی در ایران ندارند مشمول مالیات نمی‌باشد

شرح موضوع

• ارجاع و بررسی:
  رونوشت نامه شماره 21-1-4457 مورخ 21/6/1379 معاون محترم وزیر و رئیس کل سازمان سرمایه‌گذاری به وزارت امور اقتصادی و دارایی و بررسی هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی در جلسه مورخ 21/9/1379.
• تسهیلات مالی خارجی شامل سه مورد اصلی است:
  1. تسهیلات مالی و اعتباری مستقیم دولت: مطابق بند “و” تبصره 22 قانون برنامه دوم توسعه و بند “ب” ماده 85 قانون برنامه سوم توسعه (نظیر تسهیلات مالی بانک جهانی) که بازپرداخت آن توسط دولت تضمین می‌شود.
  2. تسهیلات اعتباری سیستم بانکی کشور: اخذ شده در چارچوب مراودات عادی و اعتبار بانک‌ها.
  3. تسهیلات اعتباری دستگاه‌های دولتی: مانند شرکت ملی نفت ایران که بر پایه اعتبار خود اقدام به اخذ تسهیلات می‌نمایند.
• محاسبه سود:
  • نرخ‌های متداول بین‌المللی مانند LIBOR معیار محاسبه سود است.
  • طبق استانداردهای بین‌المللی، سود بدون کسر مالیات به اعتباردهنده پرداخت می‌شود.
• مسائل مطروحه:
  • اخذ مالیات از تسهیلات اعطایی مؤسسات مالی خارجی مقیم خارج توسط مسئولین مالیاتی کشور
  • لزوم تعیین مبنای قانونی برای مطالبه مالیات از سود این تسهیلات

سوالات مطرح‌شده

1. آیا اخذ مالیات از سود و هزینه‌های تبعی اعتبارات مورد بحث قانونی است با توجه به اینکه مؤسسات اعتباردهنده در خارج فعالیت عملیاتی ندارند؟
2. اگر چنین اقدامی قانونی باشد، تکلیف طرح‌های مصوب بودجه و اعتبارات مورد استفاده سیستم بانکی چیست؟
3. آیا سود مبالغ استمهال شده بر اثر بحران مالی کشور مشمول مالیات می‌گردد؟

رأی هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی

پس از بررسی قوانین و مقررات مالیاتی و تبادل نظر، هیأت عمومی اعلام نمود:

1. استناد قانونی:
   • بند 5 ماده 1 قانون مالیات‌های مستقیم
   • بند ج ماده 105 قانون مالیات‌های مستقیم
   • ماده 107 قانون مالیات‌های مستقیم
2. نحوه اعمال مالیات برای اشخاص غیرایرانی:
   • هر شخص غیرایرانی (حقیقی یا حقوقی) نسبت به درآمدهایی که در ایران تحصیل می‌کند مشمول مالیات است.
   • درآمد تحصیل‌شده معمولاً از طریق شعبه، نمایندگی، کارگزاری یا اشتغال فردی در ایران محقق می‌شود.
3. نتیجه درباره سود تسهیلات خارجی:
   • سود مربوط به اعتبارات و تسهیلات اعطایی مؤسسات مالی خارجی مقیم خارج که هیچ‌گونه فعالیت عملیاتی در ایران ندارند، مشمول مالیات نخواهد بود.
   • سایر درآمدهای تحصیل‌شده از ایران که در احکام قانونی ذکر نشده‌اند، از جمله این نوع سود، از شمول مالیات معاف می‌باشند.

نکات کلیدی سند

• موضوع: سود تسهیلات اعطایی موسسات مالی خارجی مقیم خارج
• شمول مالیات: مشمول مالیات نیست در صورتی که مؤسسات هیچ فعالیت عملیاتی در ایران نداشته باشند
• مرجع قانونی: بند 5 ماده 1، بند ج ماده 105 و ماده 107 قانون مالیات‌های مستقیم
• دلایل قانونی: درآمد تحصیل‌شده از طریق تسهیلات خارجی بدون فعالیت عملیاتی در ایران جزء درآمد مشمول مالیات نیست