دسته: دستورالعمل ها

تاریخ سند: 1402/09/20
شماره سند: 200/1402/511
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (سید محمد هادی سبحانیان)

مخاطبان اصلی / ذینفعان

ادارات کل امور مالیاتی

موضوع

افزایش حد مجاز فروش مؤدیان عضو سامانه مؤدیان در اجرای ماده 4 آیین‌نامه اجرایی اصلاحی ماده 6 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان و تبصره‌های آن

در اجرای ماده 4 آیین‌نامه اجرایی اصلاحی ماده 6 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان و تبصره‌ها، موضوع بخشنامه شماره 83097/200/د مورخ 1400/12/14، به منظور افزایش حد مجاز فروش مؤدیان عضو سامانه مؤدیان، موارد زیر مقرر می‌گردد:

الف- افزایش حد مجاز فروش از طریق پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی مالیات بر ارزش افزوده دوره مشابه سال قبل:

در صورتی که مؤدی تمام یا قسمتی از بدهی مالیات بر ارزش افزوده دوره مشابه سال قبل را پرداخت نکرده یا نسبت به ترتیب پرداخت آن اقدام ننموده باشد، می‌تواند با پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی مالیات بر ارزش افزوده مربوط به دوره مزبور، از افزایش حد مجاز فروش مندرج در ماده 6 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان حداکثر تا مبلغ فروش ابرازی بهره‌مند شود.

-1 در این صورت، اداره امور مالیاتی می‌بایست مبلغ پرداخت یا ترتیب پرداخت داده شده را حداکثر ظرف همان روز از طریق اداره کل امور مالیاتی ذی‌ربط به معاونت فناوری‌های مالیاتی اعلام نماید تا نسبت به افزایش حد مجاز فروش تا سقف مشخص شده در ماده 6 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان اقدام شود.

-2 در صورتی که پرونده دوره مشابه سال قبل مؤدی پیش از درخواست افزایش حد مجاز فروش، مورد رسیدگی قرار گرفته و به قطعیت رسیده باشد و در اثر آن اعتبار مالیاتی قطعی شده کمتر از اعتبار مالیاتی ابرازی مؤدی باشد، مبلغ پرداخت یا ترتیب پرداخت داده شده بدهی جهت افزایش حد مجاز فروش تا سقف مشخص شده در ماده 6 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان، پس از کسر ما به التفاوت اعتبار مالیاتی قطعی شده و اعتبار مالیاتی ابرازی پرداخت نشده، می‌بایست به معاونت فناوری‌های مالیاتی اعلام شود.

ب- افزایش حد مجاز فروش از طریق پرداخت مالیات و عوارض متعلقه یا ارائه تضمین:

در صورت درخواست مؤدی برای افزایش حد مجاز فروش از این طریق، مؤدی موظف به پرداخت مالیات و عوارض فروش یا ارائه تضمین متناسب با میزان افزایش حد مجاز فروش درخواست شده (با ملحوظ نظر قرار دادن نرخ مالیات بر ارزش افزوده) می‌باشد.

-1 در صورت پرداخت مالیات و عوارض متعلق، حد مجاز فروش متناسب با نرخ مالیات و عوارض فروش تا سقف مالیات و عوارض فروش پرداختی به صورت سیستمی افزایش می‌یابد.

-2 در صورت ارائه تضمین توسط مؤدی از قبیل سپرده بانکی، ضمانت نامه بانکی، وثیقه ملکی یا چک صیادی (بنفش رنگ)، ادارات امور مالیاتی موظفند نسبت به دریافت هر یک از تضامین یادشده معادل مالیات و عوارض متعلق اقدام و مراتب را حداکثر ظرف همان روز از طریق اداره کل امور مالیاتی ذی‌ربط جهت افزایش حد مجاز فروش متناسب با نرخ مالیات و عوارض فروش تا سقف مالیات و عوارض فروش تضمینی به معاونت فناوری‌های مالیاتی اعلام نمایند.

-3 ادارات کل امور مالیاتی موظفند سررسید تضامین موضوع این بند در هر دوره مالیاتی را صرفاً به تاریخ‌های زیر دریافت نمایند. در هر دوره پس از انقضای مهلت ارسال اظهارنامه (اصلاح، تکمیل و استرداد)، در صورت پرداخت یا ترتیب پرداخت مانده بدهی ابرازی ظرف مهلت مقرر قانونی و یا در صورت بدهکار نبودن مؤدی طبق اظهارنامه ارسالی در آن دوره، تضامین دریافتی به مؤدی مسترد خواهد شد. در غیر این صورت، نسبت به وصول بدهی مالیات و عوارض ارزش افزوده از محل تضامین مربوطه اقدام خواهد شد.

شایان ذکر است پس از برقراری تمهیدات سیستمی، فرآیند پیش‌بینی شده در این دستورالعمل بصورت غیر دستی و برخط انجام خواهد شد.

سید محمدهادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

1] به موجب دستورالعمل شماره 200/1403/508 مورخ 1403/09/14 رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور، جزء 3 بند (ب) این دستورالعمل اصلاح شد.

متن قبل از اصلاح:

«سررسید تضامین موضوع این بند، حداکثر تا پایان مهلت پرداخت مالیات بر ارزش افزوده مربوط به همان دوره مالیاتی می‌باشد که پس از تعیین تکلیف مالیات بر ارزش افزوده (پرداخت یا ترتیب پرداخت) ظرف مهلت مقرر قانونی، تضامین دریافتی به مؤدی مسترد خواهد شد. در غیر این صورت، نسبت به وصول بدهی مالیات و عوارض ارزش افزوده از محل تضامین مربوطه اقدام خواهد شد.

در صورت درخواست افزایش حد مجاز فروش از هر یک از روش‌های مذکور توسط مؤدی، ادارات امور مالیاتی مکلف به تکمیل فرم پیوست و ارسال آن به ادارات کل امور مالیاتی ذی‌ربط جهت اعلام به معاونت فناوری‌های مالیاتی می‌باشند.»

تاریخ سند: 1402/11/28
شماره سند: 200/82400/د
کد سند: م/244//
وضعیت سند: معتبر

اصلاحیه بند (د) دستورالعمل اجرایی شماره 200/7170/د مورخ 1401/02/11 موضوع نحوه پرداخت حق الزحمه اعضای هیات های حل اختلاف مالیاتی موضوع تبصره (3) ماده 244 قانون مالیات های مستقیم اصلاحی به موجب ماده (50) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02

اصلاحیه بند (د) دستورالعمل اجرایی شماره 200/7170/د مورخ 1401/02/11
موضوع نحوه پرداخت حق‌الزحمه اعضای هیأت‌های حل اختلاف مالیتی
موضوع تبصره (3) ماده 244 قانون مالیات‌های مستقیم
اصلاحی به موجب ماده (50) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02

د) مبلغ حق‌الزحمه

برای تمامی پرونده‌های قابل طرح در هیأت‌های حل اختلاف مالیتی که منجر به صدور رأی می‌شوند، بر اساس مفاد این دستورالعمل، مبلغ پایه مبنای محاسبه حق‌الزحمه معادل هفتصد هزار (700,000) ریال است که پس از اعمال ضرایب تعدیلی مرتبط با مراحل دادرسی مالیتی و منبع مالیتی و متناسب با تعداد جلسات رسیدگی برگزارشده در هر ماه، برای هر یک از اعضای موضوع بندهای (2) و (3) ماده (244) قانون مالیات‌های مستقیم توسط سامانه مدیریت هیأت‌های حل اختلاف مالیتی موضوع تبصره (5) ماده مذکور محاسبه و پس از تأیید رئیس مرکز دادرسی مالیتی از محل بودجه پیش‌بینی شده به صورت متمرکز توسط سازمان امور مالیاتی کشور پرداخت خواهد شد.

جدول خلاصه محاسبات حق‌الزحمه قابل پرداخت

نمایندگان هیأت‌های حل اختلاف مالیتی موضوع بندهای (2) و (3) ماده (244) قانون مالیات‌های مستقیم
بر مبنای قیمت پایه 700,000 ریال

تبصره‌ها:

تبصره (1) – حق‌الزحمه پرونده‌هایی که منجر به صدور هرگونه قرار اعم از کارشناسی، رفع نقص و … یا منجر به عدم طرح می‌شوند، معادل بیست و پنج درصد (25%) رأی در همان منبع و نوع مودی و مرحله هیأت حل اختلاف مالیتی محاسبه خواهد شد.

تبصره (2) – حق‌الزحمه پرونده‌هایی که در اجرای قرار مورد رسیدگی و صدور رأی قرار می‌گیرند، معادل پنجاه درصد (50%) رأی در همان منبع و نوع مودی و مرحله هیأت حل اختلاف مالیتی محاسبه خواهد شد.

تبصره (3) – در صورتی که نمایندگان بندهای 2 و 3 هیأت حل اختلاف مالیتی به استناد دعوت ابلاغ شده در مدیریت دادرسی حضور یابند، اما به دلیل عدم وصول پرونده مالیاتی، هیچ جلسه‌ای تشکیل نگردد، با تأیید مدیر دادرسی مربوطه، حق‌الزحمه‌ای حداکثر معادل چهار قرار صادره برای همان منبع و نوع مودی و مرحله هیأت حل اختلاف مالیتی به نمایندگان بندهای 2 و 3 تعلق می‌گیرد.

تبصره (4) – مبنای پایه محاسبه حق‌الزحمه هرسال متناسب با ضریب افزایش حقوق کارکنان دولت از ابتدای سال افزایش خواهد یافت و جدول بازنگری شده متناسب با نرخ مذکور از ابتدای هر سال قابل اجرا خواهد بود.

تبصره (5) – رقم تعدیل شده با ضریب افزایشی موضوع تبصره (4)، تا میزان 5,000 ریال به بالا رُند می‌گردد.

تبصره (6) – تعداد رأی/قرار صادره برای هر نماینده، مبنای پرداخت حق‌الزحمه، حداکثر در هر ماه 300 رأی خواهد بود.

این دستورالعمل از ابتدای آذرماه سال ۱۴۰۲ (1402/09/01) لازم‌الاجرا می‌باشد.

سید محمدهادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ سند: 1402/12/07
شماره سند: 200/22576/ص
کد سند: م/219//
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (سید محمد هادی سبحانیان)

شیوه نامه برون سپاری فعالیت های مالیاتی قابل واگذاری به بخش غیردولتی واجد صلاحیت

شیوه‌نامه برون‌سپاری فعالیت‌های مالیاتی قابل واگذاری به بخش غیردولتی واجد صلاحیت

مقدمه

این شیوه‌نامه در اجرای بند (3-1) ماده (3) آیین‌نامه اجرایی اصلاحی تبصره (2) ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم به شماره 214909 مورخ 1402/11/03 تدوین و جایگزین شیوه‌نامه شماره 200/1400/80 مورخ 1400/12/14 می‌شود.

فصل اول: کلیات

ماده 1: تعاریف و اختصارات

در این شیوه‌نامه، واژه‌ها و اصطلاحات زیر در معانی مشروح مربوط به کار می‌رود:

الف- سازمان: سازمان امور مالیاتی کشور.

ب- آیین‌نامه: آیین‌نامه اجرایی تبصره (2) ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم به شماره 214909 مورخ 1402/11/03.

پ- برون‌سپاری: واگذاری تمام یا بخشی از فعالیت‌های سازمانی مشخص و قابل واگذاری به بخش غیردولتی واجد صلاحیت.

ت- بخش غیردولتی واجد صلاحیت: اشخاص حقوقی خصوصی و تعاونی و مؤسسات عمومی غیردولتی یا مجامع حرفه‌ای و تشکل‌های صنفی که طبق قانون تشکیل شده‌اند و همچنین اشخاص حقیقی یا حقوقی تحت نظارت بخش غیردولتی واجد صلاحیت که در قالب دفاتر یا باجه حسب مجوزهای قانونی و تأییدیه فعالیت اقدام به فعالیت می‌نماید.

ث- مؤدی: کلیه اشخاص مشمول قانون مالیات‌های مستقیم، قانون مالیات بر ارزش افزوده، قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان و سایر قوانین مالیاتی موضوعه کشور.

ج- فعالیت‌های قابل واگذاری گروه اول: فعالیت‌های موضوع بند (الف) ماده (2) آیین‌نامه که جزو وظایف ذاتی سازمان است و انجام آن‌ها توسط بخش غیردولتی واجد صلاحیت مشمول پرداخت حق‌الزحمه خواهد بود.

چ- فعالیت‌های قابل واگذاری گروه دوم: فعالیت‌های موضوع بند (ب) ماده (2) آیین‌نامه که جزو تکالیف یا درخواست‌های مؤدیان مالیاتی است و انجام آن توسط بخش غیردولتی واجد صلاحیت مشمول پرداخت کارمزد می‌باشد.

ح- حق‌الزحمه: ما‌به‌ازای انجام فعالیت‌های قابل واگذاری گروه اول است که مطابق تفاهم‌نامه یا قرارداد منعقده توسط سازمان به بخش غیردولتی واجد صلاحیت با رعایت مقررات قانونی مربوط پرداخت می‌شود.

خ- کارمزد: ما‌به‌ازای انجام فعالیت‌های قابل واگذاری گروه دوم است که برابر تعرفه مصوب مراجع ذی‌صلاح توسط بخش غیردولتی واجد صلاحیت از مؤدی دریافت می‌شود.

د- تعرفه: مبالغ کارمزد یا حق‌الزحمه قابل دریافت بخش غیردولتی واجد صلاحیت بابت انجام هر یک از فعالیت‌های مالیاتی برون‌سپاری‌شده.

ذ- تفاهم‌نامه: سندی است که چارچوب توافق سازمان با بخش غیردولتی واجد صلاحیت در مورد فعالیت‌های برون‌سپاری‌شده و همچنین تعهدات طرفین در خصوص فراهم نمودن زیرساخت‌های فنی و آموزشی مورد نیاز، فرآیند اجرایی و انجام سایر تکالیف قانونی حسب مورد را بیان می‌نماید.

ر- تأییدیه فعالیت: اجازه فعالیت بخش غیردولتی برای ارائه خدمات مالیاتی مشخص به مؤدیان است که توسط مراجع مربوط در سازمان صادر می‌شود.

ز- متقاضی: اشخاص حقیقی و یا حقوقی غیردولتی حائز شرایط لازم که درخواست ارائه خدمات مالیاتی موضوع این شیوه‌نامه را دارند.

ژ- مؤسسات آموزشی: مؤسسات آموزشی و مراجع مورد تأیید مرکز آموزش، پژوهش و برنامه‌ریزی مالیاتی برای آموزش بخش غیردولتی و کاربران مجاز واجد صلاحیت جهت برون‌سپاری خدمات مالیاتی موضوع این شیوه‌نامه.

س- گواهی آموزشی کاربران مجاز: مدرک معتبر صادره‌شده توسط سازمان یا مؤسسات آموزشی و مراجع مورد تأیید مرکز آموزش، پژوهش و برنامه‌ریزی مالیاتی که بیانگر نوع و سطح صلاحیت حرفه‌ای فرد برای انجام هر یک از فعالیت‌های برون‌سپاری‌شده موضوع آیین‌نامه در دوره‌ای مشخص است. این مدرک پس از اتمام موفقیت‌آمیز دوره‌های آموزشی به شرکت‌کنندگان دوره اعطاء می‌شود که به اختصار گواهی آموزشی نامیده می‌شود.

ش- کاربر مجاز: اشخاص حقیقی واجد صلاحیت عمومی و دارای گواهی آموزشی که بر حسب دستورالعمل‌های اجرایی، مجاز به انجام فعالیت‌های مالیاتی واگذار‌شده موضوع آیین‌نامه می‌باشند.

ص- سامانه ثبت‌نام و مدیریت برون‌سپاری: این سامانه شامل درگاهی است که ثبت‌نام و اعلام نتیجه احراز صلاحیت متقاضیان، صدور و مدیریت تأییدیه فعالیت و گواهی‌های آموزشی، دریافت درخواست‌های اشخاص ذیربط و ثبت و تبادل اطلاعات با سایر ذی‌نفعان از طریق آن انجام می‌شود.

ض- سطح دسترسی: میزان اختیار بخش غیردولتی واجد صلاحیت و کاربر مجاز در ثبت و استفاده از داده‌ها و اطلاعات در سامانه‌های مالیاتی و انجام فعالیت‌ها و خدمات مالیاتی.

شیوه‌نامه برون‌سپاری فعالیت‌های مالیاتی قابل واگذاری به بخش غیردولتی واجد صلاحیت

ط- باجه مالیاتی:

واحدی از بخش غیردولتی واجد صلاحیت که می‌تواند تمام یا بخشی از فعالیت‌های مالیاتی واگذار شده به بخش مذکور را بر اساس تفاهم‌نامه یا قرارداد انجام دهد.

ظ- مسئول فنی مالیاتی:

بازنشستگان وزارت امور اقتصادی و دارایی یا سازمان با حداقل ده سال سابقه خدمت در مشاغل مالیاتی و مورد تأیید سازمان یا اعضای جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران.

ع- دستورالعمل:

سازوکار اجرایی که به منظور تشریح و تصریح نحوه پیاده‌سازی مفاد این شیوه‌نامه توسط کارگروه راهبری و نظارت تدوین و پس از تأیید و امضاء توسط رئیس کل سازمان به مراجع مربوط ابلاغ می‌شود.

غ- کارگروه راهبری و نظارت:

کارگروهی متشکل از رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (رئیس کارگروه)، معاون درآمدهای مالیاتی (نایب رئیس و عضو کارگروه)، مدیرکل دفتر امور مؤدیان و خدمات مالیاتی (دبیر کارگروه)، معاون حقوقی و فنی مالیاتی، معاون فناوری‌های مالیاتی، معاون توسعه مدیریت و منابع، رئیس مرکز آموزش، پژوهش و برنامه‌ریزی مالیاتی، دادستان انتظامی مالیاتی، و مدیرکل دفتر مرکزی حراست،
که احکام اعضای کارگروه توسط رئیس کل سازمان صادر و در چارچوب شرح وظایف مذکور در این شیوه‌نامه ابلاغی، اقدامات لازم را در خصوص برون‌سپاری خدمات مالیاتی به عمل می‌آورد.

ق- کارگروه استانی:

این کارگروه در سطح ادارات کل امور مالیاتی با عضویت مدیرکل (رئیس کارگروه)، نماینده دادستان انتظامی مالیاتی، نماینده دفتر حراست، نماینده اداره حقوقی و معاون/رئیس اداره فناوری اطلاعات اداره کل تشکیل می‌شود که بر اساس دستورالعمل‌ها و رویه‌های صادره از سوی کارگروه راهبری و نظارت، وظیفه مدیریت و نظارت بر فعالیت‌های برون‌سپاری‌شده خدمات مالیاتی در سطح استان را بر عهده دارد.
در شهر و استان تهران هر اداره کل به طور مستقل یک کارگروه خواهد داشت.

فصل دوم: وظایف کارگروه‌ راهبری و نظارت و کارگروه‌های استانی

ماده 2: کارگروه راهبری و نظارت

این کارگروه انجام وظایف ذیل را بر عهده دارد:

2-1- بررسی و تصویب استانداردها و رویه‌های ارائه هر یک از خدمات مالیاتی، تعیین اولویت‌بندی و برنامه‌ریزی برون‌سپاری خدمات مالیاتی، تعیین شرایط و ویژگی‌های ارائه‌دهندگان خدمات مالیاتی و معیارهای ارزیابی عملکرد بخش غیردولتی.

2-2- انعقاد تفاهم‌نامه، صدور تأییدیه فعالیت و نظارت بر شرایط و الزامات آن بین بخش غیردولتی واجد صلاحیت و سازمان و نیز لغو تفاهم‌نامه و تأییدیه فعالیت حسب مورد.

2-3- فراخوان ثبت‌نام متقاضیان بخش غیردولتی واجد صلاحیت.

2-4- تعیین چارچوب و ساختار سامانه‌های مالیاتی برای برون‌سپاری.

2-5- پیشنهاد تعرفه انجام هر یک از خدمات مالیاتی توسط بخش غیردولتی.

2-6- نظارت بر سامانه‌های مالیاتی فعالیت‌های واگذار شده و نحوه بهره‌برداری از آن‌ها.

2-7- نظارت بر مؤسسات و مراجع آموزشی و نحوه برگزاری دوره‌های آموزشی.

2-8- نظارت و اخذ گزارش‌های عملکردی و مالی فعالیت‌های برون‌سپاری‌شده به بخش غیردولتی در تمامی نقاط کشور.

2-9- احراز تخلفات بر اساس دریافت گزارش تخلفات از کارگروه استانی حسب مورد و بررسی و احراز تخلف، تهیه و تنظیم گزارش تخلفات انجام‌شده، حل و فصل اختلافات کارگروه استانی و بخش غیردولتی.

ماده 3: کارگروه استانی

کارگروه‌های استانی انجام مجموعه بازرسی‌ها و نظارت‌های میدانی، تهیه گزارشات مربوط و سایر اقدامات مورد نیاز برای مدیریت عملکرد بخش غیردولتی در سطح اداره کل را بر عهده دارند.
وظایف این کارگروه عبارت است از:

3-1- انجام بازرسی میدانی از متقاضیان تأسیس دفاتر خدمات مالیاتی و تأیید/عدم تأیید مدارک و مستندات ارائه‌شده به سازمان از سوی متقاضیان و ارسال نتیجه به کارگروه راهبری و نظارت.

3-2- نظارت بر رعایت مقررات و ضوابط مالی و تعرفه‌های مصوب ابلاغی.

3-3- بازرسی انطباق هویتی کاربران مجاز و اعتبار گواهی‌های آموزشی در بخش غیردولتی.

3-4- تهیه و ارسال گزارش‌های تحلیلی و کارشناسی از روند بازرسی‌های انجام‌شده در محدوده اداره کل در چارچوب قواعد ابلاغی از سوی کارگروه راهبری و نظارت.

3-5- ارائه پیشنهاد جهت اصلاح فرآیندهای مالیاتی اعم از الکترونیکی و غیرالکترونیکی.

3-6- تهیه و ارسال گزارش‌های مربوط به مسائل و مشکلات فعالیت‌های برون‌سپاری‌شده.

3-7- تهیه و ارسال گزارش‌های عملکردی و مالی مؤسسات و مراجع آموزشی مجاز به صورت دوره‌ای.

3-8- تهیه و ارسال گزارش‌های عملکردی و مالی فعالیت‌های برون‌سپاری‌شده به بخش غیردولتی واجد صلاحیت به صورت دوره‌ای حسب درخواست کارگروه راهبری و نظارت.

فصل سوم: ضوابط برون‌سپاری

ماده ۴: تفاهم‌نامه‌

برون‌سپاری فعالیت‌های قابل واگذاری به بخش غیردولتی واجد صلاحیت، در چارچوب تفاهم‌نامه منعقده مشتمل بر موضوع و فهرست خدمات مالیاتی واگذارشده، مدت همکاری، روش اجرایی، دامنه جغرافیایی، تعرفه، حق‌الزحمه/کارمزد، تعهدات طرفین، ارکان و نحوه نظارت، رسیدگی به تخلفات، تضامین، جبران ضرر و زیان و سایر شرایط حسب شرح خدمات، نوع و محتوای فعالیت‌های مورد تفاهم می‌باشد.

ماده ۵: شرایط عمومی احراز و تأیید صلاحیت متقاضیان

دریافت تأییدیه فعالیت برای ارائه خدمات مالیاتی منوط به برخورداری از شرایط زیر است:

۵-۱- دارا بودن فضای کاری و امکانات اداری و پرسنلی مناسب جهت انجام فعالیت‌های مالیاتی قابل واگذاری.

۵-۲- دارا بودن مجوز فعالیت کسب یا کار از مراجع ذی‌صلاح که نشان‌دهنده صلاحیت متقاضی برای ارائه خدمات بخش غیردولتی یا ارائه خدمات مالی و مالیاتی بوده و در زمان شروع تفاهم‌نامه و تأییدیه فعالیت دارای حداقل شش ماه اعتبار باشد. چنانچه اعتبار مجوز در طول دوره تفاهم‌نامه یا تأییدیه فعالیت منقضی گردد، تمدید مجوز مذکور برای امکان ادامه ارائه خدمات مالیاتی الزامی است.

۵-۳- ثبت‌نام در نظام مالیاتی کشور.

۵-۴- ارائه مفاصاحساب مالیاتی.

ماده ۶: پیش‌شرط‌های اداری و پرسنلی دفاتر متقاضی

متقاضیان ارائه خدمات مالیاتی می‌بایست از امکانات اداری و پرسنلی زیر برخوردار باشند:

۶-۱- حداقل فضای مورد نیاز و مجاز برای انجام فعالیت‌های قابل واگذاری در قالب دفتر، در شهرها ۵۰ مترمربع و در روستاها ۱۵ مترمربع می‌باشد یا به نحوی که فضای موجود برای ارائه سرویس و خدمات، مناسب با تعداد ارباب‌رجوع باشد.

۶-۲- محل دفتر باید دارای کاربری اداری یا تجاری بوده و حتی‌المقدور در طبقه همکف با معبر عمومی باشد.

۶-۳- فضای مناسب برای زمان انتظار مؤدیان حسب موضوع فعالیت برون‌سپاری‌شده تخصیص داده شود.

۶-۴- تجهیزات رایانه‌ای و اداری متناسب با نوع و میزان فعالیت‌های قابل انجام توسط بخش غیردولتی واجد صلاحیت تأمین می‌شود.

۶-۵- نیروی انسانی مسلط و دارای گواهینامه معتبر در مهارت‌های هفتگانه ICDL با حداقل مدرک تحصیلی دیپلم.

تبصره: دفاتری که سایر خدمات دولتی را انجام می‌دهند، برای ارائه خدمات مالیاتی باید فضای کاری و امکانات اداری لازم را برای استقرار حداقل یک باجه به همراه مسئول فنی مربوط و فضای مناسب انتظار مؤدیان مالیاتی داشته باشند.

ماده ۷: شرایط و ضوابط صدور و تمدید تأییدیه فعالیت و تفاهم‌نامه

۷-۱- برای متقاضیانی که شرایط مذکور در مواد (۵) و (۶) این شیوه‌نامه را دارا باشند، تأییدیه فعالیت با حداکثر اعتبار سه‌ساله صادر می‌شود.

۷-۲- متقاضیان در صورت تمایل به تمدید تأییدیه فعالیت، باید حداقل سه ماه پیش از پایان اعتبار آن، تقاضای خود را به سازمان اعلام نمایند تا در صورت احراز شرایط مقرر جهت تمدید تأییدیه فعالیت و تفاهم‌نامه انجام فعالیت مالیاتی و عدم وجود تخلف و بدهی مالیاتی، اقدامات لازم انجام شود.

۷-۳- انتقال یا واگذاری فعالیت‌های برون‌سپاری‌شده موضوع ماده (۲) آیین‌نامه بدون موافقت سازمان ممنوع است.

۷-۴- فهرست متقاضیان حائز شرایط ارائه خدمات مالیاتی برون‌سپاری‌شده در کارگروه راهبری و نظارت مورد بررسی قرار گرفته و دبیر کارگروه پس از اخذ مصوبه لازم از کارگروه، نسبت به انعقاد تفاهم‌نامه یا صدور تأییدیه‌های مربوط اقدام می‌نماید.

۷-۵- فرآیندهای کاری مربوط به نحوه فراخوان متقاضیان، ثبت درخواست تأییدیه فعالیت، مدارک مورد نیاز، نحوه صحت‌سنجی مدارک، استانداردهای ارزیابی عملکرد و سایر قواعد و مقررات مربوط جهت صدور یا تمدید تأییدیه/تفاهم‌نامه (و نیز لغو یا تعلیق آن) در چارچوب دستورالعملی تدوین می‌شود.

ماده ۸: شرایط و ضوابط لغو تأییدیه فعالیت و تفاهم‌نامه

کارگروه راهبری و نظارت در موارد زیر می‌تواند نسبت به لغو تفاهم‌نامه و تأییدیه فعالیت اقدام نماید:

۸-۱- انحلال شخص حقوقی برابر قوانین و مقررات یا فوت شخص حقیقی.
۸-۲- لغو مجوز فعالیت بخش غیردولتی از سوی مراجع ذی‌صلاح.
۸-۳- هرگاه ثابت شود اسناد و مدارک ارائه‌شده جهت تنظیم تفاهم‌نامه جعلی یا خلاف واقع بوده است.
۸-۴- هرگاه طرف تفاهم‌نامه درخواست خاتمه فعالیت نموده و مورد موافقت کارگروه راهبری و نظارت قرار گیرد.
۸-۵- تعلیق فعالیت بیش از سه نوبت یا مجموع زمانی بیش از یک سال (در زمان تعلیق، انجام فعالیت‌های قابل واگذاری متوقف خواهد شد).

تبصره (۱): در صورت انجام قصور یا تخلف بخش غیردولتی از قوانین و مقررات مربوط، کارگروه راهبری و نظارت می‌تواند نسبت به تعلیق یا لغو تأییدیه فعالیت و قطع همکاری رأساً اقدام نماید.

تبصره (۲): دبیر کارگروه راهبری و نظارت بلافاصله پس از آنکه بر اساس گزارش‌های واصله از مراجع مختلف وقوع یکی از شرایط مذکور در این ماده را برای بخش غیردولتی واجد صلاحیت احراز نمود، باید ضمن لغو موقت تأییدیه فعالیت دفتر، نسبت به طرح موضوع در نخستین کارگروه راهبری و نظارت اقدام نماید.
کارگروه مذکور در خصوص تعلیق موقت یا ابطال تأییدیه فعالیت دفتر تصمیم‌گیری می‌کند.

ماده ۹: شرایط واگذاری هر گروه از خدمات مالیاتی

۹-۱- شرایط واگذاری فعالیت‌های مالیاتی در هر یک از گروه‌های اول و دوم به شرح زیر است:

فعالیت‌های گروه اول: فعالیت‌های موضوع گروه اول آیین‌نامه (به استثناء ابلاغ اوراق مالیاتی) صرفاً توسط اعضاء جامعه مشاوران رسمی مالیاتی امکان‌پذیر بوده و سایر اشخاص، مجاز به انجام این گروه از فعالیت‌ها نمی‌باشند.

فعالیت‌های گروه دوم: انجام فعالیت‌های موضوع بند (۴-۳) ماده (۴) آیین‌نامه در بخش غیردولتی مجاز باید با حضور مسئول فنی مالیاتی انجام شود.

تبصره: اعضاء جامعه مشاوران رسمی مالیاتی مجاز به فعالیت در بخش غیردولتی به عنوان مسئول فنی مالیاتی می‌باشند. صدور تأییدیه فعالیت به عنوان مسئول فنی مالیاتی برای آن دسته از بازنشستگان وزارت امور اقتصادی و دارایی یا سازمان با حداقل ده سال سابقه خدمت در مشاغل مالیاتی که متقاضی انجام فعالیت به عنوان مسئول فنی مالیاتی می‌باشند، توسط دبیرخانه کارگروه راهبری و نظارت و پس از تأیید صلاحیت ایشان توسط دادستانی انتظامی مالیاتی انجام می‌گیرد.

۹-۲- نحوه واگذاری هر یک از فعالیت‌های مالیاتی گروه اول و دوم مطابق با دستورالعمل‌هایی است که توسط سازمان تدوین و ابلاغ خواهد شد.

۹-۳- دریافت گواهی‌های مالیاتی و تحویل آن به مؤدیان باید با مهر و امضاء مسئول فنی مالیاتی باشد.

ماده ۱۰: ضمانت‌های مورد نیاز

۱۰-۱- انعقاد تفاهم‌نامه با بخش غیردولتی واجد صلاحیت در اجرای این شیوه‌نامه مستلزم اخذ ضمانت‌های بانکی قابل تمدید متناسب با فعالیت برون‌سپاری‌شده می‌باشد که میزان آن توسط سازمان تعیین می‌شود.

۱۰-۲- نظارت بر عملکرد بخش غیردولتی واجد صلاحیت توسط کارگروه استانی انجام می‌شود. این کارگروه موارد تخلف و میزان خسارت برآوردی را جهت بررسی به کارگروه راهبری و نظارت گزارش می‌نماید. در صورت تأیید تخلف توسط کارگروه راهبری و نظارت، میزان دقیق خسارت وارده توسط هیأت موضوع تبصره بند (۹-۴) ماده (۴) آیین‌نامه تعیین می‌گردد. در این موارد سازمان می‌تواند از محل تضمین اخذ شده، اقدام به تأمین خسارت وارده (شامل اصل و جریمه تأخیر) نماید و در صورت عدم تکافوی تضمین اخذ شده، تأمین خسارت توسط سازمان از طریق مراجع قضایی پیگیری خواهد شد.

۱۰-۳- در مورد فعالیت‌های قابل واگذاری گروه اول، سازمان می‌تواند تضمین انجام کار را به یکی از شیوه‌های زیر از بخش غیردولتی واجد صلاحیت اخذ نماید:

۱۰-۳-۱- سازمان می‌تواند تا سقف پنج (۵) درصد از کل مبلغ قرارداد را از بخش غیردولتی واجد صلاحیت به عنوان تضمین انجام تعهدات اخذ نماید.

۱۰-۳-۲- سازمان می‌تواند از هر پرداخت بابت حق‌الزحمه، حداکثر معادل ده درصد (۱۰ درصد) آن را به عنوان تضمین انجام کار کسر و در حساب سپرده نگهداری کند و چنانچه موجبی برای ضبط این مبالغ وجود نداشته باشد، مطابق با مفاد تفاهم‌نامه مسترد نماید.

ماده ۱۱: رسیدگی به تخلفات و رفع اختلاف

بخش غیردولتی ارائه‌دهنده خدمات مالیاتی و کاربران مجاز، مکلفند کلیه تکالیف مندرج در آیین‌نامه و این شیوه‌نامه را طبق شرایط مربوط انجام دهند. در غیر این‌صورت اقدامات آنها تخلف محسوب می‌شود. احراز تخلف و برخورد با آن با رعایت ترتیبات زیر انجام می‌شود:

۱۱-۱- تخلف در اجرای تکالیف مقرر در آیین‌نامه و این شیوه‌نامه یا مسامحه در حفظ و حراست از اسناد و مدارک مالیاتی توسط بخش غیردولتی، بر اساس گزارش‌های کارگروه استانی یا اطلاعات واصله از سایر روش‌ها حسب مورد و با تأیید کارگروه راهبری و نظارت احراز می‌شود.

۱۱-۲- چنانچه خسارتی از بخش غیردولتی واجد صلاحیت به سازمان یا مؤدی وارد شود، مسئول جبران خسارت وارده بخش غیردولتی می‌باشد و این خسارت از محل تضامین قابل استیفاء است. در صورت عدم جبران خسارت مذکور ظرف مهلت تعیین‌شده توسط کارگروه راهبری و نظارت، موضوع از طریق مراجع قانونی قابل پیگیری خواهد بود.

۱۱-۳- در صورتی که تخلف واقع شده منجر به وارد شدن خسارت به مؤدیان خدمت‌گیرنده شده باشد، بخش غیردولتی مکلف است خسارت را طبق مبلغ تعیین‌شده توسط هیأت موضوع تبصره بند (۹-۴) ماده (۴) آیین‌نامه جبران نماید. این خسارت از محل تضامین قابل استیفاء است.

تبصره: در مورد مؤسسات عمومی غیردولتی که در شمول ماده (۵) قانون مدیریت خدمات کشوری قرار می‌گیرند، رفع اختلاف توسط مراجع قانونی تعیین شده در مقررات مربوط، صورت می‌گیرد.

۱۱-۴- در صورتی که قصور یا تخلف بخش غیردولتی واجد صلاحیت در حفظ محرمانگی اطلاعات مالیاتی که در اختیار ایشان قرار گرفته است، متخلف مشمول احکام مقرر در ماده (۶۴۸) قانون مجازات اسلامی و سایر قوانین موضوعه خواهد بود.

۱۱-۵- رسیدگی به قصور و تخلفات بخش غیردولتی، مسئولین فنی مالیاتی و کاربران مجاز و نحوه برخورد با هر یک از تخلفات در چارچوب دستورالعملی تدوین و ابلاغ می‌شود.

ماده ۱۲: آموزش

به منظور انتقال تخصص و مهارت‌های مالیاتی مورد نیاز جهت انجام فعالیت‌های مالیاتی قابل واگذاری به کاربران مجاز، برنامه‌های آموزشی توسط سازمان طرح‌ریزی و توسط مراجع و مؤسسات آموزشی مجاز مورد تأیید سازمان به اجرا درمی‌آید. بخش غیردولتی و کاربران مجاز مکلفند برای ارائه خدمات مالیاتی نسبت به گذراندن دوره‌های آموزشی اقدام و گواهی آموزشی مربوط را دریافت نمایند. شرایط دوره‌های آموزشی و نحوه انجام آن طبق بندهای زیر است:

۱۲-۱- معیارهای تأیید صلاحیت مراجع و مؤسسات آموزشی توسط مرکز آموزش، پژوهش و برنامه‌ریزی مالیاتی تعیین خواهد شد.

۱۲-۲- فهرست مراجع و مؤسسات آموزشی مورد تأیید سازمان به طرق مقتضی به اطلاع متقاضیان خواهد رسید.

۱۲-۳- تهیه و تدوین محتوای آموزشی برای کاربران مجاز توسط سازمان انجام می‌شود.

۱۲-۴- جزئیات دوره‌های آموزشی مورد نیاز شامل معیارها و شیوه تأیید صلاحیت مؤسسات آموزشی، نحوه نیازسنجی آموزشی، فرآیندها و روش‌های اخذ درخواست متقاضیان آموزش و نحوه تعیین و تدوین آموزش طبق دستورالعمل آموزشی تعیین می‌شود.

۱۲-۵- به اشخاصی که دوره‌های آموزشی مذکور را با موفقیت سپری نمایند گواهی آموزشی دوره مربوط ارائه خواهد شد.

فصل سوم: تعهدات و تکالیف بخش غیر دولتی

ماده ۱۳: وظایف بخش غیر دولتی واجد صلاحیت

۱۳-۱- برنامه‌ریزی و انجام هماهنگی‌های لازم در خصوص نحوه انجام فعالیت‌ها

۱۳-۲- نظارت و مسئولیت عملکرد اعضا در سراسر کشور

۱۳-۳- بررسی درخواست‌های متقاضیان و ارسال درخواست‌هایی که شرایط پیش‌بینی شده در مواد (۵) و (۶) را دارا می‌باشند

۱۳-۴- حفظ و حراست از اسناد، مدارک و اطلاعات قرار گرفته در اختیار وی در چارچوب قوانین و مقررات مربوط

۱۳-۵- حفظ محرمانگی کلیه اطلاعات مؤدیان مالیاتی که در چارچوب آیین‌نامه در اختیار اعضا قرار می‌گیرد

۱۳-۶- جبران خسارت وارده ظرف مدت تعیین شده به سازمان در صورت احراز

۱۳-۷- ایجاد امکان حضور متقاضیان افراد زیرمجموعه در دوره‌های آموزشی سازمان

۱۳-۸- حضور در جلسات کارگروه راهبری و نظارت جهت بررسی مسائل و تخلفات صاحبان تأییدیه حسب درخواست کارگروه

تبصره: بخش غیردولتی که نسبت به انعقاد تفاهم‌نامه با کارگروه راهبری و نظارت اقدام می‌نماید، باید دارای نیروی انسانی با تخصص فناوری اطلاعات و مسلط به نحوه کار سامانه‌های مالیاتی باشد.

ماده ۱۴: وظایف دفاتر بخش غیر دولتی واجد صلاحیت

۱۴-۱- انجام فعالیت‌های قابل واگذاری حسب تفاهم‌نامه صرفاً در محل و نشانی مندرج در تفاهم‌نامه امکان‌پذیر است

تبصره ۱: فعالیت‌های قابل واگذاری موضوع آیین‌نامه توسط بخش غیر دولتی واجد صلاحیت و یا اعضای آن‌ها می‌تواند از طریق ایجاد باجه مالیاتی در محل و یا خارج از محل فعالیت اصلی به اقتضای موضوع و حجم فعالیت با تأیید سازمان انجام شود.

تبصره ۲: در خصوص مکان‌های اجاری، در صورت تغییر محل، تغییرات باید به سازمان اعلام گردد.

۱۴-۲- رعایت طرح تکریم مؤدیان و جلب رضایت ارباب رجوع

۱۴-۳- به‌کارگیری کاربران مجاز جهت دسترسی به سامانه‌ها و انجام فعالیت‌های قابل واگذاری

۱۴-۴- حضور در دوره‌های آموزشی اعلام شده از سوی سازمان

۱۴-۵- اجرای صحیح و دقیق قوانین، مقررات و دستورالعمل‌های صادره از سوی سازمان

۱۴-۶- نصب و بهره‌برداری از پایانه فروشگاهی حسب قوانین و همچنین معرفی حداقل یک دستگاه POS بانکی متعلق به یکی از سرویس‌دهندگان دارای مجوز از بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران جهت انجام تمام تراکنش‌های مالی – مربوط به فعالیت مالیاتی – مندرج در تأییدیه (از قبیل دریافت کارمزد و …)

۱۴-۷- نصب تابلو و اطلاع‌رسانی کافی از جداول تعرفه انجام فعالیت‌های قابل واگذاری مندرج در تأییدیه به مشتریان پیش از انجام فعالیت مالیاتی

۱۴-۸- حفظ و حراست از اسناد، مدارک و اطلاعات قرار گرفته در اختیار وی در چارچوب قوانین و مقررات مربوط

۱۴-۹- همکاری با بازرسان و ناظران اعزامی از سوی سازمان یا سایر مراجع قانونی و نظارتی که دارای کارت شناسایی و معرفی‌نامه رسمی می‌باشند

۱۴-۱۰- انجام فعالیت‌های مربوطه در ساعات کاری اعلام شده توسط سازمان

۱۴-۱۱- قرار دادن آدرس، شماره تلفن، شماره نمابر و آدرس الکترونیکی ابلاغی سازمان برای دریافت شکایات و پیشنهادها در معرض رویت مراجعان و مشتریان

۱۴-۱۲- رعایت مقررات و ضوابط مالی، جداول تعرفه‌ها و نرخ‌های مصوب

۱۴-۱۳- حفظ محرمانگی کلیه اطلاعات مؤدیان مالیاتی که در چارچوب آیین‌نامه در اختیار بخش غیر دولتی واجد صلاحیت قرار می‌گیرد

۱۴-۱۴- اتخاذ تمهیدات لازم برای احراز اصالت مؤدی

۱۴-۱۵- صدور رسید چاپی و الکترونیکی موید انجام فعالیت مالیاتی که شامل عنوان فعالیت مالیاتی، نام مؤدی، شماره رهگیری، تاریخ و زمان انجام فعالیت مالیاتی، مبلغ کارمزد و شماره شناسایی کاربر مجاز صادرکننده باشد

۱۴-۱۶- آشنایی با دستورالعمل‌ها، بخشنامه‌ها، آیین‌نامه‌ها و فهرست تعرفه‌های ابلاغی مرتبط با فعالیت‌های قابل واگذاری موضوع تأییدیه فعالیت

ماده ۱۵: نحوه و چارچوب فعالیت کاربران مجاز

صرفاً اشخاصی که تأییدیه فعالیت به عنوان کاربر مجاز را اخذ نموده‌اند، امکان ارائه خدمات در باجه‌های مالیاتی بخش غیر دولتی را دارا می‌باشند و ارائه خدمات توسط اشخاص غیرمجاز به هر نحوی ممنوع است.

۱۵-۱- متقاضیان دریافت تأییدیه فعالیت به عنوان کاربر مجاز، می‌بایست درخواست شروع فعالیت خود را از طریق سامانه الکترونیکی معرفی شده توسط سازمان ارائه نمایند. همچنین درخواست‌های آموزشی مورد نیاز خود را در همین سامانه ثبت نمایند.

۱۵-۲- کاربران مجاز، ملزم به رعایت ضوابط و قوانین مربوط به فعالیت‌های برون سپاری شده می‌باشند و مسئولیت تخلفات مربوط به کاربران مجاز بر عهده بخش غیر دولتی واجد صلاحیت محل فعالیت ایشان می‌باشد. در صورت تخلف کاربران مجاز از ضوابط و قوانین مربوط به فعالیت‌های برون سپاری شده، تأییدیه فعالیت‌های آن‌ها حسب مورد به صورت دائم یا موقت از سوی سازمان ابطال می‌گردد.

۱۵-۳- کاربران مجاز که دوره‌های آموزشی لازم را با موفقیت سپری نموده و تأییدیه فعالیت را از سازمان اخذ کرده‌اند، متناسب با تأییدیه‌های اخذ شده به سامانه‌های مالیاتی برای انجام خدمات مالیاتی برون سپاری شده دسترسی خواهند داشت. کاربران مجاز می‌بایست نسبت به انتخاب محل فعالیت خود در سامانه الکترونیکی اقدام نموده و دسترسی‌های لازم برای فعالیت کاربران مجاز در محل فعالیت از سوی سازمان اعطاء می‌شود.

۱۵-۴- تأییدیه فعالیت و دسترسی‌های کاربران مجاز غیرقابل انتقال به غیر می‌باشد و در صورت احراز هرگونه تخلف یا سوء استفاده از گواهی آموزشی و دسترسی‌های کاربران مجاز، علاوه بر ابطال گواهی آموزشی و قطع دسترسی متخلف و پیگیری در مراجع قانونی، تأییدیه محل فعالیت کاربر مذکور نیز تعلیق یا باطل خواهد شد.

فصل چهارم: استانداردهای زیرساخت مورد نیاز

ماده ۱۶: زیرساخت‌های مورد نیاز

۱۶-۱- استانداردهای زیرساخت‌های مورد نیاز در حوزه‌های سخت‌افزاری، نرم‌افزاری، ارتباطی، امنیتی، کلان داده‌ها و پشتیبانی توسط معاونت فناوری‌های مالیاتی سازمان حسب هر فعالیت مالیاتی قابل واگذاری تدوین می‌شود.

۱۶-۲- تأمین تجهیزات سخت‌افزاری، ارتباطی و امنیتی جهت انجام فعالیت‌های برون سپاری شده مطابق استانداردهای تدوین شده حسب تفاهم‌نامه بر عهده بخش غیر دولتی واجد صلاحیت می‌باشد.

۱۶-۳- پشتیبانی از سامانه‌های مالیاتی بر عهده سازمان است و بخش غیر دولتی واجد صلاحیت موظف است نیروهای دارای توانایی علمی و فنی لازم را جهت همکاری با سازمان حسب تفاهم‌نامه معرفی نماید.

ماده ۱۷: دسترسی به سامانه‌ها

۱۷-۱- کلیه امور فعالیت‌های برون سپاری سازمان توسط سامانه‌های مالیاتی پشتیبانی می‌شود.

۱۷-۲- پس از عقد تفاهم‌نامه و صدور تأییدیه و معرفی کاربران مجاز، با توجه به امکانات و زیرساخت‌های لازم، دسترسی به سامانه‌های مالیاتی متناسب با نوع فعالیت‌های قابل واگذاری به طور مستقیم از طرف سازمان یا از طریق بخش غیر دولتی واجد صلاحیت حسب تفاهم‌نامه در اختیار صاحبان تأییدیه قرار می‌گیرد.

ارتباط با سامانه‌ها (بانک‌های اطلاعاتی) در سازمان: در خصوص برون سپاری برخی از فعالیت‌های مالیاتی که ارائه آن مستلزم دریافت اطلاعات تکمیلی از سایر سامانه‌های سازمان بوده، نوع این ارتباط به صورت الکترونیکی (آنلاین یا آفلاین) حسب تفاهم‌نامه برقرار خواهد شد.

ارتباط با سایر سامانه‌ها (بانک‌های اطلاعاتی) در دستگاه‌های دیگر: در خصوص برون سپاری برخی از فعالیت‌های مالیاتی که ارائه آن مستلزم دریافت الکترونیکی اطلاعات تکمیلی از سایر دستگاه‌های اجرایی بوده، نوع این ارتباط به صورت (آنلاین یا آفلاین) حسب تفاهم‌نامه برقرار خواهد شد.

۱۷-۳- سطح دسترسی کاربران مجاز، حسب فعالیت‌های مالیاتی برون سپاری شده پس از بررسی توسط مراجع نظارتی و بازرسی سازمان تعیین خواهد شد.

سید محمدهادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ سند: 1402/12/09
شماره سند: 200/1402/512
کد سند: ال/قانون مالیات بر ارزش افزوده/1402/512
وضعیت سند: معتبر

نحوه اخذ و تعیین تکلیف تضمین دریافتی بابت واردات ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید در اجرای بند (الف) ماده (39) قانون احکام دائمی برنامه های توسعه کشور

مخاطبان

ادارات کل امور مالیاتی

موضوع

نحوه اخذ و تعیین تکلیف تضمین دریافتی بابت واردات ماشین‌آلات و تجهیزات خطوط تولید
در اجرای بند (الف) ماده (39) قانون احکام دائمی برنامه‌های توسعه کشور

در اجرای مفاد تبصره (4) ماده (8) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 و بند (5) دستورالعمل اجرایی موضوع ماده (39) قانون احکام دائمی برنامه‌های توسعه کشور به شماره 86391 مورخ 1396/05/07 ابلاغی طی بخشنامه شماره 200/96/69 مورخ 1396/05/21،
این دستورالعمل جایگزین دستورالعمل شماره 4797/260/د مورخ 1391/06/15 می‌شود:

1- ادارات امور مالیاتی با رعایت الزامات صدور چک در سامانه بانکی صیاد، نسبت به اخذ چک صیادی تضمین با تاریخ حداکثر شش ماه از تاریخ نامه گمرک جمهوری اسلامی ایران به اداره امور مالیاتی مبنی بر اخذ تضمین، اقدام نمایند.

تبصره 1- در صورت عدم نصب ماشین‌آلات مورد نظر ظرف مدت شش ماه یادشده، جایگزینی چک‌های جدید در بازه‌های زمانی حداکثر سه ماه، با درخواست مؤدی و موافقت مدیرکل امور مالیاتی امکان‌پذیر می‌باشد.[1]

تبصره 2- در صورت عدم نصب ماشین‌آلات و تجهیزات خطوط تولید ظرف مهلت‌های تعیین‌شده، ادارات امور مالیاتی باید نسبت به وصول چک اخذشده وفق مقررات موضوعه اقدام نمایند.

تبصره 3- حسب صلاحدید ادارات امور مالیاتی، اخذ تضمین بانکی و سایر تضامین بلامانع می‌باشد.

2- چنانچه حسب درخواست مؤدی مبنی بر تعیین تکلیف تضمین‌های دریافتی یا سررسید تضمین‌های دریافتی، پس از بررسی مستندات و همچنین بازدید از محل احراز شود که ماشین‌آلات موصوف نصب شده است، فارغ از مشمولیت یا معافیت تولیدات مربوط به ماشین‌آلات و تجهیزات خطوط تولید یادشده، چنانچه مؤدی فاقد بدهی مالیات و عوارض ارزش افزوده باشد، تضمین/تضمین‌های دریافتی پس از پایان دوره مالیاتی مسترد می‌شود.
در غیر این صورت، استرداد تضمین‌های مورد بحث منوط به پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی‌ها اعم از مالیات و عوارض ارزش افزوده و جرائم متعلق خواهد بود.

3- بعد از اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان، بررسی مستندات به منظور تعیین تکلیف تضمین‌های دریافتی به منزله رسیدگی موضوع تبصره ماده (14) قانون مالیات بر ارزش افزوده نمی‌باشد.

4- صرف‌نظر از آنکه ماشین‌آلات خطوط تولید در راستای تولید “کالا و خدمات معاف یا مشمول” و یا “کالا و خدمات معاف و مشمول به‌صورت توأمان” به کار گرفته شود، مالیات و عوارض خرید پرداختی مربوط به ماشین‌آلات خطوط تولید قابل کسر، تهاتر و استرداد می‌باشد.

تبصره- وفق مفاد تبصره (4) ماده (8) قانون مالیات بر ارزش افزوده صرفاً مالیات و عوارض خرید مربوط به ماشین‌آلات خطوط تولید قابل کسر، تهاتر و استرداد می‌باشد و این موضوع قابل تسری به تجهیزات مربوط نمی‌باشد.
مالیات و عوارض پرداختی بابت تجهیزات حسب مقررات موضوعه از جمله مفاد تبصره‌های (2) و (3) ماده (8) قانون مالیات بر ارزش افزوده به عنوان اعتبار مالیاتی قابل پذیرش خواهد بود.

5- مادامی که وجه تضمین‌های مذکور وصول و به حساب‌های تعیین‌شده از سوی سازمان امور مالیاتی کشور واریز نشود، از این بابت اعتبار مالیاتی برای مؤدی محسوب نخواهد شد.

6- از آنجایی که وفق مفاد جزء (الف) ماده (39) قانون احکام دائمی برنامه‌های توسعه کشور، ورود ماشین‌آلات و تجهیزات خطوط تولید توسط واحدهای تولیدی، صنعتی و معدنی مجاز با تشخیص وزارت صنعت، معدن و تجارت با رعایت مقررات قانونی بدون پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده و با اخذ تضمین امکان‌پذیر می‌باشد، لذا چنانچه ماشین‌آلات و تجهیزات خطوط تولید مورد بحث به فروش رفته باشد یا مؤدی از ارائه اسناد و مدارک مربوط خودداری نماید، ادارات امور مالیاتی مکلفند تضمین‌های دریافتی را وصول نمایند.

تبصره- در صورت فروش ماشین‌آلات و تجهیزات خطوط تولید، چنانچه مؤدی مالیات و عوارض فروش را در اظهارنامه ابراز و مالیات بر ارزش افزوده دوره مالیاتی مربوط را پرداخت یا ترتیب پرداخت آن را داده باشد و فاقد بدهی مالیات و عوارض ارزش افزوده باشد، استرداد تضمین‌های دریافتی با رعایت مقررات موضوعه بلااشکال می‌باشد.

7- با عنایت به تنفیذ رأی هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره 201-6 مورخ 1402/06/12 در خصوص «نحوه اجرای مفاد بند (الف) ماده (39) قانون احکام دائمی برنامه‌های توسعه کشور با توجه به تصویب قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده در تاریخ 1400/03/02»، جایگزینی تضمین با رعایت این دستورالعمل و دستورالعمل شماره 86391 مورخ 1396/05/17 موضوع «دستورالعمل اجرایی موضوع ماده (39) قانون احکام دائمی برنامه‌های توسعه کشور در خصوص ترخیص ماشین‌آلات و تجهیزات خطوط تولید» با ضمانت‌نامه‌های دریافتی گمرک بابت واردات ماشین‌آلات و تجهیزات خطوط تولید بلامانع می‌باشد.

8- معاونت فناوری مالیاتی مکلف است ظرف یک ماه از ابلاغ این دستورالعمل، ثبت اطلاعات مربوط به تضمین‌های اخذشده بابت واردات ماشین‌آلات و تجهیزات خطوط تولید و تعیین تکلیف آن توسط ادارات امور مالیاتی را فراهم نماید.

سید محمدهادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

[1] به موجب بخشنامه شماره 200/75227/د مورخ 1403/10/10 رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور، تبصره 1 بند 1 این دستورالعمل اصلاح شد.

متن قبلی تبصره 1 بند 1:
«در صورت عدم نصب ماشین‌آلات مورد نظر ظرف مدت شش ماه یادشده، حسب درخواست مؤدی و موافقت مدیرکل امور مالیاتی، چک اولیه با چک صیادی جدید به تاریخ حداکثر سه ماه از تاریخ موضوع این بند جایگزین می‌شود.»

تاریخ سند: 1402/12/26
شماره سند: 200/1402/513
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (سید محمد هادی سبحانیان)

شاخص های انتخاب و انتقال پرونده های مالیاتی به اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ شاخص های انتخاب و انتقال پرونده های مالیاتی به اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ

موضوع:
شاخص‌های انتخاب و انتقال پرونده‌های مالیاتی به اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ

بر اساس ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم، مسئولیت شناسایی و تشخیص درآمد مشمول مالیات، مطالبه و وصول مالیات موضوع قانون مذکور به سازمان امور مالیاتی کشور محول شده است. همچنین در راستای تبصره (1) ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم (ق.م.م.) و ماده (45) آیین‌نامه اجرایی مربوط به ماده مذکور، با هدف تشکیل اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ و به منظور ایجاد هماهنگی لازم جهت افزایش کیفیت رسیدگی به پرونده‌های مالیاتی و مدیریت و نظارت بر نقل و انتقال پرونده‌های مالیاتی به/از اداره کل امور مالیاتی مذکور، هرگونه جابجایی پرونده‌های مالیاتی صرفاً بر اساس ضوابط اجرایی مندرج در این دستورالعمل انجام می‌پذیرد.

فصل اول: تعاریف

ماده 1: در این دستورالعمل، اصطلاحات در معانی مشروح زیر به کار می‌روند:

الف) پرونده مالیاتی: مجموعه سوابق مالیاتی هر مؤدی که شامل کلیه اطلاعات و اسناد مربوط به مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی، مالیات بر ارزش افزوده، عوارض آلایندگی، مالیات بر درآمد حقوق، مالیات تکلیفی و … (اعم از فیزیکی و الکترونیکی) می‌باشد.

ب) انتقال پرونده: جابجایی پرونده مالیاتی از/به اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ در راستای این دستورالعمل.

پ) شرکت‌های خدمات ملی: شرکت‌هایی هستند که خدمات خود (از جمله خدمات پستی، بیمه‌ای، مخابراتی و …) را به صورت ملی در سراسر کشور ارائه می‌دهند.

ت) پرونده‌های مالیاتی متمرکز: پرونده اشخاص حقوقی که عمدتاً دارای فعالیت پیمانکاری، صنعتی و معدنی می‌باشند و فعالیت آن‌ها در یک یا چند استان انجام می‌پذیرد.

ث) شاخص ریالی: حدنصاب میانگین (فروش کالا / ارائه خدمات، مالیات ابرازی، تشخیص و قطعی) عملکرد سه سال مالی اخیر اشخاص حقوقی.

ج) پرونده‌های مالیاتی منتخب: پرونده‌های مالیاتی که با توجه به حدنصاب‌های مربوط به شاخص‌های ریالی و همچنین شاخص‌های غیرریالی مورد نظر، حائز شرایط انتقال از ادارات کل امور مالیاتی شهر و استان تهران به اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ می‌باشند.

چ) پرونده‌های مالیاتی خاص: پرونده‌هایی که با توجه به سیاست‌های سازمان، مصالح ملی و قوانین و مقررات موضوعه، به صورت خاص تلقی و اداره کل ذیصلاح به منظور رسیدگی، مطالبه و وصول مالیات با دستور رئیس کل محترم سازمان تعیین می‌گردد.

فصل دوم: شرایط انتقال پرونده‌های مالیاتی منتخب از/به اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ

ماده 2: پرونده‌های مالیاتی ادارات کل امور مالیاتی شهر و استان تهران (به استثنای اداره کل امور مالیاتی مؤدیان متوسط) در صورتی که واجد هر یک از شرایط ذیل باشند، در فهرست پرونده‌های قابل انتقال به مؤدیان بزرگ مالیاتی قرار گرفته و با اعلام دفتر امور مؤدیان و خدمات مالیاتی، پس از تأیید معاون درآمدهای مالیاتی، به اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ منتقل می‌گردد.

الف) شاخص‌های ریالی:

• میانگین فروش کالا / ارائه خدمات (اعم از اصلی و متمم) در سه سال پایانی رسیدگی، بیش از ده هزار میلیارد ریال باشد.
• میانگین مالیات قطعی (اعم از اصلی و متمم) در منبع مالیاتی عملکرد در سه سال پایانی رسیدگی، بیش از دویست میلیارد ریال باشد.
• میانگین مالیات تشخیص (اعم از اصلی و متمم) در منبع مالیاتی عملکرد در سه سال پایانی رسیدگی، بیش از چهارصد میلیارد ریال باشد.
• میانگین مالیات ابرازی در منبع مالیاتی عملکرد در سه سال پایانی رسیدگی، بیش از یکصد میلیارد ریال باشد.

ب) شاخص‌های غیرریالی:

ب-1) پرونده‌های مالیاتی شرکت‌های خدمات ملی (از جمله بیمه‌ها، مخابرات و…).
ب-2) پرونده‌های مالیاتی متمرکز.
ب-3) پرونده‌های مالیاتی خاص.
ب-4) پرونده‌های مالیاتی با موضوع فعالیت واحد مانند بانک‌ها، صنعت خودرو، نفت و گاز و دارویی.

تبصره: کلیه شاخص‌های ریالی و غیرریالی مندرج در این دستورالعمل، با توجه به ضرورت‌های لازم از جمله نرخ تورم و سایر شرایط، هر سه سال یک‌بار توسط معاونت درآمدهای مالیاتی قابل تغییر می‌باشد.

فصل سوم: نحوه نقل و انتقال پرونده‌های مالیاتی

ماده 3:
ادارات کل امور مالیاتی موظفند پس از صدور مجوز توسط معاونت درآمدهای مالیاتی در خصوص انتقال پرونده‌های مالیاتی منتخب به اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ، ضمن هماهنگی با اداره کل فناوری اطلاعات نسبت به بستن موارد باز احتمالی (از قبیل حسابرسی، حسابداری و …) و انتقال و ارسال کلیه سوابق پرونده به اداره کل امور مالیاتی موصوف اقدام نمایند.

ماده 4:
اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ موظف است، در صورتی که هر کدام از پرونده‌های فعلی در آن اداره کل حسب مقررات این دستورالعمل فاقد شرایط موضوع ماده (2) این دستورالعمل تشخیص داده شوند، حداقل سه ماه قبل از انقضای مهلت رسیدگی آخرین اظهارنامه تسلیمی، پس از صدور مجوز توسط معاونت درآمدهای مالیاتی نسبت به انتقال پرونده به اداره کل امور مالیاتی ذی‌ربط اقدام نمایند.

ماده 5:
چنانچه پرونده منتخب در مرحله اعتراض به برگ مطالبه / تشخیص باشد، به منظور جلوگیری از تضییع حقوق مؤدی، اداره مبدأ موظف است در اسرع وقت نسبت به تشکیل جلسه و توافق یا عدم توافق با مؤدی در راستای مفاد ماده 238 قانون مالیات‌های مستقیم (ق.م.م.) اقدام نماید تا ضمن هماهنگی با اداره کل فناوری اطلاعات، پرونده جهت صدور برگ قطعی و سیر مراحل دادرسی به اداره کل مقصد منتقل گردد.

ماده 6:
چنانچه عملکرد سال / سال‌های قبل پرونده منتخب در مراحل دادرسی پس از ماده 238 ق.م.م. باشد، در هر مرحله ضمن هماهنگی با اداره کل فناوری اطلاعات جهت بستن موارد باز پرونده در سامانه یکپارچه مالیاتی، مابقی مراحل دادرسی در اداره کل امور مالیاتی مقصد تشکیل می‌گردد.

فصل چهارم: نحوه توزیع مالیات و عوارض ارزش افزوده استانی

ماده 7:
در خصوص پرونده‌های مالیاتی منتخب، اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ موظف است مالیات و عوارض واحدهای دارای یک یا چند محل فعالیت را در چارچوب مقررات قانونی و دستورالعمل‌های صادره به شماره 200/1400/522 مورخ 1400/11/09 و 200/1401/526 مورخ 1401/02/26، به حساب استان محل فعالیت (به تناسب حجم فعالیت) واریز و نتیجه را به دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتی اعلام نماید.
در این صورت، مرکز آموزش، پژوهش و برنامه‌ریزی مالیاتی متناسب با مالیات منظورشده در حساب اداره کل امور مالیاتی استان محل فعالیت، سهمیه‌های هر یک از استان‌های یادشده و مؤدیان بزرگ را اصلاح می‌نماید.

ماده 8:
در خصوص پرونده‌های مالیاتی خدمات ملی، مبالغ وصولی توسط اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ به دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتی اعلام و دفتر مذکور نسبت به توزیع آن‌ها بر اساس سرانه جمعیت اقدام می‌نماید.

ماده 9:
دفتر امور مؤدیان و خدمات مالیاتی موظف است در خصوص پرونده‌های انتقالی از/به مؤدیان بزرگ به/از سایر ادارات، مراتب را به منظور اصلاح سهمیه وصولی ادارات کل و توزیع عوارض، به مرکز آموزش، پژوهش و برنامه‌ریزی مالیاتی و دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتی اعلام نماید.

فصل پنجم. سایر مقررات

ماده 10:
پرونده‌های مالیاتی که بنا به تشخیص و دستور رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور جهت انتقال به/از اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ انتخاب می‌گردند، از شمول ضوابط تعیین‌شده در این دستورالعمل خارج است.

ماده 11:
چنانچه بر اساس اطلاعات واصله مشخص شود اشخاص حقوقی از طریق فعالیت‌های غیرواقعی (صوری) مبلغ فروش با سود غیرواقعی ابراز نموده‌اند، مشمول حد نصاب‌های ریالی موضوع این دستورالعمل نگردیده و قابل انتقال به اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ نمی‌باشند.

سید محمدهادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

دامنه کاربرد:

• داخلی ✅
• خارجی ✅

تاریخ اجرا:
از تاریخ ابلاغ

مدت اجرا:
نامحدود

مرجع ناظر:
دادستانی انتظامی مالیاتی

نحوه ابلاغ:
فیزیکی / سیستمی

یادداشت:
[1] بر اساس دستورالعمل شماره 200/1403/507 مورخ 1403/07/28 رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور، ماده 7 این دستورالعمل اصلاح شد.

متن قبل از اصلاح ماده 7:

«در خصوص پرونده‌های مالیاتی منتخب بر اساس شاخص‌های ریالی و متمرکز (دارای چند محل فعالیت)، اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ موظف است بر اساس دستورالعمل شماره 230/81003/د مورخ 1400/12/03، مالیات و عوارض واحدهای دارای چند محل فعالیت را پس از کسر کسورات قانونی به حساب استان محل فعالیت اصلی واریز نماید و نتیجه را به دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتی اعلام نماید.
متعاقباً ادارات کل امور مالیاتی محل فعالیت اصلی، عوارض یادشده را با رعایت بند (ب) ماده (6) قانون برنامه ششم توسعه جمهوری اسلامی ایران به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها و مناطق عشایری واریز نمایند.»

خاطرنشان می‌سازد به موجب دادنامه شماره 140331390002216656 مورخ 1403/09/13 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری، اطلاق عبارت «با رعایت بند (ب) ماده (6) قانون برنامه ششم توسعه جمهوری اسلامی ایران» از ماده 7 دستورالعمل شماره 200/1402/513 مورخ 1403/12/26 رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور نسبت به دوره زمانی 1400/10/10 (تاریخ لازم‌الاجرا شدن قانون مالیات بر ارزش افزوده) به بعد، ابطال شد.

تصویر دادنامه به موجب بخشنامه شماره 212/25939/ص مورخ 1403/12/22 مدیر کل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی ارسال شد.