تاریخ سند: 1403/04/24
شماره سند: 200/28372/د
کد سند: م//93/95/105/12 قانون ارزش افزوده//
وضعیت سند: معتبر
نحوه حسابرسی پروندههای مالیاتی موضوع ماده (17) قانون جهش تولید مسکن، بند (الف) تبصره (11) ماده واحده قانون بودجه سالهای 1401 و 1402 کل کشور و بند (الف) تبصره (10) قانون بودجه سال 1403 کل کشور و تکالیف مودیان
مخاطبان/ ذینفعان
ادارات کل امور مالیاتی
موضوع
نحوه حسابرسی پروندههای مالیاتی موضوع ماده (17) قانون جهش تولید مسکن، بند (الف) تبصره (11) ماده واحده قانون بودجه سالهای 1401 و 1402 کل کشور و بند (الف) تبصره (10) قانون بودجه سال 1403 کل کشور و تکالیف مؤدیان
پیرو بخشنامه شماره 200/1402/23 مورخ 1402/11/15 و براساس بند (الف) تبصره (10) قانون بودجه سال 1403 کل کشور، مبنی بر اینکه:
«میزان مالیات طرح(پروژه)های مسکن مهر بابت هر واحد مسکن مهر و واحدهای احداثی موضوع قانون جهش تولید مسکن مصوب 1400/05/17 (شامل ساخت، آمادهسازی، محوطهسازی، زیربنایی و روبنایی) برای سالهای 1398 تا 1403 در طرح(پروژه)های تفاهمنامه سهجانبه با سازندگان، تعاونیها و پیمانکاران فرعی طرف قرارداد با آنها با هر نوع قرارداد و با معرفی وزارت راه و شهرسازی معادل سه میلیون (3,000,000) ریال برای هر واحد تعیین میگردد و هیچگونه مالیات دیگری به غیر از مالیات بر ارزش افزوده بابت خرید مصالح به این طرح(پروژه)ها تعلق نمیگیرد. سازمان امور مالیاتی کشور موظف به صدور مفاصا حساب مالیاتی پس از دریافت این مالیات است.»، موارد ذیل مقرر میدارد:
1- مالیات هر واحد مسکن مهر و واحدهای مسکونی احداثی موضوع حکم مذکور در طرح(پروژه)های یادشده، صرفاً با معرفی وزارت راه و شهرسازی معادل مبلغ سه میلیون (3,000,000) ریال میباشد که این مبلغ با توجه به مصوبات ششمین جلسه شورای عالی مسکن مورخ 1402/01/24 (تصویر پیوست)، تماماً از سازنده واحد مسکونی در هنگام نقل و انتقال واحدهای مذکور اخذ و مجریان آمادهسازی، محوطهسازی، زیربنایی و روبنایی مشمول پرداخت این مالیات نخواهند بود.
لذا در زمان نقل و انتقال واحدهای احداثی موضوع پروژههای یادشده، اداره کل امور مالیاتی میبایست پس از دریافت و ثبت استعلام نقل و انتقال از دفاتر اسناد رسمی یا قرارداد واگذاری واحد مسکونی با اعلام اداره راه و شهرسازی / شرکت عمران شهر جدید / بنیاد مسکن انقلاب اسلامی مربوطه حسب مورد، صرفاً معادل مبلغ مذکور را برای هر واحد به عنوان مالیات مطابق احکام مقرر مطالبه و وصول نمایند.
2- شمول مقررات این دستورالعمل به پروژههایی که بهصورت در حال ساخت و ناتمام به سایر سازندگان یا تعاونی و پیمانکاران طرف قرارداد دیگر واگذار میشوند، منوط به اعلام وزارت راه و شهرسازی میباشد. در غیر این صورت، پروژههای مزبور برای سازندگان اولیه و انتقالگیرندگان مطابق با قوانین و مقررات مالیاتی، مشمول مالیات خواهد بود.
3- براساس مقررات قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سالهای 1387 و 1400، عرضه داراییهای غیرمنقول از پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده معاف است.
در این راستا، واگذاری واحدهای ساختهشده توسط سازندگان مسکن مهر و موضوع قانون جهش تولید مسکن، مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده نبوده و همچنین مالیات و عوارض پرداختشده بابت خرید مصالح پروژههای مزبور، با رعایت مقررات موضوعه قابل تهاتر و استرداد نمیباشد.
در این خصوص شایان ذکر است، ارائه خدمات پیمانکاری در هر یک از مراحل ساخت، آمادهسازی، محوطهسازی، زیربنایی و روبنایی با توجه به حکم قانونی یادشده مشمول پرداخت مالیات و عوارض مالیات بر ارزش افزوده نخواهد بود.
4- اشخاص موضوع حکم صدرالاشاره، مکلف به رعایت تمامی تکالیف تعیینشده در قانون مالیاتهای مستقیم، قانون مالیات بر ارزش افزوده و قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان میباشند، از جمله:
- نگهداری دفاتر، اسناد و مدارک حسب مقررات ماده (95) قانون مالیاتهای مستقیم با رعایت استانداردهای حسابداری،
- تسلیم اظهارنامههای مالیاتی مطابق فرمهای اعلامی،
- ارسال صورتحسابهای فروش بر روی سامانه مؤدیان حسب مورد با توجه به اطلاعیههای سازمان،
- پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده مربوط به خرید کالا یا خدمت بابت نهادههای موضوع طرح/پروژههای مسکن مهر و قانون جهش تولید مسکن و غیره.
5- در حسابرسی پروندههای مالیاتی اشخاص یادشده، ادارات امور مالیاتی مکلفند با توجه به دفاتر، اسناد و مدارک ارائهشده و یا بهدستآمده، درآمد و هزینه (مستقیم و سهم از هزینههای مشترک) را برای پروژههای موضوع این دستورالعمل بررسی و میزان مبالغ مذکور را در کاربرگهای حسابرسی بهصورت مشخصشده گزارش نمایند.
در صورت وجود معرفینامه وزارت راه و شهرسازی، صرفاً بابت تحویل واحدهای پروژههای مسکن مهر و قانون جهش تولید مسکن، مشمول مالیات موضوعه بوده و هیچگونه مالیات دیگری از این محل مطالبه نخواهد شد.
در غیر این صورت، گزارش رسیدگی و تعیین مالیات مطابق سود و زیان شناساییشده وفق استانداردهای حسابداری و با رعایت مقررات قانون مالیاتهای مستقیم صورت خواهد پذیرفت.
سید محمدهادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
تاریخ اجرا:
مطابق دستورالعمل
مدت اجرا:
مطابق دستورالعمل
مرجع ناظر:
دادستانی انتظامی مالیاتی
نحوه ابلاغ:
فیزیکی / سیستمی