تاریخ سند: 1396/11/02
شماره سند: 260/96/527
کد سند: ال/16/1396/527
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: معاون مالیات بر ارزش افزوده (محمد مسیحی)
نحوه اجرای بند (ز) تبصره (6) قانون بودجه سال 1396 در مورد تعیین ضریب ارزشافزوده فعالیت صاحبان نمایشگاه ها و فروشگاه های خودرو
در راستای حکم بند (ز) تبصره (6) قانون بودجه سال 1396 که مقرر میدارد: “سازمان امور مالیاتی کشور میتواند مالیات بر ارزشافزوده گروههایی از مؤدیان مشمول قانون مالیات بر ارزشافزوده موضوع بند (ب) این تبصره را با اعمال ضریب ارزشافزوده فعالیت آن بخش تعیین نماید. مقررات این بند در خصوص دورههایی که مالیات آنها قطعی نشده است، جاری خواهد بود. ضریب ارزشافزوده هر فعالیت با پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تأیید وزیر امور اقتصادی و دارایی میرسد.” و با عنایت به تعیین ضریب ارزشافزوده فعالیت صاحبان نمایشگاهها و فروشگاههای خودرو و تأیید آن توسط وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی، بهمنظور تکریم مؤدیان و تعامل با آنان و وحدت رویه در اجرای مقررات، موارد ذیل جهت اجرا ابلاغ میگردد:
1- بنا بر اختیار حاصل از بند (ز) تبصره (6) قانون بودجه سال 1396 کل کشور، ضریب ارزشافزوده برای آن بخش از فعالیت صاحبان نمایشگاهها و فروشگاههای خودرو که به صورت خرید و فروش انجام میشود، به میزان پنج درصد (5%) تعیین و به تأیید وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی رسیده است. بدیهی است ضریب مزبور صرفاً برای تعیین مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزشافزوده اشخاص حقیقی حاضر در انتهای زنجیره مشمولیت میباشد.
2- مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزشافزوده صاحبان نمایشگاهها و فروشگاههای خودرو، بهای خدمات خواهد بود. لیکن در مواردی که مستنداتی مبنی بر خرید و فروش خودرو توسط نمایشگاهها و فروشگاههای خودرو وجود دارد، ضریب ارزشافزوده فعالیت مأخذ محاسبه مالیات و عوارض خواهد بود. معالوصف ضریب یادشده قابل تسری به خدمات ارائهشده توسط صاحبان نمایشگاهها و فروشگاههای خودرو نمیباشد.
3- در تعیین ضریب ارزشافزوده فعالیت صاحبان نمایشگاهها و فروشگاههای خودرو، مالیات و عوارض ارزشافزوده به عنوان بخشی از قیمت تمامشده کالا منظور شده است، لذا اشخاص مزبور در هنگام فروش مجاز به مطالبه و وصول مالیات و عوارض ارزشافزوده مازاد بر قیمت فروش نخواهند بود.
4- ضریب ارزشافزوده تعیینشده برای کلیه دورههای مالیاتی سال 1396 و ماقبل آن که مالیات و عوارض آن قطعی نشده است جاری خواهد بود.
تذکر: به استناد تبصره 2 ماده 210 قانون مالیاتهای مستقیم، مالیات و عوارض ابرازی مؤدیان در اظهارنامه تسلیمی قطعی محسوب میشود، لذا در صورتیکه مالیات و عوارض ابرازی مؤدیان از مالیات و عوارض تعیینشده براساس مفاد این دستورالعمل بیشتر باشد، مالیات و عوارض ابرازی مؤدیان که قطعی میشود ملاک عمل خواهد بود.
5- مالیات و عوارض ارزشافزوده آن دسته از صاحبان نمایشگاهها و فروشگاههای خودرو که اقدام به نگهداری اسناد و مدارک و اجرای مقررات مطابق فرآیندهای اجرایی تعیینشده در قانون نمودهاند و خواهان استفاده از ضریب مزبور نمیباشند، بر اساس اسناد و مدارک با رعایت مقررات موضوع قانون مالیات بر ارزشافزوده تعیین میشود و ضریب مذکور مانع از تعیین مالیات و عوارض بر اساس اسناد و مدارک نخواهد بود.
6- مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزشافزوده و مالیات و عوارض ارزشافزوده مؤدیان مزبور با توجه به ضریب تعیینشده به شرح ذیل تعیین میشود:
ضریب × کل فروش مشمول دوره = مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزشافزوده هر دوره
نرخ مالیات و عوارض × مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزشافزوده هر دوره = مالیات و عوارض ارزشافزوده هر دوره
مثال: درصورتیکه فروش صاحب یک نمایشگاه خودرو در یک دوره مالیاتی برابر بیست میلیارد ریال بابت ارائه خدمات و هشتاد میلیارد ریال بابت فروش خودرو و نرخ مالیات و عوارض ارزشافزوده نه درصد (9%) باشد، مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزشافزوده و مالیات و عوارض ارزشافزوده به ترتیب برابر خواهد بود با:
4.000.000.000 = 5% × 80.000.000.000 = مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزشافزوده خرید و فروش دوره
2.160.000.000 = 9% × (4.000.000.000 + 20.000.000.000) = مجموع مالیات و عوارض ارزشافزوده دوره
7- آن دسته از صاحبان نمایشگاهها و فروشگاههای خودرو که نسبت به ثبتنام و ارائه اظهارنامه دورههای گذشته اقدام ننمودهاند، در صورت ثبتنام و ارائه اظهارنامه حداکثر تا پایان اسفندماه سال 1396 از مفاد این دستورالعمل بهرهمند خواهند شد. معالوصف عدم ثبتنام یا عدم تسلیم اظهارنامه یا تسلیم اظهارنامه با ابراز مالیات و عوارض کمتر از مالیات و عوارض موضوع بند (ز) تبصره 6 قانون بودجه سال 1396، مانع از اعمال دستورالعمل مزبور برای پروندههایی که در راستای بند یاد شده مورد رسیدگی قرار میگیرند نخواهد بود.
8- صاحبان نمایشگاهها و فروشگاههای خودرو کماکان مکلف به رعایت سایر تکالیف قانونی (ازجمله ارائه اظهارنامه مالیات بر ارزشافزوده هر دوره، پرداخت مالیات و عوارض، ارائه اسناد و مدارک) خواهند بود.
9- صاحبان نمایشگاهها و فروشگاههای خودرو مکلفند در زمان خرید کالا و خدمات مشمول مالیات و عوارض از مؤدیان مشمول ثبتنامشده در نظام مالیات بر ارزشافزوده، مالیات و عوارض مطالبهشده را با دریافت صورتحساب و رعایت سایر مقررات به حسابهای مؤدیان مشمول واریز نمایند.
10- ادارات کل امور مالیاتی حداکثر مساعدت لازم را در خصوص تقسیط و بخشودگی جرائم با رعایت مفاد مواد “167” و “191” قانون مالیاتهای مستقیم اعمال نمایند.
11- مفاد این دستورالعمل برای کلیه مأموران مالیاتی و مراجع دادرسی مالیاتی تعیینشده در قانون مالیات بر ارزشافزوده لازمالاجرا میباشد.
محمد مسیحی
معاون مالیات بر ارزش افزوده