تاریخ سند: 1393/09/03
شماره سند: 200/93/530
کد سند: م/ماده158/93/530
وضعیت سند: معتبر
نحوه انتخاب پرونده های نمونه برای رسیدگی در اجرای دستورالعمل های خوداظهاری عملکرد سال 1392 صاحبان مشاغل
مخاطبین/ ذینفعان
- امور مالیاتی شهر و استان تهران
- ادارات کل امور مالیاتی
موضوع
نحوه انتخاب پروندههای نمونه برای رسیدگی در اجرای دستورالعملهای خوداظهاری عملکرد سال 1392 صاحبان مشاغل
پیرو دستورالعملهای شماره 506/93/200 مورخ 19/3/93 و شماره 515/93/200 مورخ 11/4/93 راجع به خوداظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1392 صاحبان مشاغل موضوع بندهای (الف)، (ب) و (ج) ماده 95 اصلاحی مصوب 27/11/1380 قانون مالیاتهای مستقیم، مقتضی است پس از احصاء اظهارنامههای مالیاتی مشمول خوداظهاری با توجه به شرایط مذکور در دستورالعملهای صدرالاشاره، با بهکارگیری نرمافزار طراحی و ابلاغ شده از طرف مرکز فناوری اطلاعات و ارتباطات، برای انتخاب پروندههای نمونه جهت رسیدگی در اجرای بند (6) دستورالعمل صدرالاشاره به شرح زیر اقدام شود:
الف- فرایند تعیین پروندههای نمونه برای رسیدگی:
1- انتخاب مودیان نمونه برای رسیدگی از بین اظهارنامههای تسلیمی در چارچوب خوداظهاری، در تهران به تفکیک ادارات کل امور مالیاتی و در استانها به تفکیک ادارات امور مالیاتی هر یک از شهرها یا شهرستانها یا بخشهای ذیربط صورت گیرد.
2- پس از تعیین پروندههای مشمول خوداظهاری نمونههای انتخابی جهت رسیدگی، با رعایت سقف میزان نمونه با مسئولیت مدیرکل امور مالیاتی ذیربط تعیین گردد.
3- انتخاب پروندههای نمونه با رعایت توصیههای زیر صورت گیرد:
3-1- مودیانی که پرونده مالیاتی آنها در دو سال گذشته به عنوان نمونه انتخاب و مورد رسیدگی قرار نگرفته باشد.
3-2- مودیانی که از نظر اداره امور مالیاتی در عملکرد سال 1392 دارای تغییرات عمده در فعالیت، فضای شغلی و سرمایه در گردش بودهاند.
3-3- مودیانی که با بررسیهای به عمل آمده به نظر اداره امور مالیاتی، درآمد مشمول مالیات و یا مالیات ابرازی آنها با حجم فعالیت اقتصادی واقعی آنها متناسب نمیباشد.
3-4- مودیانی که فعالیت آنها در سیستمهای اطلاعات معاملات ثبت و یا اطلاعیه و صورتحسابی از فعالیتهای یاد شده و یا انجام معاملات برای آنها به ادارات امور مالیاتی واصل گردیده که با اطلاعات اظهارنامه تسلیمی مودی مطابقت ندارد.
3-5- با توجه به میزان اهمیت پروندههای مالیاتی انتخاب شده جهت رسیدگی، میزان نمونه انتخابی از میان مشمولین دستورالعملهای خوداظهاری، حتی المقدور مودیان بزرگ و با اهمیتتر انتخاب شوند.
4- در مشارکتهای مدنی، چنانچه پرونده مالیاتی یکی از شرکاء به دلیل عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی یا انتخاب به عنوان پرونده نمونه مورد رسیدگی قرار میگیرد، الزاماً اظهارنامه سایر شرکای پرونده نیز به عنوان نمونه انتخاب و مورد رسیدگی قرار گیرد.
5- پس از نهایی شدن پروندههای نمونه برای رسیدگی، مراتب در فرم انتخاب نمونه سامانه مالیات مشاغل ثبت شود.
- مدیران کل امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند که پروندههای انتخاب شده، به صورت گروهی مورد رسیدگی قرار گیرند.
7- درخصوص اظهارنامههایی که حائز شرایط خوداظهاری بوده و به عنوان نمونه برای رسیدگی انتخاب نشدهاند، برگ مالیات قطعی حداکثر تا پایان آذر ماه سال 1393 صادر و به مودیان موردنظر ابلاغ گردد.
8- درخصوص مودیان موضوع تبصره بند (6) دستورالعمل شماره 506/93/200 مورخ 19/3/93، عدم پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی مالیاتی سنوات قبل، مانع برخورداری از خوداظهاری عملکرد سال 1392 نخواهد بود.
9- این دستورالعمل صرفاً در ارتباط با انتخاب پروندههای نمونه در اجرای دستورالعملهای خود اظهاری صاحبان مشاغل صنفی بوده و برای مشمولین سایر دستورالعملهای خوداظهاری از جمله اعضای سازمان نظام مهندسی و ساختمان، نظام پزشکی و…، نمیباشد. لذا ادارات کل امور مالیاتی ضمن رعایت شرایط مذکور در بندهای فوق، نسبت به انتخاب پروندههای نمونه با رعایت دستورالعملهای مورد نظر حسب مورد اقدام نمایند.
علی عسکری
شماره: 506/93/200
تاریخ: 19/03/1393
دستورالعمل
مخاطبین/ ذینفعان
- امور مالیاتی شهر و استان تهران
- ادارات کل امور مالیاتی
موضوع
دستورالعمل خوداظهاری در اجرای مقررات ماده 158 ق.م.م برای درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1390 صاحبان مشاغل موضوع بندهای (الف، ب، ج) ماده 95 قانون مالیاتهای مستقیم
بنا به اختیار حاصل از ماده 158 قانون مالیاتهای مستقیم و با عنایت به آگهی منتشره در نیمه اول سال 1392 و در جهت اجرای مطلوبتر عدالت مالیاتی، استفاده بهینه از منابع و توسعه و ترویج فرهنگ خوداظهاری، سازمان امور مالیاتی کشور طرح خوداظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1392 صاحبان مشاغل موضوع بندهای الف، ب و ج ماده 95 ق.م.م را به مرحله اجرا درآورده است. بنابراین اظهارنـامههای تسلیمی هر یک از مودیان که با رعایت مقررات و شرایط زیر تسلیم گردد مشمول طرح خوداظهاری خواهد بود.
شرایط خوداظهاری:
1- ارائه اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال 1392 به صورت الکترونیکی از طریق سامانه عملیات الکترونیکی مؤدیان مالیاتی به نشانی بخش اظهارنامه الکترونیکی در موعد مقرر قانونی. ضمناً ضرورتی به تسلیم پرینت اظهارنامه به صورت کاغذی به ادارات امور مالیاتی نخواهد بود و کد رهگیری دریافتی از سامانه در تاریخ ارسال، به عنوان رسید تسلیم اظهارنامه میباشد.
2- اظهارنامه مالیاتی شامل «ترازنامه و حساب سود و زیان»، «حساب درآمد و هزینه» و «خلاصه وضعیت درآمد و هزینه» حسب مورد برای هر یک از مؤدیان مزبور به طور کامل تکمیل شده باشد.
3- در موارد تقسیط مالیات ابرازی، پرداخت حداقل چهل درصد (40%) مالیات به صورت نقد به همراه اظهارنامه و مابقی در 6 قسط مساوی ماهانه تا پایان دی ماه 1393 تقسیط و پرداخت گردد. ضمناً مؤدیان محترم مالیاتی میتوانند برای پرداخت نقدی، بدون مراجعه حضوری به واحدهای مالیاتی و بانک، از طریق سامانه عملیات الکترونیکی مؤدیان مالیاتی به نشانی www.Tax.gov.ir،بخش پرداخت الکترونیکی مالیات اقدام نمایند.
4- مؤدیان محترم مالیاتی برای تقسیط باقیمانده مالیات ابرازی حداکثر تا پایان مردادماه به ادارات امور مالیاتی مربوطه مراجعه نمایند. عدم پرداخت اقساط در سررسید مقرر مانع از صدور برگ مالیات قطعی برای مؤدیانی که در چارچوب خوداظهاری، اظهارنامه تسلیم نمودهاند، نخواهند بود و در صورت عدم پرداخت اقساط تا پایان زمان مقرر، از تاریخ سررسید (تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه مالیاتی) مشمول جریمه مقرر در ماده 190 ق.م.م خواهد بود.
5- مؤدیان موضوع بندهای الف و ب موضوع ماده 95 ق.م.م که پرونده آنها به عنوان نمونه انتخاب و مورد رسیدگی قرار میگیرد و همچنین سایر مؤدیانی که اظهارنامه آنها خارج از چارچوب این دستورالعمل تسلیم شده است، چنانچه دفتر روزنامه و کل و یا درآمد و هزینه حسب مورد برای عملکرد سال 1392 ثبت و تحریر ننموده باشند، جرایم مربوط، قابل بخشودگی نخواهد بود.
6- اظهارنامههایی که مالیات ابرازی عملکرد سال 1392 آنها نسبت به مالیات قطعی عملکرد سال 1391 از حداقل به شرح جدول زیر کمتر نباشد، با رعایت بندهای 1 الی 3 فوق مشمول خوداظهاری خواهد بود.
| میزان مالیات عملکرد سال 1391 | حداقل رشد مالیات سال 1392 | درصد نمونهگیری برای رسیدگی |
|---|---|---|
| تا مبلغ 10,000,000 ریال | 4% | 4% |
| از مبلغ 10,001,000 تا 30,000,000 ریال | 9% | 5% |
| از مبلغ 30,001,000 ریال و بالاتر | 14% | 8% |
تبصره: مؤدیانی که پرونده عملکرد سال 1391 آنها تا تاریخ تسلیم اظهارنامه (حداکثر 31/4/1393) به قطعیت نرسیده باشد، پیش پرداخت موضوع بند 3 فوق حداقل به میزان سی درصد (30%) مالیات تشخیصی سال 1391 بوده و مانده بدهی مالیات ابرازی سال 1392 حداکثر تا پایان دی ماه سال جاری تقسیط خواهد شد. لازم است مؤدی و اداره امور مالیاتی مربوطه به گونهای برنامهریزی نمایند که مالیات مذکور حداکثر تا پایان شهریورماه سال جاری به قطعیت رسیده و به همراه بدهی مالیاتی قطعی شده سنوات گذشته، تا پایان سال 1393 پرداخت یا ترتیب پرداخت داده شود.
بدیهی است در صورت عدم مراجعه هر یک از مؤدیان برای قطعیت مالیات عملکرد 91 تا پایان شهریورماه سال جاری، مالیات تشخیصی سال 1391 ملاک عمل برای پذیرش شرایط خوداظهاری سال 1392 خواهد بود.
مؤدیان مالیاتی نمونه برای رسیدگی، طبق جدول فوق و با در نظر گرفتن میزان مالیات ابرازی، سوابق مالیاتی و نوع فعالیت، توسط اداره کل امور مالیاتی به عنوان نمونه انتخاب و رسیدگی خواهند شد، مشروط بر اینکه در دو سال اخیر به عنوان نمونه انتخاب و رسیدگی نشده باشند.
اتحادیههایی که تمایل داشته باشند فهرست اعضاء خارج از طرح خوداظهاری و نمونه انتخابی برای رسیدگی خود را دریافت نمایند، سازمان امور مالیاتی مؤدیان مالیاتی فهرست مذکور را بر اساس فایل ارسالی اتحادیه مربوط که شامل نام، نام خانوادگی، شماره ملی، کدپستی و نشانی خواهد بود، به اتحادیه مذکور اعلام خواهد نمود.
سایر شرایط:
7- با عنایت به آگهی منتشره در روزنامههای کثیرالانتشار در نیمه اول سال 1392، مؤدیانی که ظرف 5 سال متوالی (عملکرد سالهای 87 تا 1391) مالیات آنها بر اساس خوداظهاری یا توافق قطعی شده است، مالیات آنها برای عملکرد سال 1392 مشمول خوداظهاری موضوع این دستورالعمل نبوده و از طریق رسیدگی تعیین خواهد شد.
8- مؤدیان ردیفهای 1 الی 7 و 12 موضوع بند الف ماده 96 قانون مالیاتهای مستقیم مشمول خوداظهاری نبوده و پرونده آنها کلاً توسط اداره امور مالیاتی مورد رسیدگی قرار میگیرد.
9- مؤدیانی که اظهارنامه آنها به عنوان نمونه انتخاب و مورد رسیدگی قرار میگیرند، در صورتیکه درآمد مشمول مالیاتی مشخصه قطعی (قبل از کسر معافیت) با رقم اظهار شده از طرف مؤدی بیش از 15 درصد اختلاف داشته باشد، مشمول حکم ماده 194 ق.م.م خواهند بود.
10- در اجرای مقررات ماده 277 قانون مالیاتهای مستقیم، چنانچه پس از قبولی اظهارنامه و صدور برگ مالیات قطعی طبق اسناد و مدارک بدست آمده ثابت شود مؤدی فعالیتهایی داشته که درآمد آن را کتمان نموده است، در این صورت مالیات مابه التفاوت برابر مقررات مطالبه و وصول خواهد شد.
11- مبنای تشخیص عمده فروشی از خرده فروشی مؤدیان، پروانه کسب صادره یا فهرست عمده فروشان که تا پایان سال 1391 از سوی اتحادیه ذیربط به اداره امور مالیاتی تسلیم شده باشد، خواهد بود. در مورد آن دسته از مؤدیانی که فاقد اتحادیه میباشند و یا وضعیت کسبی اعضاء اتحادیه از حیث عمده یا خرده فروشی در پروانه کسب صادره مشخص و تصریح نشده و یا فهرست مورد اشاره تا پایان سال 1391 تسلیم نشده باشد، ملاک سوابق پرونده مالیاتی و فعالیت مؤدی میباشد.
علی عسکری
رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور
شماره: 515/93/200
تاریخ: 11/04/1393
مخاطبین/ ذینفعان
امور مالیاتی شهر و استان تهران
ادارات کل امور مالیاتی
موضوع:
پیرو دستورالعمل خوداظهاری در اجرای مقررات ماده 158 قانون مالیاتهای مستقیم برای درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1392 صاحبان مشاغل موضوع ماده 95 قانون مذکور
پیرو دستورالعمل شماره 506/93/200 مورخ 19/3/1393 موضوع خوداظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1392 صاحبان مشاغل موضوع ماده 95 قانون مالیاتهای مستقیم (اصلاحی 27/11/80)، در اجرای مقررات ماده 158 قانون مذکور، مقرر میگردد:
1- مؤدیانی که در عملکرد سال 1391 تمام سال را فعالیت داشته و مشمول مالیات نگردیدهاند، در صورتی که درآمد مشمول مالیات خود را با میزان حداقل سی درصد (30%) افزایش نسبت به درآمد مشمول مالیات سال گذشته اظهار نمایند، با رعایت سایر شرایط مشمول خوداظهاری خواهند بود. نمونه انتخابی برای رسیدگی از بین این اظهارنامهها به میزان چهار درصد (4%) خواهد بود.
2- با توجه به اینکه مبنای خوداظهاری عملکرد سال 1392، مالیات عملکرد سال 1391 میباشد، لذا مؤدیانی که سال 1392 اولین سال فعالیت آنها بوده و یا نسبت به سال قبل تغییر شغل داشتهاند، مشمول خوداظهاری نمیباشند.
3- هر گاه درآمد مشمول مالیات یا مالیات عملکرد سال 1391 صاحبان مشاغل با توجه به فعالیت مؤدی برای بخشی از سال مذکور بوده باشد، در این صورت میبایست درآمد مشمول مالیات برای یک سال تمام محاسبه و پس از تعیین مالیات متعلق، درآمد مشمول مالیات (برای پروندههای معاف) و مالیات مذکور (برای سایر پروندهها) مبنای رشد مورد نظر قرار گیرد.
4- در مشارکت مدنی، مؤدیانی که نسبت مالکیت آنها نسبت به سال 1391 تغییر داشته است، ابتدا میبایست مالیات یا درآمد مشمول مالیات عملکرد سال مذکور با احتساب تغییر مالکیت محاسبه و سپس مبنای رشد مورد نظر قرار گیرد.
5- مؤدیانی که درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1391 آنها با اعمال مقررات موضوع مواد 137 و 172 قانون مالیاتهای مستقیم محاسبه شده است، ابتدا باید درآمد مشمول مالیات و مالیات آنها بدون اعمال مقررات مذکور محاسبه و سپس مبنای خوداظهاری عملکرد سال 1392 قرار گیرد.
6- در اجرای مقررات ماده 121 قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه، مؤدیانی که مطابق دستورالعملهای شماره 13007/200 مورخ 28/6/1391 ملزم به استفاده از صندوق مکانیزه فروش (سامانههای فروشگاهی) شدهاند، در صورتی که با رعایت دستورالعملهای 26083/200 مورخ 23/12/91 و 3137/200 مورخ 29/2/1392 نسبت به نصب سامانه مذکور اقدام ننموده باشند، چنانچه مالیات یا درآمد مشمول مالیات ابرازی سال 1392 آنها حسب مورد با حداقل رشد مورد نظر به شرح دستورالعمل صدرالاشاره و یا بند یک این دستورالعمل به اضافه مالیات متعلق به معافیت استفاده نشده (با توجه به آخرین طبقه احتساب نرخ مالیاتی به درآمد مشمول مالیات) ابراز شده باشد، با رعایت سایر شرایط مشمول خوداظهاری خواهد بود.
7- در اجرای مقررات ماده 121 قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه، معادل هزینههای انجام شده بابت خرید، نصب و راهاندازی دستگاه سامانه صندوق فروش (مکانیزه فروش) توسط صاحبان مشاغل مذکور از درآمد مشمول مالیات مؤدیان مزبور (در اولین سال استفاده از سامانههای مذکور) قابل کسر است، بنابراین مؤدیانی که در سال 1392 نسبت به خرید، نصب و راهاندازی دستگاه سامانه صندوق فروش (مکانیزه فروش) اقدام نمودهاند، در محاسبه خوداظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1392، هزینه مذکور از درآمد مشمول مالیات آنها قابل کسر خواهد بود، لذا در صورتی که درآمد مشمول مالیات یا مالیات ابرازی اینگونه مؤدیان با رعایت سایر شرایط پس از کسر هزینههای مذکور و یا مالیات متعلق به سهم هزینههای مذکور حسب مورد ابراز شده باشد مشمول خوداظهاری خواهد بود.
8- با توجه به ماده 52 قانون بودجه سال 1392 کل کشور، اشخاصی که مکلف به ثبت نام برای دریافت شماره اقتصادی شدهاند، در صورت عدم پیش ثبت نام تا مهلتهای مقرر اعلام شده، امکان برخورداری از معافیت را نداشته، لذا چنانچه مالیات یا درآمد مشمول مالیات ابرازی سال 1392 آنها حسب مورد با حداقل رشد مورد نظر به شرح دستورالعمل صدرالاشاره و یا بند یک این دستورالعمل به اضافه مالیات متعلق به معافیت استفاده نشده (با توجه به آخرین طبقه احتساب نرخ مالیاتی به درآمد مشمول مالیات) ابراز شده باشد، با رعایت سایر شرایط مشمول خوداظهاری خواهد بود.
9- برای مؤدیانی که پرونده مالیاتی عملکرد سال 1391 آنها تا زمان تسلیم اظهارنامه (حداکثر تا تاریخ 31/4/1393) به قطعیت نرسیده باشد، مهلت مراجعه برای تقسیط باقیمانده مالیات ابرازی، تا 30/7/1393 میباشد.
10- در اجرای بند (6) دستورالعمل صدرالاشاره، مبنای اعمال حداقل رشد مورد نظر مالیات قطعی هر یک از مؤدیان میباشد، بنابراین در مورد پروندههای مالیاتی که به صورت مشارکت مدنی میباشد نیز مبنای محاسبات مذکور، مالیات قطعی شده هر شریک میباشد.
11- در اجرای تبصره بند 6 دستورالعمل صدرالاشاره برای مؤدیانی که پرونده آنها تا تاریخ تسلیم اظهارنامه (31/4/1393) قطعی نشده باشد، صرفاً پرداخت مالیات به همراه اظهارنامه مالیاتی 30% مبلغ مالیات تشخیصی عملکرد سال 1391 میباشد و تکمیل اطلاعات اظهارنامه بر اساس خوداظهاری مؤدی الزامی است. در صورتیکه تا تاریخ 31/6/1393 پرونده هر یک از مؤدیان مذکور به قطعیت برسد، مبنای محاسبات خوداظهاری مالیات یا درآمد مشمول مالیات قطعی شده حسب مورد خواهد بود، در غیر این صورت (عدم قطعیت تا تاریخ مذکور) مبنای محاسبات خوداظهاری در صورت پذیرش مؤدی (مالیات یا درآمد مشمول مالیات تشخیصی سال 1391) خواهد بود. بدیهی است در صورت عدم پذیرش مؤدی، پرونده مورد نظر مشمول خوداظهاری نبوده و با رعایت مقررات توسط اداره امور مالیاتی رسیدگی خواهد شد.
12- دستورالعمل صدرالاشاره و این دستورالعمل صرفاً در خصوص صاحبان مشاغل امور صنفی بوده و سایر مشاغل موضوع ماده 95 قانون مالیاتهای مستقیم مشمول دستورالعمل مذکور نمیباشند.
13- ادارات کل امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند که با استفاده از ظرفیت ماده 238 قانون مالیاتهای مستقیم و ماده 34 آییننامه اجرایی موضوع ماده 219 قانون مذکور، پروندههای مالیاتی برای عملکردهای لغایت 1391 در اسرع وقت به قطعیت رسیده و مالیاتهای مقرر به حیطه وصول درآیند.
علی عسکری
رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور