تاریخ سند: 1401/01/22
شماره سند: 8840
وضعیت سند: معتبر-منسوخ صریح جزئی
اصلاحیه مواد (1)، (2)، (7) و (8) آیین نامه اجرایی موضوع ماده (95)قانون مالیات های مستقیم
بنا به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور، مواد (1)، (2)، (7) و (8) آییننامه اجرایی موضوع ماده (95) قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی مورخ 1394/04/31 به شرح زیر اصلاح میگردد:
اصلاحیه مواد (1)، (2)، (7) و (8) آییننامه اجرایی موضوع ماده (95) قانون مالیاتهای مستقیم
در ماده (1) آییننامه، تعریف صورتحساب فروش کالا یا ارائه خدمات به شرح زیر اصلاح میشود:
«فرمی است دارای شماره منحصر به فرد مالیاتی که در نوع الکترونیکی آن، اطلاعات در حافظه مالیاتی ذخیره میشود. مشخصات و اقلام اطلاعاتی صورتحساب، متناسب با نوع کسب و کار توسط سازمان تعیین و اعلام میشود. در مواردی که از دستگاه کارتخوان بانکی یا درگاه پرداخت الکترونیکی به عنوان پایانه فروشگاهی استفاده میشود، رسید یا گزارش الکترونیکی پرداخت خرید صادره در حکم صورتحساب است.»
تعاریف «سامانه صندوق فروش» و «سامانه بر خط معاملات» از ماده (1) حذف و تعاریف زیر به آن الحاق میشود:
- شماره منحصر به فرد مالیاتی: شمارهای شامل 22 کاراکتر و دارای چهار بخش است: شناسه حافظه مالیاتی (6 کاراکتر)، تاریخ صورتحساب (5 کاراکتر)، سریال صورت حساب (10 کاراکتر) و ارقام کنترلی (1 کاراکتر) که به هر صورتحساب اختصاص داده میشود.
- پایانه فروشگاهی: رایانه، دستگاه کارتخوان بانکی (POS)، درگاه پرداخت الکترونیکی یا هر وسیله دیگری که امکان اتصال به شبکههای الکترونیکی پرداخت رسمی کشور و سامانه مودیان را داشته و از قابلیت صدور صورتحساب الکترونیکی برخوردار باشد.
- سامانه مودیان: سامانهای تحت مدیریت سازمان که در آن به هر مودی کارپوشه ویژه اختصاص یافته و تبادل اطلاعات میان مودیان و سازمان منحصراً از طریق آن انجام میشود. مودیان میتوانند با استفاده از هرگونه سختافزار یا نرمافزار اعم از رایانه شخصی، پایانه فروشگاهی، سامانههای ابری یا هر وسیله دیگری که حافظه به آن متصل شده باشد، به سامانه مودیان متصل شوند. مرجع نهایی ثبت، صدور و استعلام صورتحساب الکترونیکی، سامانه مودیان است.
ماده (2) آییننامه به شرح زیر اصلاح میشود:
- در جزء (9) بند (الف) ماده (2) «مبلغ پنجاه و پنج میلیارد ریال» به «مبلغ یکصد و پنجاه میلیارد ریال» و در بند (ب) این ماده «مبلغ هجده میلیارد ریال» و «مبلغ پنجاه و پنج میلیارد ریال» به ترتیب به «مبلغ پنجاه میلیارد ریال» و «مبلغ یکصد و پنجاه میلیارد ریال» اصلاح میشود.
ماده (7) آییننامه حذف و ماده (8) آن به شرح زیر اصلاح میشود:
کلیه مودیانی که به عرضه کالا و یا ارائه خدمات اشتغال دارند، مکلفند صورتحساب معاملات خود را به شرح زیر صادر و نگهداری نمایند:
- 1- صورتحساب الکترونیکی: صورتحسابی است دارای شماره منحصر به فرد مالیاتی که در سه قالب صادر میشود:
- 1-1 صورتحساب الکترونیکی نوع اول یا «صورتحساب با اطلاعات کامل» شامل:
- نوع فروش (بورس کالا، بورس انرژی، سامانه تدارکات الکترونیکی دولت، حقالعمل کاری، پیمانکاری، داخلی، صادراتی و نظیر آن)
- نوع خریدار (مصرفکننده نهایی حقیقی یا فعال اقتصادی)
- تاریخ و زمان صدور (ساعت، دقیقه و ثانیه)
- حداقل درگیرنده اطلاعات هویتی شامل: نام، نام خانوادگی یا نام شخص حقوقی، شماره اقتصادی، شناسه یا کد ملی یا شناسه فراگیر اتباع خارجی، نشانی کامل و شماره پستی، شماره شعبه برای هر دو شخص فروشنده و خریدار
- مشخصات کالا یا خدمات ارائه شده شامل: شناسه کالا یا خدمت، شرح کالا یا خدمت، واحد سنجش، مقدار یا تعداد، مبلغ واحد (فی) و مبلغ کل، تخفیفات، مالیات بر ارزش افزوده، شرح سایر عوارض و مبلغ سایر عوارض، مقدار پرداخت نقدی و مقدار نسیه حسب مورد باشد.
- 1-1 صورتحساب الکترونیکی نوع اول یا «صورتحساب با اطلاعات کامل» شامل:
تبصره -1: در صورتی که نوع خریدار مصرفکننده نهایی است، درج کامل اطلاعات هویتی خریدار الزامی نبوده و کل مبلغ صورتحساب نقدی تلقی میشود.
تبصره -2: در خصوص انواع معاملات طلا، جواهر و پلاتین و امثال آن، علاوه بر اقلام صورتحساب الکترونیکی، ارزش اصل طلا، جواهر و پلاتین، اجرت ساخت، حقالعمل و سود فروشنده به تفکیک به اقلام الزامی صورتحساب اضافه میشود.
تبصره -3: در فعالیت حقالعمل کاری علاوه بر اقلام صورتحساب الکترونیکی، شماره یکتای ثبت قرارداد حقالعمل کاری در سامانه مودیان، هنگام ارسال صورتحساب به اطلاعات ارسالی اضافه میشود.
تبصره -4: موارد زیر در حکم صورتحساب تلقی میشود:
- قبوض آب، برق، گاز و مخابرات (تلفن): درج شماره یکتای شماره قبض (شماره اشتراک یا شناسه قبض) در این نوع صورتحسابها الزامی است.
- بلیط هواپیما: در این حالت نوع پرواز (داخلی/خارجی) و شماره گذرنامه مسافر برای پروازهای خارجی، باید در صورتحساب درج شود.
- بارنامه: در این نوع صورتحسابها، اقلام مرتبط با بارنامه به صورتحساب اضافه میشود.
- در مواردی که بنابر اقتضای شغل، صورتحساب خاصی برای فروش کالا یا عرضه خدمات صادر میشود، صورتحسابهای مزبور با تشخیص سازمان امور مالیاتی کشور، در حکم صورتحساب الکترونیکی تلقی خواهد شد.
تبصره -5: در مواردی که صورتحساب با مبالغ ارزی صادر میشود (از جمله صادرات)، مبلغ ارز، نوع ارز، نرخ برابری آن با ریال به اقلام صورتحساب اضافه میشود. چنانچه برای صادرات پروانه گمرکی وجود داشته باشد، شماره پروانه گمرکی و کد گمرک محل اظهار به اقلام صورتحساب اضافه میشود.
تبصره -6: در حالتهایی که صورتحساب به قرارداد مربوطه است، شماره یکتای قرارداد ثبت شده در سامانه مودیان به اقلام صورتحساب اضافه میشود.
تبصره -7: در صورتی که اقلام تعیین شده صورتحساب، بنا بر نوع فعالیت مودی موضوعیت ندارد، الزامی به درج آن در صورتحساب وجود ندارد.
2-1 صورتحساب الکترونیکی نوع دوم: صورتحسابی با اطلاعات کامل فروشنده و اطلاعات کامل کالا و خدمات و بدون اطلاعات خریدار است. این صورتحساب نقدی تلقی شده و از بابت آن اعتبار مالیاتی برای خرید آن قابل احتساب نمیباشد.
3-1 صورتحساب الکترونیکی نوع سوم: این نوع از صورتحسابها همان «رسید پرداخت وجه» صادره از دستگاه کارتخوان بانکی و یا درگاه الکترونیکی پرداخت که حسب مقررات اعلامی سازمان امور مالیاتی کشور، به عنوان پایانه فروشگاهی فروشنده (مودی) پذیرفته میشود، میباشد. در این نوع صورتحساب صرفاً مبلغ پرداختی، شماره سوئیچ پرداخت، شماره پذیرنده فروشگاهی، شماره پایانه، شماره پیگیری، تاریخ و زمان پرداخت و حداقل مشخصات فروشنده وجود داشته و از بابت آنها اعتبار مالیاتی برای خریدار قابل احتساب نمیباشد.
2- صورتحساب غیر الکترونیکی (کاغذی): این نوع صورتحساب برای اشخاصی که حسب مقررات قانونی امکان صدور صورتحساب غیر الکترونیکی را دارند موضوعیت داشته و اقلام اطلاعاتی آن شامل کلیه اقلام صورتحساب الکترونیکی است، به استثنای اقلام اطلاعاتی که از طریق سامانه مودیان نظیر شماره منحصر به فرد مالیاتی به صورتحساب اضافه میشود. این نوع صورتحساب به استثنای صورتحسابهای موضوع تبصره (2) این بند نقدی تلقی شده و اطلاعات پرداخت نسیه در این صورتحسابها وجود ندارد.
تبصره -1: چنانچه فروشنده حقالعملکار است، ارسال شماره یکتای ثبت قرارداد حقالعمل کاری به سازمان امور مالیاتی کشور الزامی است.
تبصره -2: به منظور پوشش حوادث و موارد نقص فنی و سایر موارد ذکر شده در مواد (12) و (13) قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مودیان، در ابتدای هر دوره مالی، با تشخیص سازمان امور مالیاتی کشور، تعدادی شماره منحصر به فرد مالیاتی صورتحساب در اختیار مودی قرار میگیرد. مودی میتواند درخواست افزایش شماره منحصر به فرد در اختیار را از طریق کارپوشه یا شرکت معتمد به سازمان امور مالیاتی کشور ارائه نماید. اقلام اطلاعاتی این نوع از صورتحسابهای کاغذی منطبق با صورتحساب الکترونیکی بوده و شماره فوق بر روی آن درج میگردد تا پس از امکانپذیر شدن صدور صورتحساب الکترونیکی نسبت به ثبت و ارسال آنها اقدام شود.
تاریخ اجرای این اصلاحیه از 1401/01/01 بوده و مادامی که قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مودیان اجرایی نشده است، مفاد ماده (8) آییننامه قبل از اصلاحیه و ماده (7) و تعاریف حذف شده از ماده (1) آن جاری خواهد بود.
سید احسان خاندوزی
وزیر امور اقتصادی و دارایی
به موجب دادنامه شماره 140109970905811289 مورخ 1401/07/19 عبارت «و کل مبلغ صورتحساب نقدی تلقی می شود» از تاریخ تصویب باطل شد. تصویر دادنامه مذکور به موجب بخشنامه شماره 210/21469/ص مورخ 1401/09/30 ارسال شده است.