تاریخ سند: 1396/12/24
شماره سند: 260/96/532
کد سند: ال/16/1396/532
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: معاون مالیات بر ارزش افزوده (محمد مسیحی)
نحوه اجرای بند (ز) تبصره (6) قانون بودجه سال 1396 در مورد تعیین ضریب ارزشافزوده فعالیت بنکداران و عمده فروشان رایانه و ماشین های اداری و قطعات و لوازم یدکی مربوطه
مخاطبین
رئیس محترم امور مالیاتی شهر و استان تهران
مدیران کل محترم امور مالیاتی استانها
مدیران کل محترم مالیات بر ارزش افزوده شهر و استان تهران
مدیرکل محترم امور مالیاتی مؤدیان بزرگ
موضوع
نحوه اجرای بند (ز) تبصره (6) قانون بودجه سال 1396 در مورد تعیین ضریب ارزشافزوده فعالیت بنکداران و عمده فروشان رایانه و ماشینهای اداری و قطعات و لوازم یدکی مربوطه
در راستای حکم بند (ز) تبصره (6) قانون بودجه سال 1396 که مقرر میدارد:
“سازمان امور مالیاتی کشور میتواند مالیات بر ارزشافزوده گروههایی از مؤدیان مشمول قانون مالیات بر ارزشافزوده موضوع بند (ب) این تبصره را با اعمال ضریب ارزشافزوده فعالیت آن بخش تعیین نماید. مقررات این بند در خصوص دورههایی که مالیات آنها قطعی نشده است، جاری خواهد بود. ضریب ارزشافزوده هر فعالیت با پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تأیید وزیر امور اقتصادی و دارایی میرسد.”
و با عنایت به تعیین ضریب ارزش افزوده فعالیت بنکداران و عمده فروشان رایانه و ماشینهای اداری و قطعات و لوازم یدکی مربوطه و تأیید آن توسط وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی، بهمنظور تکریم مؤدیان و تعامل با آنان و وحدت رویه در اجرای مقررات موارد ذیل جهت اجرا ابلاغ میگردد:
1- بنا بر اختیار حاصل از بند (ز) تبصره (6) قانون بودجه سال 1396 کل کشور، ضریب ارزشافزوده برای فعالیت بنکداران و عمده فروشان رایانه و ماشینهای اداری و قطعات و لوازم یدکی مربوطه، به میزان پنج درصد (5%) تعیین و به تأیید وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی رسیده است. بدیهی است ضریب مزبور صرفاً برای تعیین مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده اشخاص حقیقی حاضر در انتهای زنجیره مشمولیت میباشد.
2- در تعیین ضریب ارزش افزوده فعالیت بنکداران و عمدهفروشان رایانه و ماشینهای اداری و قطعات و لوازم یدکی مربوطه، مالیات و عوارض ارزش افزوده بهعنوان بخشی از قیمت تمامشده کالا منظور شده است، لذا اشخاص مزبور در هنگام فروش مجاز به مطالبه و وصول مالیات و عوارض ارزشافزوده مازاد بر قیمت فروش نخواهند بود.
3- ضریب ارزش افزوده تعیینشده برای کلیه دورههای مالیاتی سال 1396 و ماقبل آن که مالیات و عوارض آن قطعی نشده است جاری خواهد بود.
تذکر: به استناد تبصره 2 ماده 210 قانون مالیاتهای مستقیم، مالیات و عوارض ابرازی مؤدیان در اظهارنامه تسلیمی قطعی محسوب میشود. لذا در صورتی که مالیات و عوارض ابرازی مؤدیان از مالیات و عوارض تعیینشده براساس مفاد این دستورالعمل بیشتر باشد، مالیات و عوارض ابرازی مؤدیان ملاک عمل خواهد بود.
4- مالیات و عوارض ارزشافزوده آن دسته از بنکداران و عمدهفروشان رایانه و ماشینهای اداری و قطعات و لوازم یدکی مربوطه که اقدام به نگهداری اسناد و مدارک و اجرای مقررات مطابق فرآیندهای اجرایی تعیینشده در قانون نمودهاند و خواهان استفاده از ضریب مزبور نمیباشند، بر اساس اسناد و مدارک و با رعایت مقررات قانون مالیات بر ارزشافزوده تعیین میشود و ضریب مذکور مانع از تعیین مالیات و عوارض بر اساس اسناد و مدارک نخواهد بود.
5- مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده و مالیات و عوارض ارزش افزوده مؤدیان مزبور با توجه به ضریب تعیینشده به شرح ذیل تعیین میشود:
ضریب × کل فروش مشمول دوره = مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده هر دوره
نرخ مالیات و عوارض × مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزشافزوده هر دوره = مالیات و عوارض ارزش افزوده هر دوره
مثال:
در صورتی که فروش یک عمده فروش رایانه و ماشینهای اداری و قطعات و لوازم یدکی مربوطه در یک دوره مالیاتی برابر چهل میلیارد ریال و نرخ مالیات و عوارض ارزشافزوده نه درصد (9%) باشد:
2.000.000.000 = 5% × 40,000,000,000 = مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده دوره
180.000.000 = 9% × 2.000.000.000 = مجموع مالیات و عوارض ارزش افزوده دوره
6- اشخاصی که نسبت به ثبتنام و ارائه اظهارنامه دورههای گذشته اقدام ننمودهاند، در صورت ثبتنام و ارائه اظهارنامه از مفاد این دستورالعمل بهرهمند خواهند شد. معالوصف عدم ثبتنام، عدم تسلیم اظهارنامه یا تسلیم اظهارنامه با ابراز مالیات و عوارض کمتر مانع از اعمال دستورالعمل مزبور برای پروندههایی که در راستای بند یاد شده رسیدگی میگردند نخواهد بود.
7- بنکداران و عمدهفروشان رایانه و ماشینهای اداری و قطعات و لوازم یدکی مربوطه کماکان مکلف به رعایت سایر تکالیف قانونی از جمله ارائه اظهارنامه مالیات بر ارزشافزوده، پرداخت مالیات و عوارض، ارائه اسناد و مدارک خواهند بود.
8- اشخاص مزبور مکلفند در زمان خرید کالا و خدمات مشمول مالیات و عوارض از مؤدیان ثبتنامشده در نظام مالیات بر ارزشافزوده، مالیات و عوارض مطالبهشده را با دریافت صورتحساب و رعایت مقررات به حساب مؤدیان مشمول واریز نمایند.
9- ادارات کل امور مالیاتی حداکثر مساعدت را در خصوص تقسیط و بخشودگی جرائم با رعایت مفاد مواد “167” و “191” قانون مالیاتهای مستقیم اعمال نمایند.
10- مفاد این دستورالعمل برای کلیه مأموران مالیاتی و مراجع دادرسی مالیاتی تعیینشده در قانون مالیات بر ارزشافزوده لازمالاجرا میباشد.
محمد مسیحی
معاون مالیات بر ارزش افزوده