تاریخ سند: 1399/05/11
شماره سند: 200/99/510
کد سند: م/تبصره ماده 100/99/510
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (امیدعلی پارسا)
مالیات مقطوع عملکرد سال 1398 برخی از صاحبان مشاغل در اجرای تبصره ماده (100) اصلاحی مصوب 1394/4/31 قانون مالیاتهای مستقیم و با توجه به بند (هـ) تبصره (8) قانون بودجه سال 1398
مخاطبان/ ذینفعان
امور مالیاتی شهر و استان تهران
ادارات کل امور مالیاتی
موضوع
مالیات مقطوع عملکرد سال 1398 برخی از صاحبان مشاغل در اجرای تبصره ماده (100) اصلاحی مصوب 1394/4/31 قانون مالیاتهای مستقیم و با توجه به بند (هـ) تبصره (8) قانون بودجه سال 1398
بنا به اختیار حاصل از تبصره ماده (100) اصلاحی مصوب 1394/04/31 قانون مالیاتهای مستقیم و با توجه به بند (هـ) تبصره (8) قانون بودجه سال 1398 و مصوبات ستاد ملی مبارزه با بیماری کرونا و به منظور تکریم مؤدیان، تسهیل وصول مالیات و ایجاد هماهنگی و وحدت رویه در تعیین مالیات عملکرد سال 1398 برخی از صاحبان مشاغل (به استثنای صاحبان مشاغل گروه اول ماده (2) آیین نامه اجرایی موضوع ماده (95) قانون فوق موضوع بخشنامه شماره 200/94/118 مورخ 1394/12/9)، مقرر میدارد:
الف – مشمولین تبصره ماده (100) قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحیه مصوب 1394/04/31:
1- تمامی صاحبان مشاغل گروههای دوم و سوم موضوع ماده (2) آییننامه اجرایی موضوع ماده (95) قانون فوق که مجموع فروش کالا و ارائه خدمات آن ها در سال 1398 حداکثر سی برابر معافیت موضوع ماده (84) قانون مالیاتهای مستقیم (مبلغ 9,900,000,000 ریال) بوده مشمول این دستورالعمل میباشند و در صورت تکمیل و ارسال فرم موضوع این دستورالعمل حداکثر تا پایان مرداد ماه سال 1399 … از نگهداری اسناد و مدارک … و تسلیم اظهارنامه مالیاتی معاف میشوند.
1-1- صاحبان مشاغلی که … در عملکرد سال 1397 مشمول برخورداری از معافیت مالیاتی یا نرخ صفر مالیاتی بودهاند، مشروط به حفظ ضوابط … در سال 1398، میتوانند از مزایای این دستورالعمل استفاده نمایند …
عدم ارائه اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر موجب لغو معافیت نخواهد شد.
ب- نحوه تعیین مالیات مقطوع و پرداخت آن :
2- مالیات صاحبان مشاغل بر مبنای مالیات قطعی عملکرد سال 1397 به شرح زیر به صورت مقطوع تعیین میشود:
1-2- تا 25,000,000 ریال → بدون افزایش
2-2- 25,000,001 تا 50,000,000 ریال → 4% افزایش
3-2- 50,000,001 تا 100,000,000 ریال → 8% افزایش
4-2- بیشتر از 100,000,000 ریال → 12% افزایش
تذکر: بندهای فوق مربوط به مؤدیانی است که مجموع فروش آنها در سال 1398 ≤ 9,900,000,000 ریال
→ در غیر این صورت مکلف به تسلیم اظهارنامه و پرداخت مالیات متعلق خواهند بود.
3- صاحبان مشاغلی که تمایل به استفاده از شرایط این دستورالعمل را دارند … باید از طریق سیستم الکترونیکی و پایگاه اینترنتی http://tax.gov.ir اقدام نمایند.
4- امکان تقسیط حداکثر تا پنج ماه در صورت عدم توان پرداخت یکجا
→ عدم پرداخت مشمول جریمه ماده (190) قانون مالیاتهای مستقیم
5- در صورت مشخص شدن بیش بودن فروش از مبلغ ابرازی (مشروط بر عدم تجاوز از سقف 9,900,000,000 ریال) → محاسبه و مطالبه مابهالتفاوت مالیات
6- هرگاه اسناد و مدارک مثبتهای به دست آید که مشخص شود مجموع فروش کالا و ارائه خدمات مؤدی در سال 1398 بیش از مبلغ 9,900,000,000 ریال بوده، مؤدی مذکور مشمول مفاد تبصره ماده (100) قانون مالیاتهای مستقیم نبوده و علاوه بر محاسبه و مطالبه مالیات وفق مقررات ماده (97) قانون مالیاتهای مستقیم، مشمول جرائم متعلقه به ویژه جریمه عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر قانونی و همچنین عدم امکان استفاده از معافیتهای قانونی از جمله معافیت موضوع ماده (101) قانون مالیاتهای مستقیم خواهد شد.
ج- سایر موارد :
7- صاحبان مشاغل صدرالذکر که سال 1398 اولین سال فعالیت آنها بوده است، مشمول برخورداری از مفاد این دستورالعمل نخواهند بود و لذا مکلف به انجام تکالیف قانونی مقرر (از جمله تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر) میباشند.
8- هرگونه تغییر محل فعالیت در سال 1398 نسبت به محل فعالیت در سال 1397 با عنایت به مفاد ماده (3) آییننامه اجرایی موضوع تبصره (3) ماده (169) قانون مالیاتهای مستقیم مشمول ثبتنام جدید بوده و مؤدی در محل فعالیت جدید مشمول این دستورالعمل نخواهد بود
( به استثناء مشاغل موضوع آییننامه مذکور که بر اساس مجوز صادره از طرف مراجع ذیصلاح بیش از یک محل فعالیت برای همان مجوز داشته باشند )[1].
9- آن دسته از صاحبان مشاغلی که مالیات عملکرد سال 1397 آنها حسب مورد با اعمال مقررات موضوع مواد (137)، (165) و (172) قانون مالیاتهای مستقیم محاسبه شده و یا در طی سال 1397 به صورت کامل فعالیت نداشتهاند، ابتدا باید مالیات سال 1397 آنها بدون رعایت موارد مذکور محاسبه و سپس مبنای رشد مورد نظر قرار گیرد.
10- مالیات عملکرد سال 1398 مؤدیان موضوع این دستورالعمل در صورتی که
اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال 1398 خود را در موعد مقرر قانونی تسلیم نمایند
یا
پس از تسلیم اظهارنامه مالیاتی نسبت به تسلیم فرم موضوع بند (1) این دستورالعمل اقدام ننموده باشند
(به عنوان آخرین اقدام مؤدی قبل از پایان مرداد سال 1399)
و یا در مهلت مقرر فرم مربوط را تسلیم نکنند
و یا متقاضی اعمال مقررات قانونی از جمله مفاد مواد (137)، (165) و (172) قانون مالیاتهای مستقیم در خصوص درآمد عملکرد سال 1398 خود هستند،
از شمول این دستورالعمل خارج بوده و با رعایت مقررات مربوطه تعیین خواهد شد.
11- کلیه خریداران سکه که در سال 1398 نسبت به دریافت سکه از بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران اقدام نمودهاند، مشمول مفاد این دستورالعمل نمیباشند.
مؤدیان مذکور مکلف به رعایت تکالیف مقرر قانونی مربوط خواهند بود.
12- آن دسته از صاحبان مشاغل موضوع بند (الف) این دستورالعمل که مالیات تشخیصی عملکرد سال 1397 آنان به قطعیت نرسیده است در صورت تکمیل و ارسال فرم مربوط با اعمال درصدهای تعیین شده مطابق بند (ب) این دستورالعمل به نسبت مالیات تشخیصی عملکرد سال 1397، مشمول این دستورالعمل خواهند بود.
بدیهی است چنانچه مالیات عملکرد سال 1397 مؤدیان … در فرایند رسیدگی و دادرسی مالیاتی، کاهش یابد، این امر تاثیری در میزان مالیات مقطوع پذیرفته شده عملکرد سال 1398 آنها نخواهد داشت.
13- صاحبان مشاغلی که با توجه به میزان سوددهی فعالیت خود درخواست پرداخت مالیات بیش از مبالغ مندرج در بند (ب) این دستورالعمل را دارند میتوانند نسبت به پرداخت اقدام نمایند و مبالغ مذکور در بند (ب) مانع از پرداخت مالیات بیشتر نمیباشد.
14- نظر به اینکه صاحبان مشاغل و حرف پزشکی، پیراپزشکی، داروسازی و دامپزشکی در اجرای حکم بند(ی) تبصره (6) قانون بودجه سال 1398 و بخشنامههای صادره مرتبط …
در سال 1398 ملزم به استفاده از پایانه فروشگاهی (کارتخوان بانکی) شدهاند،
لذا آن دسته از صاحبان مشاغل و حرف مذکور که به تکالیف قانونی خود در موعد مقرر عمل ننمودهاند … برای عملکرد سال 1398 مشمول این دستورالعمل نبوده و مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر قانونی خواهند بود.
15- میزان مالیات مقطوع پزشکانی که در عملکرد سال 1398 مشمول حکم بند (ک) تبصره(6) قانون بودجه سال 1398 بودهاند
معادل مالیات تعیین شده به شرح بند (2) این دستورالعمل یا مالیات مکسوره آنها، هرکدام که بیشتر باشد، تعیین می شود.
امید علی پارسا
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
[1] دادنامه شماره 140009970905813157 مورخ 1400/12/03 هیات عمومی دیوان عدالت اداری – ابطال قسمتی از بند 8 دستورالعمل