تاریخ سند: 1400/11/30
شماره سند: 202359
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: وزیر امور اقتصادی و دارایی (احسان خاندوزی)
آیین نامه اجرایی اصلاحی موضوع ماده (6) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان
آیین نامه اجرایی اصلاحی موضوع ماده (6) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان
ماده 1- معانی واژهها و اصطلاحات بکار رفته در این آیین نامه به شرح ذیل میباشد:
الف) سازمان: سازمان امور مالیاتی کشور.
ب) قانون: قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان مصوب 1398/07/21.
پ) ق.م.ا: قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02.
ت) دوره مالیاتی: برابر بند (خ) ماده (1) ق.م.ا، دوره مالیاتی هر سه ماه میباشد و منطبق بر فصول سال شمسی.
ث) جمع صورتحساب: جمع مبالغ کلیه صورتحسابهای الکترونیکی صادره مربوط به عرضه کالاها و ارائه خدمات مشمول مالیات بر ارزش افزوده که در یک دوره مالیاتی توسط مودی صادر شده است.
ج) واحد جدیدالتأسیس: مودی مالیاتی که از تاریخ اجرای قانون شروع به فعالیت و کسب و کار مینماید.
چ) واحد فاقد سابقه مالیاتی: مودی مالیاتی که مشمول واحد جدیدالتأسیس نبوده و برای دوره مشابه سال قبل دارای فروش مشمول مالیات بر ارزش افزوده نباشد.
ح) مالیات: بند «ج» ماده (1) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02.
خ) حد مجاز فروش: حداکثر سقف مجاز فروش کالا و ارائه خدمت مشمول مالیات بر ارزش افزوده در یک دوره مالیاتی با درج مالیات بر ارزش افزوده.
د) فروش مجاز: فروش کالا و ارائه خدمات مشمول مالیات بر ارزش افزوده از طریق صورتحسابهای الکترونیکی صادره با درج مالیات بر ارزش افزوده در سامانه مودیان در یک دوره مالیاتی.
ذ) فروش اظهارشده: مبلغ مربوط به فروش کالاها و ارائه خدمات مشمول مالیات بر ارزش افزوده که مودی در یک دوره مالیاتی به یکی از طرق ذیل به سازمان اعلام مینماید:
- صورتحسابهای الکترونیکی ثبت شده در سامانه مودیان.
- تسلیم اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده.
ر) مرکز: مرکز تنظیم مقررات موضوع ماده 27 قانون.
ماده 2[1]- حد مجاز فروش مودیان به صورت زیر تعیین میشود:
الف) برای واحدهای جدیدالتأسیس و فاقد سابقه، حد مجاز فروش به میزان سه برابر معافیت موضوع ماده (101) قانون مالیاتهای مستقیم همان سال برای یک دوره مالیاتی میباشد.
ب) برای سایر مودیان، حد مجاز فروش حداقل معادل سه برابر معافیت موضوع ماده (101) قانون مالیاتهای مستقیم یا سه برابر فروش اظهاری مشمول مالیات بر ارزش افزوده دوره مشابه سال قبل که مالیات آن به سازمان پرداخت یا ترتیب پرداخت آن داده شده است؛ هر کدام که بیشتر باشد.
ج) حد مجاز فروش برای مودیانی که حسب فراخوانهای مالیات بر ارزش افزوده مکلف به اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال 1387 نبودهاند، معادل سه برابر یک چهارم فروش اظهار شده عملکرد سال قبل یا سه برابر معافیت موضوع ماده (101) قانون مالیاتهای مستقیم که مالیات آن به سازمان پرداخت یا ترتیب پرداخت آن داده شده است؛ هر کدام که بیشتر باشد.
تبصره 1- در صورتی که مالیات دوره مشابه سال قبل به طور کامل پرداخت نشود، به نسبت آن میزان از مالیات پرداخت شده، سه برابر حد مجاز فروش برای مودیان موضوع بند (ب) تعیین میگردد. در اجرای این حکم در صورت پرداخت یا ترتیب پرداخت مالیات دوره مشابه سال قبل در طی دوره سال جاری، افزایش حد مجاز تا سقف بند (ب) این ماده جاری میباشد.
تبصره 2- درخصوص فروشهای نسیه کالا و خدمات مشمول مالیات بر ارزش افزوده، محاسبه حد مجاز فروش در دورههایی که مبالغ آن پرداخت و به تأیید طرفین رسیده باشد، لحاظ خواهد شد.
تبصره 3- فروش کالا و ارائه خدمات صادراتی کالا و خدمات مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده با عنایت به اینکه برای خریدار اعتبار ایجاد نمیکند، در محاسبات حد مجاز فروش لحاظ نمیشود.
تبصره 4- عرضه کالا و ارائه خدمات به مصرفکننده نهایی با توجه به اینکه برای خریدار اعتبار ایجاد نمیکند، در محاسبات حد مجاز فروش لحاظ نمیشود.
تبصره 5- روشهایی که حقالعملکار به حساب آمر انجام میدهد، در حد مجاز فروش حقالعملکار در نظر گرفته میشود. صورتحسابهای حقالعملکار از بابت کمیسیون دریافتی از آمر جداگانه صادر میشود.
تبصره 6- در صورت فروش کالا یا ارائه خدمت به اشخاص موضوع تبصره ماده (2) قانون، باتوجه به اینکه خریدار از اعتبار مالیاتی نمیتواند استفاده کند، جزو حد مجاز فروش فروشنده در نظر گرفته نمیشود.
ماده 3- سازمان موظف است، به منظور آگاهی مودی از حد مجاز فروش تعیینشده موضوع ماده (2) این آییننامه برای هر دوره مالیاتی، تمهیدات لازم را در کارپوشه مودی فراهم نماید. همچنین سازمان موظف است در زمانی که میزان فروش مودی به 85% و 95% حد مجاز میرسد، مراتب را از طریق کارپوشه و سایر طرق از جمله پیامک به وی اطلاع دهد.
تبصره- در صورتی که حد مجاز فروش به 100% رسید، سازمان موظف است مراتب اخطار از طریق کارپوشه و سایر طرق از جمله پیامک به مودی و خریدار درخصوص صورتحسابهای بعد از حد مجاز اطلاعرسانی نماید.
ماده 4- مودی به منظور افزایش حد مجاز فروش میبایست به یکی از روشهای زیر از طریق کارپوشه خود اقدام نماید:
الف) پرداخت یا ترتیب پرداخت مالیات
ب) ارائه تضامین کافی از قبیل سپرده بانکی، ضمانت بانکی یا وثیقه ملکی پس از تأیید درخواست توسط اداره امور مالیاتی
تبصره 1- سازمان موظف است به محض پرداخت مالیات یا ارائه تضامین نسبت به انعکاس آن در کارپوشه اقدام نماید.
تبصره 2- افزایش حد مجاز فروش هر دوره حداکثر تا پایان همان دوره امکانپذیر است.
ماده 5- در هر زمان که جمع صورتحساب در یک دوره مالیاتی بیش از حد مجاز فروش باشد، مالیات بر ارزش افزوده مبلغ کالا و خدمات مازاد بر حد مجاز فروش نباید در صورتحساب درج شود و برای خریدار این مبلغ اعتبار محسوب نمیشود، لیکن فروشنده ملزم به پرداخت کل مالیات بر ارزش افزوده متعلقه میباشد.
تبصره 1- جهت بهرهمندی خریدار از اعتبار مالیاتی صورتحساب الکترونیکی موضوع ماده (5) این آییننامه (فروش کالا و خدمات مازاد بر حد مجاز فروش)، فروشنده مکلف است حد مجاز فروش خود را متناسب با میزان فروش کالا و خدمات مشمول مالیات بر ارزش افزوده صورتحساب افزایش داده و سپس صورتحساب الکترونیکی اصلاحی مربوطه را براساس مقررات اعلامی توسط مرکز صادر نماید.
تبصره 2- در صورت عدم صدور صورتحساب اصلاحی با رعایت تبصره (1) ماده (5) این آییننامه در دوره مالیاتی صدور صورتحساب اصلی، مبلغ مالیات بر ارزش افزوده و فروش صورتحساب در دوره صدور صورتحساب اصلاحی در محاسبات حد مجاز فروش لحاظ میشود.
تبصره 3- اعتبار مالیاتی قابل پذیرش برای خریداران، اعتبار منعکسشده در سامانه مودیان بوده و چنانچه فروشنده صورتحسابی را با عدم رعایت حد مجاز فروش صادر نماید، حسب ماده (6) قانون، اعتباری برای خریدار در سامانه مودیان لحاظ نخواهد شد.
تبصره 4- در صورتحسابهایی که مبالغ آن به صورت نسیه میباشد، میزان فروش در محاسبات حد مجاز فروش دورهای که صورتحساب صادر شده تا تاریخی که پرداخت آن صورت نگرفته و به تأیید طرفین نرسیده، منظور نخواهد شد.
ماده 6[2]- تخلف فروشنده در صدور صورتحساب الکترونیکی بیشتر از حد مجاز با درج مالیات و عوارض مالیات بر ارزش افزوده، با توجه به عدم رعایت ماده (6) قانون و مشخصات و اقلام صورتحساب از مصادیق ماده (9) قانون میباشد.
احسان خاندوزی
وزیر امور اقتصادی و دارایی
1 . به موجب دادنامه شماره 1401009970905811182 مورخ 1401/06/29 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری، بندهای «ب» و «ج» و تبصره های 4 و 6 ماده 2 این آیین نامه ابطال شد.
2 . به موجب دادنامه شماره 1401009970905811182 مورخ 1401/06/29 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری، ماده 6 این آیین نامه ابطال شد.