مشخصات سند
تاریخ سند: 1403/07/28
شماره سند: 140331390001786613
کد سند: ال/تبصره 3 ماده 17 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400//
وضعیت سند: معتبر
عنوان رأی و موضوع ابطال
ابطال اطلاق بخشنامه شماره 7971/200/ص مورخ 1402/05/10 رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
و
ابطال حکم مقرر در رأی شماره 1-201 مورخ 1402/03/10 شورای عالی مالیاتی از تاریخ صدور
موضوع شکایت و خواسته
ابطال اطلاق بخشنامه شماره 7971/200/ص مورخ 1402/05/10 رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
و
ابطال حکم مقرر در رأی شماره 1-201 مورخ 1402/03/10 شورای عالی مالیاتی از تاریخ صدور
طرح شکایت در دیوان عدالت اداری
شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته فوقالذکر به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیأت عمومی ارجاع شده است.
متن مقرره مورد شکایت
بخشنامه شماره 7971/200/ص مورخ 1402/05/10 رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
با عنایت به سؤالات و ابهامات مطروحه درخصوص اجرای مقررات تبصره (3) ماده (17) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 در ارتباط با ورود کالاهای موضوع بند (الف) ماده (9) قانون مزبور از مناطق آزاد تجاری-صنعتی به سرزمین اصلی و با توجه به مفاد صورتجلسه شماره 1-201 مورخ 1402/03/10 شورای عالی مالیاتی به اطلاع میرسد:
وفق مفاد تبصره (1) بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده، واردات کالاهای موضوع بند مذکور مورد حکم قرار گرفته است. از طرفی به موجب بند (ب) ماده (1) قانون یادشده، واردات عبارت است از ورود کالا یا خدمت از خارج از کشور به قلمرو گمرکی کشور یا مناطق آزاد تجاری-صنعتی یا مناطق ویژه اقتصادی. لذا با عنایت به تعریف واردات، اخذ مالیات از واردکنندگان کالاهای معاف موضوع بند (الف) ماده (9) قانون مزبور از مناطق آزاد تجاری-صنعتی به سرزمین اصلی در اجرای مفاد تبصره (3) ماده (17) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 فاقد موضوعیت خواهد بود.
رأی شماره 1-201 مورخ 1402/03/10 شورای عالی مالیاتی
با توجه به ابهام مطرح شده، شورای عالی مالیاتی در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1366 و اصلاحات بعدی آن پس از بررسیهای لازم و شور و تبادل نظر، اعلام مینماید:
با عنایت به تعریف واردات در بند (ب) ماده (1) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400، ورود کالا از مناطق آزاد تجاری–صنعتی به قلمرو گمرکی کشور واردات تلقی نمیشود. همچنین مطابق تبصره (1) بند (الف) ماده (9) قانون یادشده، واردات کالاهای موضوع جزءهای (1)، (3) و (5) بند (الف) ماده (9) مشمول معافیت نبوده و مالیات و عوارض با نرخ استاندارد نه درصد در مبادی گمرکی به آن تعلق میگیرد. عرضه این کالاها در داخل کشور مانند عرضه کالاهای مشابه داخلی از پرداخت مالیات و عوارض معاف است.
از سوی دیگر عبارت «واردکنندگان» مندرج در صدر تبصره (3) ماده (17) منصرف از تعریف واردات مندرج در بند (ب) ماده (1) قانون مالیات بر ارزش افزوده میباشد. بنا به مراتب فوق، ورود انواع گوشت و فرآوردههای گوشتی آبزیان (موضوع جزء 5-4 بند (الف) ماده (9)) از مناطق آزاد تجاری–صنعتی به سرزمین اصلی به عنوان عرضه در داخل کشور محسوب شده و از پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده معاف خواهد بود.
دلایل شاکی برای ابطال مقررات
استناد به تبصره (3) ماده (17) قانون مالیات بر ارزش افزوده
«واردکنندگان کالا از مناطق آزاد تجاری–صنعتی به سرزمین اصلی مکلفند کالاهای مزبور را به گمرک اظهار نمایند…»
استناد به تبصره (1) بند (الف) ماده (9) قانون
«واردات کالاهای موضوع جزءهای (2)، (6)، (7)، (9)، (13)، (16) و (17)…»
تعارض بخشنامه مورد شکایت با احکام صریح قانون
در بخشنامه مورد شکایت مقرر شده است که اخذ مالیات از واردکنندگان کالاهای معاف موضوع بند (الف) ماده (9) از مناطق آزاد به سرزمین اصلی فاقد موضوعیت است؛ حال آنکه حکم خاص تبصره (3) ماده (17) لازمالاجرا بوده و این استدلال مانع اجرای آن نمیشود.
ایرادات وارد بر رأی شورای عالی مالیاتی
رأی شورای عالی مالیاتی، ورود کالا از مناطق آزاد به سرزمین اصلی را عرضه داخلی دانسته، در حالی که قانونگذار صراحتاً در تبصره (3) ماده (17) این عمل را واردات نامیده و مشمول اخذ مالیات و عوارض توسط گمرک دانسته است.
پاسخ سازمان امور مالیاتی و شورای عالی مالیاتی
با اصلاح قانون مالیات بر ارزش افزوده در سال 1400، تعریف واردات تغییر اساسی یافته و ورود کالا از مناطق آزاد به قلمرو گمرکی کشور واردات محسوب نمیشود و حکم تبصره (1) بند (الف) ماده (9) بر آن حاکم است.
رأی هیأت تخصصی مالیاتی–بانکی دیوان عدالت اداری
رأی هیأت تخصصی مالیاتی–بانکی
هیأت تخصصی با این استدلال که تعریف واردات در ماده (1) قانون مالیات بر ارزش افزوده صرفاً ناظر بر ورود کالا از خارج کشور است و کالاهای تولیدی در مناطق آزاد در حکم کالای داخلی میباشند، مصوبات مورد شکایت را مغایر قانون ندانسته و مستند به بند (ب) ماده (84) قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رأی به رد شکایت صادر نموده است.
محمدعلی برومندزاده
رئیس هیأت تخصصی مالیاتی–بانکی دیوان عدالت اداری