تاریخ سند: 1393/04/09
شماره سند: 260/93/511
کد سند: ال/ماده «21»/93/511
وضعیت سند: –
نحوه ثبت اظهارنامه و پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده
مخاطبین اصلی/ ذینفعان
رؤسای محترم امور مالیاتی شهر و استان تهران
مدیران کل محترم امور مالیاتی استانها
مدیران کل محترم مالیات بر ارزش افزوده شهر و استان تهران
مدیرکل محترم امور مالیاتی مؤدیان بزرگ
موضوع
نحوه ثبت اظهارنامه و پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده
با عنایت به اینکه مالیات بر ارزش افزوده بر پایه مالیات بر مصرف وضع گردیده و مؤدیان مالیاتی مکلف هستند مالیات و عوارض ارزش افزوده را از خریداران کالاها و خدمات نقداً وصول و برابر حکم مقرر در ماده «21» قانون مالیات بر ارزش افزوده پس از کسر مالیاتهایی که طبق مقررات این قانون پرداخت کردهاند و قابل کسر میباشد، به همراه تسلیم اظهارنامه به حسابهای تعیین شده سازمان امور مالیاتی کشور واریز نمایند؛ لذا با توجه به مبانی دریافت وصول نقدی مالیات و عوارض ارزش افزوده از خریداران، بدیهی است مؤدیان مشمول اجرای قانون نیز مکلفند مالیات و عوارض ابرازی را نقداً پرداخت نمایند. علی هذا به منظور اتخاذ رویه واحد در این خصوص مقرر میدارد:
- مالیات و عوارض ابرازی اظهارنامه مؤدیانی که مانده بدهی (مالیات و عوارض ارزش افزوده) آنان مبلغ 50،000،000 ریال و کمتر باشد، قابل تقسیط نبوده و میبایستی نقداً وصول شود.
- مالیات و عوارض ابرازی اظهارنامه مؤدیانی که مانده بدهی (مالیات و عوارض ارزش افزوده) آنان بیش از 50،000،000 ریال باشد، ضمن تأکید بر وصول نقدی، در صورتیکه مؤدیان قادر به پرداخت مالیات و عوارض ابرازی به صورت یکجا نباشند و موضوع عدم توانایی مؤدی در پرداخت توسط اداره کل امور مالیاتی ذیربط احراز و تأیید گردد، اداره کل امور مالیاتی مجاز خواهد بود با درخواست مؤدی با دریافت حداقل 50% از مبلغ مالیات و عوارض ابرازی نسبت به تقسیط مالیات و عوارض حداکثر ظرف مدت سه ماه از تاریخ انقضای سررسید تسلیم اظهارنامه هر دوره موافقت نماید، مشروط بر اینکه میزان مبلغ نقدی پرداختی از مبلغ 50،000،000 ریال کمتر نباشد.
تذکر: در شرایط خاص و ویژه در خصوص مؤدیانی که مانده بدهی آنان بیش از 50،000،000 ریال میباشد، صرفاً تعیین میزان دریافت نقدی با رعایت موارد مذکور تابع شرایط تفویض اختیار قبلی در خصوص تقسیط و بخشودگی جرائم خواهد بود.
- مالیات و عوارض شمارهگذاری موضوع بند (ج) ماده (42) قانون مالیات بر ارزش افزوده به لحاظ وصول نقدی از خریداران قابل تقسیط نمیباشد و تابع شرایط مذکور نخواهد بود.
- با توجه به اینکه به موجب بند (ز) تبصره (2) قانون بودجه سال 1393 مقرر شده است:
((مالیات بر ارزش افزوده و عوارض آب، برق و گاز با توجه به مالیات و عوارض مندرج در صورتحساب (قبوض) مصرفکنندگان و همچنین نفت تولیدی و فرآوردههای وارداتی، فقط یک بار در انتهای زنجیره تولید و توزیع آنها توسط شرکت ملی پالایش و پخش فرآوردههای نفتی و شرکتهای دولتی تابعه وزارت نفت و شرکتهای گاز استانی و شرکتهای تابعه وزارت نیرو و شرکتهای توزیع آب و برق استانی بر مبنای قیمت فروش داخلی محاسبه و دریافت میشود. مالیات مؤثر به حساب درآمد عمومی نزد خزانهداری کل کشور واریز و عوارض طبق ماده (39) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 17/02/1387 توسط سازمان امور مالیاتی کشور واریز میگردد. همچنین مبنای قیمت فروش برای محاسبه عوارض آلایندگی موضوع تبصره (1) ماده (38) قانون مالیات بر ارزش افزوده، قیمت فروش فرآورده به مصرفکننده نهایی در داخل کشور است.))
لذا پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده این دسته از مؤدیان (به استثنای شرکتهای آب و فاضلاب شهری و روستایی) در خصوص فروش فرآوردههای مذکور در زنجیره تابع شرایط تعیین شده خواهد بود. بدیهی است در صورتی که مالیات پرداخت شده سه ماهه اول این گروه از مؤدیان حسب اعلام دفتر نظارت بر امور اجرایی کمتر از میزان ابرازی دوره اول سال 1393 باشد، لازم است تفاوت توسط ادارات ذیربط قبل از ثبت نهایی اظهارنامه وصول گردد.
اضافه مینماید به دلیل عدم واریز وجوه مربوط به شرکتهای آب و فاضلاب به حسابهای نزد خزانه بر اساس نامه شماره 1453/55 مورخ 07/02/1393 مدیر کل محترم خزانه و عدم امکان وصول مالیات در حلقه آخر، لذا شرکتهای مذکور از این موضوع مستثنی هستند و لازم است مالیات و عوارض توسط ادارات کل وصول گردد.
در خاتمه لازم به یادآوری است مؤدیانی که مالیات و عوارض ابرازی خود را کمتر از واقع اظهار و یا بدون دلایل توجیهی قابل قبول، نقداً پرداخت ننمایند، ضمن تعلق جرایم از انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه و قرار گرفتن در اولویت رسیدگی، جرایم تقسیط و تأخیر آنان مشمول مساعدت و بخشودگی نخواهد شد.
علی عسکری
رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور