تاریخ سند: 1391/09/07
شماره سند: 230/29622/د
کد سند: م/158- تبصره 5 ماده 100- 95/1391/
وضعیت سند: –
امضا کننده: معاونت مالیاتهای مستقیم (حسین وکیلی)
صدور برگ قطعی پرونده های مشاغل که در سه سال گذشته به عنوان نمونه انتخاب شده اند
با توجه به مفاد قسمت اخیر بند 17 دستورالعمل شماره 6578/200 مورخ 31/03/1391 و بند 8 دستورالعمل شماره 6577/200 مورخ 31/03/1391، صاحبان مشاغل بدینوسیله مقرر میگردد:
ادارات امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند برگ قطعی مالیات آن دسته از مؤدیانی که در سه سال گذشته بهعنوان نمونه انتخاب و پرونده آنها مورد رسیدگی قرار گرفته و اظهارنامه خود را در قالب دستورالعملهای فوق در موعد مقرر تسلیم اداره امور مالیاتی نمودهاند، در صورت رعایت سایر شرایط مقرر در دستورالعملهای مذکور از جمله ثبت نام برای دریافت شماره اقتصادی و همچنین پلمپ و تحریر دفاتر حسب مورد و … با قید فوریت بر اساس مفاد دستورالعملهای مذکور صادر و ابلاغ گردد.
در ضمن، پس از انتخاب نمونهها برای رسیدگی بر اساس دستورالعملی که اعلام خواهد شد، نسبت به صدور برگ مالیات قطعی عملکرد سال 1390 سایر پروندههایی که مشمول توافق و یا خوداظهاری بوده و بهعنوان نمونه برای رسیدگی انتخاب نشدهاند به فوریت اقدام شود.
حسین وکیلی
معاون مالیاتهای مستقیم
شماره: 6578/200
تاریخ: 31/03/1391
مخاطبین
امور مالیاتی شهر و استان تهران
ادارات کل امور مالیاتی
موضوع
تفویض اختیار تعیین درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1390 صاحبان مشاغل موضوع بند ج ماده 95 قانون مالیاتهای مستقیم با نظر اتحادیه ذیربط
بنابه اختیار حاصل از تبصره 5 ماده 100 قانون مالیاتهای مستقیم، به آن اداره کل اجازه داده میشود با رعایت موارد زیر در مناطقی که مقتضی بداند، درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1390 تمام یا بخشی از مؤدیان موضوع بند (ج) ماده 95 قانون مالیاتهای مستقیم را با نظر اتحادیه ذیربط تعیین و مالیات متعلق که قطعی خواهد بود، وصول نماید.
شرایط توافق:
1- تسلیم اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال 1390 در موعد مقرر قانونی از سوی اعضای اتحادیهها.
2- درج صحیح اطلاعات هویتی، شماره ملی، نشانی و کد پستی محل فعالیت در فرم اظهارنامه مالیاتی و تسلیم تصویر کارت ملی و قبض تلفن محل فعالیت (در صورت داشتن تلفن) به همراه اظهارنامه (اعم از حضوری یا پستی).
3- ثبت نام برای دریافت شماره اقتصادی حداکثر تا تاریخ 30/8/1391 در سامانه www.tax.gov.ir
4- در موارد تقسیط مالیات ابرازی برای مؤدیانی که بصورت الکترونیکی نسبت به تسلیم اظهارنامه اقدام نمودهاند، حداقل 30% مالیات بصورت نقد به همراه اظهارنامه و مابقی در 7 قسط مساوی ماهانه تا پایان بهمن ماه 1391 تقسیط گردد. برای سایر مؤدیان حداقل 50% مالیات بصورت نقد به همراه اظهارنامه و مابقی در 5 قسط مساوی ماهانه تا پایان آذر ماه 1391 تقسیط گردد.
عدم پرداخت اقساط در سررسید مقرر مانع از صدور برگ قطعی برای مؤدیانی که در چارچوب توافق، اظهارنامه تسلیم نمودهاند نخواهد بود. و در صورت عدم پرداخت اقساط تا پایان زمان مقرر در توافق، از تاریخ سررسید (تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه مالیاتی) مشمول جریمه مقرر در ماده 190 ق.م.م خواهد بود.
تعیین درآمد مشمول مالیات:
5- میزان درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1390 صاحبان مشاغل، با توجه به سوابق مالیاتی، نوع فعالیت، اوضاع و احوال اقتصادی منطقه و وضعیت اقتصادی اعضای اتحادیه ذیربط در سال 1390 تعیین گردد. به نحوی که رشد مالیات ابرازی عملکرد سال 1390 نسبت به مالیات قطعی عملکرد سال 1389 از 15 درصد کمتر نباشد.
6- مبنای انجام توافق، میزان درآمد مشمول مالیات و مالیات قطعی عملکرد سال 1389 در نظر گرفته شود.
7- برای مودیانی که پرونده مالیات عملکرد سال 1389 آنان تا زمان تسلیم اظهارنامه قطعی نشده است، آخرین مالیات قطعی شده با 20% افزایش سالانه مبنای محاسبه برای انجام توافق قرار گیرد. (مشروط بر این که پس از آخرین عملکرد قطعی شده بهعنوان نمونه رسیدگی نشده باشد)
8- مودیانی که در عملکرد سال 1389 فعالیت کامل داشته ولی مشمول پرداخت مالیات نشدهاند، در صورتی که درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1390 خود را با افزایش 15 درصد نسبت به درآمد مشمول مالیات قطعی شده عملکرد سال 1389 ابراز نمایند، مشمول توافق خواهند بود.
9- هرگاه مالیات قطعی شده عملکرد سال 1389 و یا هر یک از سالهای مبنای توافق، به دلایلی برای قسمتی از سال مذکور بوده باشد، میبایست درآمد مشمول مالیات یا مالیات قطعی حسب مورد برای کل سال مورد نظر تعیین و سپس مبنای توافق قرار گیرد.
10- چنانچه مالیات قطعی شده عملکرد سال 1389 صاحبان مشاغل با رعایت مواد 137، 165 و 172 قانون مالیاتهای مستقیم تعیین گردیده باشد، ابتدا میبایست درآمد مشمول مالیات و مالیات متعلقه بدون در نظر گرفتن مواد مذکور برای آن سال تعیین و سپس درصد رشد مورد نظر برای تعیین مالیات مورد توافق برای عملکرد سال 1390 محاسبه گردد. همچنین پرداختهای انجام شده در سال 1390 در اجرای مواد مذکور با رعایت مقررات از درآمد مشمول مالیات این مودیان قابل کسر میباشد.
11- پرونده مالیاتی مودیانی که سال 1390 اولین سال فعالیت آنها میباشد، مشمول توافق نبوده و توسط اداره امور مالیاتی رسیدگی خواهد شد.
12- در مشارکت مدنی، مالیات قطعی شده عملکرد 1389 هر یک از شرکا با رعایت سایر شرایط ملاک عمل خواهد بود و هر شریک با رعایت شرایط توافق مشمول توافق خواهد بود. همچنین در صورت تغییر سهم مالکیت شرکا نسبت به عملکرد سال 1389، ابتدا میبایست مالیات عملکرد سال 1389 با توجه به سهم مالکیت جدید محاسبه و سپس درصدهای رشد مورد نظر برای تعیین مالیات مورد توافق برای سال 1390 اعمال گردد.
13- در مشارکت مدنی، چنانچه شریک یا شرکایی در عملکرد سال 1389 (با رعایت سایر شرایط فوق) مشمول مالیات نشدهاند، در صورتی که درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1390 خود را متناسب با سهم شریکی که کمترین مالیات قطعی شده عملکرد سال 1389 را داشته است و با رعایت شرایط مورد توافق اظهار نمایند، مشمول توافق خواهند بود.
14- در مواردی که مشخص شود مودی از اول سال مالیاتی یا در اثنای آن ترک کسب نموده و یا به دلایلی خارج از اختیار وی قادر به انجام کار نبوده است و این امر مورد تأیید هیأت حل اختلاف مالیاتی قرار گیرد، درآمد مشمول مالیات نسبت به مدت اشتغال محاسبه و مالیات متعلقه وصول خواهد شد.
15- صاحبان مشاغلی که نسبت به عملکرد سال 1389 و یا هر یک از سالهای مبنای توافق تغییر شغل داشتهاند، مشمول این توافق نخواهند شد.
16- مودیانی که شرایط توافق موضوع بندهای 1 تا 4 (با رعایت قسمت اخیر بند 4) این دستورالعمل را رعایت ننمایند، مشمول توافق نبوده و با رعایت مقررات توسط ادارات امور مالیاتی رسیدگی خواهند شد.
سایر موارد:
17- از بین اظهارنامههای تسلیمی در چارچوب توافق، 4% آن توسط اداره کل امور مالیاتی بعنوان نمونه انتخاب و توسط اداره امور مالیاتی ذیربط رسیدگی خواهد شد، مشروط بر این که در سه سال اخیر بهعنوان نمونه انتخاب و رسیدگی نشده باشد.
18- مودیانی که ظرف 5 سال گذشته بهعنوان نمونه انتخاب نشده و مالیات آنها بر اساس توافق یا خوداظهاری قطعی شده است، مالیات آنها برای عملکرد سال 1391 از طریق رسیدگی تعیین خواهد شد.
19- مودیانی که نسبت به پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهیهای مالیاتی قطعی و ابلاغ شده مشاغل (به استثنای پروندههایی که در مراجع قانونی مطرح میباشد) عملکرد سنوات لغایت 1389 خود حداکثر تا تاریخ 31/8/1391 اقدام ننمایند، چنانچه بدهی اصل مالیات آنها بیش از مبلغ 2,000,000 ریال باشد مشمول توافق نخواهند بود، مشروط به این که اداره امور مالیاتی مربوط بدهی آنها را تا تاریخ 30/7/1391 بشرح فرم پیوست بصورت کتبی به مودی ذیربط اعلام نماید.
20- هرگاه اسناد و مدارک مثبتهای تحصیل گردد که حاکی از اختلاف مالیات مشخصه بیش از 1,000,000 ریال با مالیات مورد توافق باشد، مالیات ما بهالتفاوت با رعایت مقررات مطالبه خواهد شد.
21- چنانچه به دلایلی پرونده مالیات عملکرد سال 1389 برخی از اعضای اتحادیهها به مرحله قطعیت نرسیده باشد، ترتیبی اتخاذ گردد تا پروندههای مذکور حداکثر تا تاریخ 15/4/1391 به مرحله قطعیت برسد.
22- مطابق توافقات قبلی (از جمله مفاد بند (1) صورتجلسه مورخ 29/11/1390)، مبنای تشخیص عمدهفروشی یا خردهفروشی مؤدیان، پروانه کسب صادره از سوی اتحادیه یا مجامع ذیربط میباشد. در مورد آن دسته از مؤدیانی که فاقد اتحادیه میباشند و یا وضعیت کسبی اعضاء اتحادیه از حیث عمده یا خردهفروشی تا تاریخ تسلیم اظهارنامه مشخص نشده باشد، ملاک سوابق پرونده مالیاتی میباشد.
23- مدیران کل امور مالیاتی مکلفند تمامی مساعی خود را در جهت اطلاعرسانی، آموزش و جلب مشارکت اتحادیهها و مؤدیان بکار گیرند و راهنماییهای لازم جهت تکمیل فرمهای اظهارنامه مالیاتی آنان به عمل آورند.
24- ادارات کل امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند برگههای مالیات قطعی مشمولین توافق حداکثر تا پایان آبان ماه سال 1391 صادر و ابلاغ گردد.
25- مدیران کل امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند تا پرونده مالیاتی مؤدیانی که از تسلیم اظهارنامه خودداری و یا مشمول توافق نمیباشند حداکثر تا تاریخ 30/10/1391 رسیدگی و به مرحله قطعیت برسد.
26- این دستورالعمل شامل صاحبان مشاغل وسائط نقلیه عمومی نبوده و دستورالعمل آن بصورت جداگانه ابلاغ خواهد شد.
27- جهت تسریع و تسهیل و حسن اجرا، مسائل و ابهامات اجرایی موضوع این توافقنامه با اعلام روسای مجامع از طرف سازمان امور مالیاتی پیگیری و اقدام لازم صورت خواهد گرفت.
28- مفاد این توافقنامه پس از امضاء در هیچ مرحلهای قابل تجدیدنظر و یا تغییر نخواهد بود.
علی عسکری
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
شماره :6577/200
تاریخ : 31/03/1391
پیوست:
دستورالعمل
مخاطبین
امور مالیاتی شهر و استان تهران
ادارات کل امور مالیاتی
موضوع
دستورالعمل خوداظهاری در اجرای مقررات ماده 158 ق.م.م برای درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1390 صاحبان مشاغل موضوع بندهای (الف، ب، ج) ماده 95 قانون مالیاتهای مستقیم
بنا به اختیار حاصل از ماده 158 قانون مالیاتهای مستقیم و با عنایت به آگهی منتشره در نیمه اول سال 1390 و در جهت اجرای مطلوبتر عدالت مالیاتی، استفاده بهینه از منابع و توسعه و ترویج فرهنگ خوداظهاری، سازمان امور مالیاتی کشور طرح خوداظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1390 صاحبان مشاغل موضوع بندهای الف، ب و ج ماده 95 ق.م.م را به مرحله اجرا درآورده است.
بنابراین اظهارنامههای تسلیمی هریک از مودیان که با رعایت مقررات و شرایط زیر تسلیم شده باشد مشمول طرح خوداظهاری خواهد بود:
شرایط خوداظهاری :
1- تسلیم اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال 1390 در موعد مقرر قانونی (حداکثر تا تاریخ 31/4/1391).
2- درج صحیح اطلاعات هویتی، شماره ملی، نشانی و کد پستی محل فعالیت در فرم اظهارنامه مالیاتی و تسلیم تصویر کارت ملی و قبض تلفن ثابت محل فعالیت به همراه اظهارنامه (اعم از حضوری یا پستی).
3- اظهارنامه مالیاتی شامل «ترازنامه و حساب سود و زیان»، «حساب درآمد و هزینه» و «خلاصه وضعیت درآمد و هزینه» حسب مورد برای هر یک از مؤدیان مزبور به طور کامل تکمیل شده باشد.
4- دفاتر روزنامه و کل و یا درآمد و هزینه حسب مورد برای عملکرد سال 1390 پلمب و تحریر شده باشد (پلمپ دفتر درآمد و هزینه تا تاریخ 30/11/1390 مورد قبول است).
5- ثبت نام برای دریافت شماره اقتصادی حداکثر تا تاریخ 30/8/1391 در سامانه www.tax.gov.ir
6- ثبت نام و تسلیم اظهارنامه در نظام مالیات بر ارزش افزوده (مودیان مشمول نظام مالیات بر ارزش افزوده با توجه به فراخوانهای انجام شده در صورتیکه تا کنون ثبت نام ننموده باشند، حداکثر تا تاریخ 31/6/1391 ثبت نام و اظهارنامه مربوط را تسلیم نمایند).
7- پرداخت یا تقسط مالیات ابرازی؛ در موارد تقسیط مالیات ابرازی برای مودیانی که بصورت الکترونیکی نسبت به تسلیم اظهارنامه اقدام نمودهاند، حداقل 30% مالیات بصورت نقد به همراه اظهارنامه و مابقی در 7 قسط مساوی ماهانه تا پایان بهمن ماه 1391 و برای سایر مودیان حداقل 50% مالیات بصورت نقد به همراه اظهارنامه و مابقی در 5 قسط مساوی ماهانه تا پایان آذر ماه 1391 تقسیط میگردد. عدم پرداخت اقساط در سررسید مقرر مانع از صدور برگ مالیات قطعی برای مؤدیانی که در چارچوب خوداظهاری، اظهارنامه تسلیم نمودهاند، نخواهد بود. و در صورت عدم پرداخت اقساط تا پایان زمان مقرر، از تاریخ سررسید (تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه مالیاتی) مشمول جریمه مقرر در ماده 190 ق.م.م خواهد بود.
نمونه انتخابی و سایر شرایط
8- در اجرای مقررات ماده 158 قانون مالیاتهای مستقیم، اظهارنامههایی که مالیات ابرازی عملکرد سال 1390 آنها حداقل به میزان 15 درصد رشد نسبت به مالیات قطعی عملکرد سال 1389 و با رعایت بندهای 1 الی 7 فوق و در مهلت مقرر قانونی تسلیم شده باشد، مشمول خوداظهاری بوده و عمدتاً بدون رسیدگی مورد قبول واقع و 12 درصد از آنها با در نظر گرفتن میزان مالیات ابرازی، سوابق مالیاتی و نوع فعالیت، توسط اداره کل امور مالیاتی بعنوان نمونه انتخاب و رسیدگی خواهند شد. مشروط بر اینکه در سه سال اخیر بهعنوان نمونه انتخاب و رسیدگی نشده باشد.
9- مودیانی که پرونده مالیات عملکرد سال 1389 آنان تا زمان تسلیم اظهارنامه قطعی نشده است، آخرین مالیات قطعی شده با 20% افزایش سالانه مبنای محاسبه حداقل رشد قرار میگیرد. (مشروط بر اینکه پس از آخرین عملکرد قطعی شده بعنوان نمونه رسیدگی نشده باشد).
10- مودیان ردیفهای 1 الی 7 و 12 موضوع بند الف ماده 96 قانون مالیاتهای مستقیم مشمول خوداظهاری نبوده و پرونده آنها کلاً توسط اداره امور مالیاتی مورد رسیدگی قرار میگیرد.
11- مودیانی که اظهارنامه آنها بعنوان نمونه انتخاب و مورد رسیدگی قرار میگیرند، در صورتیکه درآمد مشمول مالیات مشخصه قطعی (قبل از کسر معافیت) با رقم اظهار شده از طرف مودی بیش از 15 درصد اختلاف داشته باشد، مشمول حکم ماده 194 ق.م.م خواهند بود.
12- در اجرای مقررات ماده 227 قانون مالیاتهای مستقیم، چنانچه طبق اسناد و مدارک ثابت شود مودی فعالیتهایی داشته که درآمد آن را کتمان نموده است، در این صورت مالیات مابهالتفاوت برابر مقررات مطالبه و وصول خواهد شد.
13- آن دسته از مودیان موضوع بند ج ماده 95 قانون مالیاتهای مستقیم که فاقد اتحادیه بوده و یا اتحادیه آنها در اجرای تبصره 5 ماده 100 ق.م.م با اداره کل امور مالیاتی توافق ننموده است، مودیان مذکور در صورت رعایت این دستورالعمل مشمول خوداظهاری خواهند بود.
14- مودیانی که این دستورالعمل را رعایت ننمایند، مشمول طرح خوداظهاری نبوده و پرونده آنها برابر مقررات توسط ادارات امور مالیاتی رسیدگی خواهند شد.
15- مبنای تشخیص عمدهفروشی یا خردهفروشی مودیان، پروانه کسب صادره از سوی مراجع ذیربط میباشد. در مورد آن دسته از مودیان که فاقد اتحادیه میباشند و یا وضعیت کسبی اعضاء اتحادیه از حیث عمده یا خردهفروشی در پروانه کسب صادره تا زمان تسلیم اظهارنامه مشخص نشده باشد، ملاک سوابق پرونده مالیاتی میباشد.
16- ادارات کل امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند برگههای مالیات قطعی مشمولین خوداظهاری حداکثر تا پایان دی ماه سال 1391 صادر و ابلاغ گردد.
17- مدیران کل امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند تا پرونده مالیاتی مؤدیانی که از تسلیم اظهارنامه خودداری نمایند، حداکثر تا تاریخ 30/12/1391 رسیدگی و به مرحله قطعیت برسد.
علی عسکری
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور