تاریخ سند: 1391/04/17
شماره سند: 200/7887
کد سند: م/95/158/1391/788
وضعیت سند: معتبر
دستورالعمل خوداظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1390 اعضای سازمان نظام پزشکی کشور در اجرای ماده 158 قانون مالیات های مستقیم
بنا به اختیار حاصل از ماده 158 ق.م.م، با عنایت به آگهی منتشره در نیمه اول سال 1390 و در جهت اجرای مطلوبتر عدالت مالیاتی، استفاده بهینه از منابع، توسعه و ترویج فرهنگ خوداظهاری، سازمان امور مالیاتی کشور طرح خوداظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1390 صاحبان مشاغل موضوع ماده 95 قانون مالیاتهای مستقیم را به مرحله اجرا درآورده است. بنابراین اظهارنامههای تسلیمی هر یک از اعضای سازمان نظام پزشکی که با رعایت مقررات و شرایط زیر تسلیم شده باشد، مشمول طرح خوداظهاری قرار میگیرد:
الف- شرایط خوداظهاری
- تسلیم اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال 1390 در موعد مقرر قانونی (1391/04/31).
- درج صحیح اطلاعات هویتی، شماره ملی، نشانی و کد پستی محل فعالیت در فرم اظهارنامه مالیاتی و تسلیم تصویر کارت ملی و قبض تلفن محل فعالیت (در صورت داشتن تلفن) به همراه اظهارنامه اعم از حضوری یا پستی.
- تکمیل فرم حساب درآمد و هزینه به صورت کامل در فرم اظهارنامه مالیاتی.
- دفتر درآمد و هزینه برای عملکرد سال 1390 پلمپ و تحریر شده باشد (پلمپ دفتر تا تاریخ 30/11/1390 مورد قبول است). هریک از اعضای سازمان نظام پزشکی که تا تاریخ مذکور نسبت به پلمپ یا تحریر دفتر اقدام ننموده باشد، در صورتی که حداکثر تا تاریخ 30/07/1391 نسبت به پلمپ و تحریر دفاتر عملکرد سال 1391 (هفت ماهه اول) اقدام نماید، با رعایت سایر شرایط این دستورالعمل مشمول خوداظهاری عملکرد سال 1390 خواهد بود.
- ثبتنام برای دریافت شماره اقتصادی حداکثر تا تاریخ 30/08/1391 در سامانه www.tax.gov.ir
- پرداخت یا تقسیط مالیات ابرازی:
- برای مودیان تسلیمکننده الکترونیکی: حداقل 30٪ مالیات نقدی به همراه اظهارنامه + 7 قسط مساوی ماهانه تا پایان بهمن 1391
- برای سایر مودیان: حداقل 50٪ مالیات نقدی به همراه اظهارنامه + 5 قسط مساوی ماهانه تا پایان آذر 1391
- عدم پرداخت اقساط در سررسید مانع از صدور برگ قطعی نخواهد بود و از تاریخ سررسید (انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه) مشمول جریمه ماده 190 ق.م.م خواهد بود.
- اظهارنامههایی که مالیات ابرازی عملکرد 1390 نسبت به مالیات قطعی 1389 از حداقل افزایش جدول زیر کمتر نباشد با رعایت سایر شرایط مشمول خوداظهاری میباشد:
| ردیف | نوع تخصص | تهران بزرگ | مشهد، شیراز، تبریز، کرج، اصفهان و اهواز | مراکز سایر استانها | شهرهای با بیش از ۲۰ هزار نفر جمعیت | شهرهای کمتر از ۲۰ هزار نفر جمعیت و سایر نقاط کشور |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | پزشکان عمومی و متخصصین داخلی و اطفال که با بیمه خدمات درمانی و تامین اجتماعی قرارداد دارند – پزشکان عمومی – دندانپزشک عمومی – متخصص عفونی – ماما – بینایی سنجی – شنوایی شناس – کار درمانگر – گفتار درمانگر | 12 | 10 | 8 | 6 | 4 |
| 2 | متخصص طب اورژانس – متخصص طب کار – متخصص پزشکی قانونی – روانپزشک – دندانپزشک کودکان و متخصص بیمارهای دهان و دندان – داروخانه | 15 | 13 | 11 | 9 | 6 |
| 3 | نورو لوژیست – متخصص طب فیزیکی و توانبخشی – فوق تخصص نفرولوژی – فوق تخصصهای اطفال – متخصصین داخلی و اطفال که با بیمه قرارداد ندارند – متخصص رادیوتراپی – آزمایشگاه – پزشکی هستهای – متخصص بیهوشی و مراقبتهای ویژه – مشاور تغذیه و رژیم درمانی – فیزیوتراپی | 17 | 15 | 13 | 11 | 8 |
| 4 | جراح عمومی – ارولوگ – جراح زنان – جراح توراکس – متخصص پوست – فوق تخصص ریه – فوق تخصص گوارش – فوق تخصص غدد – فوق تخصص روماتولوژی – فوق تخصص خون – رادیولوژی – کایروپراکتورها – جراح اطفال – متخصص پروتزهای دندان – متخصص ترمیم و زیبایی دندان | 19 | 17 | 15 | 13 | 10 |
| 5 | جراح پلاستیک و زیبایی – متخصص قلب و عروق – جراح چشم پزشک – متخصص جراحی گوش و حلق و بینی – جراح قلب – جراح عروق – جراح ارتوپد – جراح اعصاب – جراح دهان و فک و صورت – جراح لثه – ارتودنتیست – متخصص درمان ریشه دندان (اندو) | 24 | 21 | 19 | 14 | 12 |
ب- سایر شرایط
- مودیانی که پرونده مالیاتی عملکرد 1389 رسیدگی نشده است، مالیات قطعی عملکرد 1388 با 25٪ افزایش مبنای محاسبه قرار میگیرد؛ مشروط بر آنکه پرونده 1389 رسیدگی نشده باشد. (مودیانی که برگ تشخیص 1389 دارند و مالیات 1390 را با ضرایب مربوطه بر مبنای آن ابراز نمایند با رعایت سایر شرایط مشمول خوداظهاری خواهند بود.)
- صاحبان مشاغل پزشکی که در عملکرد 1389 فعالیت کامل داشته و مشمول پرداخت مالیات نشدهاند، در صورتی که درآمد مشمول مالیات 1390 را با 15٪ افزایش نسبت به سال 1389 ابراز نمایند، مشمول خوداظهاری خواهند بود.
- پرونده مالیاتی اعضایی که سال 1390 اولین سال فعالیت آنان است مشمول خوداظهاری نیست و توسط اداره امور مالیاتی رسیدگی خواهد شد.
- چنانچه مالیات قطعی عملکرد 1388 و 1389 برای قسمتی از سال و نه یکسال کامل تعیین شده باشد، ابتدا مالیات قطعی با فرض فعالیت یکسال کامل تعیین و سپس درصد افزایش مورد نظر اعمال میگردد.
- اگر مالیات قطعی مبنای افزایش با رعایت مواد 137، 165 و 172 قانون مالیاتهای مستقیم تعیین شده باشد، ابتدا مالیات بدون اعمال مواد مذکور محاسبه سپس درصد افزایش برای سال 1390 اجرا میگردد. همچنین پرداختهای انجامشده در سال 1390 در اجرای مواد مذکور از درآمد مشمول مالیات قابل کسر است.
- پزشکان 72 سال به بالا هیچگونه افزایشی نسبت به سال قبل نخواهند داشت.
- چنانچه مالیات ابرازی به همراه اظهارنامه تسلیمی عملکرد سال 1390 هریک از اعضای سازمان نظام پزشکی با محاسبه افزایش مورد نظر در بند 7 این دستورالعمل از حداقل به شرح جدول زیر کمتر باشد (به استثناء مشمولین بند 13 فوق) مودیان مذکور مشمول خوداظهاری نبوده و توسط اداره امور مالیاتی مورد رسیدگی قرار خواهد گرفت.
جدول حداقل مالیات ابرازی سال 1390
| ردیف | نوع تخصص | تهران بزرگ | شهرهای کرج، تبریز، مشهد، شیراز، اصفهان و اهواز | مراکز سایر استانها | شهرهای با بیش از 20 هزار نفر جمعیت |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | جراحان قلب | 43,400,000 | 42,350,000 | 33,320,000 | 25,990,000 |
| 2 | جراح پلاستیک و ترمیمی | 34,100,000 | 33,275,000 | 26,180,000 | 20,064,000 |
| 3 | جراحان دهان، فک و صورت – دندانپزشک – متخصص ارتودنسی | 19,840,000 | 19,360,000 | 15,232,000 | 12,141,000 |
| 4 | جراح مغز و اعصاب | 17,360,000 | 16,940,000 | 14,280,000 | 11,058,000 |
| 5 | متخصص قلب و عروق | 15,500,000 | 15,125,000 | 12,495,000 | 9,462,000 |
| 6 | جراحان چشم – گوش و حلق و بینی – جراح ارتوپد | 12,400,000 | 12,100,000 | 9,877,000 | 7,581,000 |
| 7 | جراح ارولوژی – جراح عمومی – جراح عروق – متخصص پوست – فوق تخصص گوارش – متخصص جراح لثه – متخصص پروتز دندان | 10,540,000 | 10,285,000 | 8,330,000 | 6,042,000 |
| 8 | فوق تخصص خون | 9,520,000 | 9,360,000 | 7,360,000 | 5,992,000 |
| 9 | متخصص مغز و اعصاب – متخصص طب فیزیکی و توانبخشی – دندانپزشکی متخصص ترمیمی – دندانپزشک متخصص درمان ریشه | 9,300,000 | 9,075,000 | 7,140,000 | 5,472,000 |
| 10 | جراح زنان و زایمان – جراح توراکس – فوق تخصص کلیه – فوق تخصص غدد – فوق تخصص ریه – فوق تخصص روماتولوژی | 8,330,000 | 8,190,000 | 6,440,000 | 4,859,000 |
| 11 | متخصص بیهوشی و مراقبتهای ویژه – متخصص رادیولوژی | 7,605,000 | 7,475,000 | 6,102,000 | 4,773,000 |
| 12 | دندانپزشک عمومی – دندانپزشک اطفال – متخصص بیماریهای دهان و دندان – متخصص طب اورژانس – متخصص طب کار – متخصص پزشکی قانونی – متخصص پزشکی اجتماعی | 6,037,500 | 5,932,500 | 4,662,000 | 4,033,000 |
| 13 | روانپزشک – متخصص داخلی – جراح کودکان – متخصص و فوق تخصص اطفال – متخصص عفونی – کایروپراکتیکها | 5,850,000 | 5,750,000 | 4,520,000 | 3,663,000 |
1-14. متخصص داخلی و متخصص اطفال که با بیمه قرارداد دارند مشمول حداقل مذکور نمیباشند.
- اظهارنامههایی که حائز شرایط این دستورالعمل نبوده و همچنین سایر مشاغل پزشکی که در این دستورالعمل منظور نشده است مشمول خوداظهاری نخواهند بود و توسط ادارات امور مالیاتی رسیدگی خواهند شد.
- در اجرای ماده 158 ق.م.م نمونه انتخابی برای رسیدگی از بین اظهارنامههای تسلیمی در چارچوب این دستورالعمل با نظر مدیرکل امور مالیاتی ذیربط به شرح جدول زیر تعیین خواهد شد.
| مناطق | تهران بزرگ | کرج، تبریز، مشهد، شیراز، اصفهان و اهواز | مراکز سایر استانها | شهرهای با بیش از ۲۰ هزار نفر جمعیت | شهرهای کمتر از ۲۰ هزار نفر جمعیت و سایر نقاط کشور |
|---|---|---|---|---|---|
| درصد نمونه انتخابی | 14% | 13% | 12% | 11% | 8% |
- اظهارنامههایی که حائز شرایط مقرر بوده و به عنوان نمونه انتخاب نشوند، قطعی تلقی میگردند.
- چنانچه درآمد مشمول مالیات قطعی (قبل از کسر معافیت) با رقم اظهار شده بیش از ۱۵ درصد اختلاف داشته باشد، مودی مشمول حکم ماده ۱۹۴ ق.م.م خواهد بود.
- در صورت کشف اسناد و مدارک مثبته دال بر اختلاف درآمد مشمول مالیات (پس از کسر معافیت) با درآمد ابرازی، مالیات مابهالتفاوت مطالبه خواهد شد.
- ادارات کل امور مالیاتی مکلفند تعداد اظهارنامههای دریافتی از مشاغل پزشکی را در استانها به تفکیک شهرستان و در تهران در سطح اداره کل به سازمان نظام پزشکی اعلام نمایند.
- سازمان نظام پزشکی میتواند فهرست پزشکانی که بنا به شرایط خاص در سال 1390 از درآمد کمتری نسبت به سال 1389 برخوردار بودهاند را حداکثر تا 15/6/1391 به سازمان امور مالیاتی کشور اعلام نماید.
- سازمان نظام پزشکی تمام تلاش و مساعی خود را جهت جلب مشارکت اعضا در اجرای این دستورالعمل به عمل خواهد آورد.
- مفاد این دستورالعمل پس از امضا در هیچ مرحلهای قابل تجدیدنظر یا تغییر نخواهد بود.
محل امضا
سید شهابالدین صدر – رئیس کل سازمان نظام پزشکی کشور
علی عسکری – رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور