تاریخ سند: 1402/07/10
شماره سند: 200/1402/509
کد سند: م/قانون مالیات های مستقیم/1402/509
وضعیت سند: معتبر
دستورالعمل مواد (4) و (5) قانون کمک به ساماندهی پسماندهای عادی با مشارکت بخش غیردولتی
مخاطبان
ادارات کل امور مالیاتی
موضوع
دستورالعمل مواد (4) و (5) قانون کمک به ساماندهی پسماندهای عادی با مشارکت بخش غیردولتی
در اجرای ماده (4) قانون کمک به ساماندهی پسماندهای عادی با مشارکت بخش غیر دولتی مصوب 1399/01/20 مبنی بر:
«سرمایهگذاری در ایجاد و بهرهبرداری از تأسیسات تبدیل پسماند به انرژی، معاف از پرداخت مالیات میباشد. قراردادهای خرید تضمینی برق از تأسیسات مذکور و عوارض مندرج در ماده (2) این قانون نیز مشمول این معافیتها است» و همچنین ماده (5) قانون مزبور مبنی بر:
«به منظور کمک به اجرای دقیق فرآیند اصولی مدیریت پسماند، مالیات مستقیم کلیه فعالیتهای مرتبط با مدیریت اجرایی پسماند شامل تفکیک از مبدأ، جمعآوری، پردازش، بازیافت، تولید انرژی و دفع با نرخ صفر محاسبه میشود.»
با استناد به قانون مدیریت پسماندها و آییننامه اجرایی آن، به منظور ایجاد وحدت رویه در اجرای مقررات مذکور توسط ادارات امور مالیاتی، موارد زیر مقرر میگردد:
الف- معانی واژهها و اصطلاحات مفاد احکام مزبور:
- قانون: قانون کمک به ساماندهی پسماندهای عادی با مشارکت بخش غیر دولتی مصوب 1399.
- سرمایهگذاری در ایجاد و بهرهبرداری از تأسیسات تبدیل پسماند به انرژی: سرمایهگذاری به منظور ایجاد تأسیسات تبدیل پسماند به انرژی همراه با اخذ مجوز از مراجع ذیربط.
- تأسیسات تبدیل پسماند به انرژی: مرکز مدیریت پسماند که پسماند عادی را به انواع انرژی تبدیل میکند.
- پسماند: مواد جامد، مایع و گاز (غیر از فاضلاب) که به طور مستقیم یا غیرمستقیم حاصل از فعالیت انسان بوده و از نظر تولیدکننده زائد تلقی میشود. پسماندها به پنج گروه تقسیم میشوند:
- پسماندهای عادی
- پسماندهای پزشکی (بیمارستانی)
- پسماندهای ویژه
- پسماندهای کشاورزی
- پسماندهای صنعتی
- پسماندهای عادی: کلیه پسماندهایی که به صورت معمول از فعالیتهای روزمره انسانها در شهرها، روستاها و خارج از آنها تولید میشود، از قبیل زبالههای خانگی و نخالههای ساختمانی.
تذکر: لجنهای حاصل از تصفیه فاضلابهای شهری و تخلیه چاههای جذبی فاضلاب خانگی در صورتی که خشک یا کم رطوبت باشند، در دسته پسماندهای عادی قرار دارند. - پسماندهای ویژه: کلیه پسماندهایی که به دلیل بالا بودن حداقل یکی از خواص خطرناک از قبیل سمیت، بیماریزایی، قابلیت انفجار یا اشتعال، خورندگی و مشابه آن به مراقبت ویژه نیاز داشته باشد و آن دسته از پسماندهای پزشکی و بخشی از پسماندهای عادی، صنعتی و کشاورزی که نیاز به مدیریت خاص دارند، جزء پسماندهای ویژه محسوب میشوند.
- مدیریت اجرایی پسماند: شخصیت حقیقی یا حقوقی که مسئول برنامهریزی، ساماندهی، مراقبت و عملیات اجرایی مربوط به تولید، جمعآوری، ذخیرهسازی، جداسازی، حمل و نقل، بازیافت، پردازش و دفع پسماندها و همچنین آموزش و اطلاعرسانی در این زمینه میباشد.
- جمعآوری: عملیات برداشت پسماند از محل تولید یا ذخیرهسازی و بارگیری آنها به درون گاری، موتور سهچرخ یا خودروی جمعآوری و جابجایی و تخلیه آن به ایستگاه انتقال، واحد پردازش یا محل دفع پسماند.
- تفکیک از مبدأ: جداسازی اجزای مختلف پسماند در محل تولید به منظور جمعآوری و مدیریت جداگانه آنها.
- پردازش: کلیه فرآیندهای مکانیکی، شیمیایی و بیولوژیکی که منجر به تسهیل در عملیات دفع گردد.
- بازیافت: فرآیند تبدیل پسماند به مواد یا انرژی قابل استفاده مجدد.
- دفع: کلیه روشهای از بین بردن یا کاهش خطرات ناشی از پسماندها از قبیل بازیافت، دفن بهداشتی و زبالهسوزی.
- فعالیتهای ششگانه: تفکیک از مبدأ، جمعآوری، پردازش، بازیافت، تولید انرژی و دفع مرتبط با مدیریت اجرایی پسماند عادی.
ب- معافیت مالیاتی موضوع ماده (4) قانون:
- درآمد ناشی از سرمایهگذاری در ایجاد و بهرهبرداری از تأسیسات تبدیل پسماند به انرژی مشمول معافیت مالیات بر درآمد میباشد.
- درآمد حاصل از فروش برق توسط تأسیسات تبدیل پسماند به انرژی طی قراردادهای خرید تضمینی مشمول معافیت مالیات بر درآمد میباشد.
- وزارت نیرو بابت عوارض دریافتی به عنوان تعرفه پسماند به ازای هر کیلووات ساعت برق مصرفی مازاد بر الگوی مصرف در قبوض مشترکان پرمصرف برق، با رعایت ماده (2) قانون، مشمول معافیت مالیاتی میباشد.
ج- نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده (5) قانون:
-1 اعمال نرخ صفر بابت هر یک از فعالیتهای ششگانه مربوط به پسماندهای عادی به صورت مجزا امکانپذیر میباشد.
-2 نرخ صفر به سایر پسماندها (پسماندهای پزشکی، کشاورزی، ویژه و صنعتی) قابل تسری نمیباشد.
-3 وفق بند (7) ماده (1) و تبصره (2) ماده (4) آییننامه اجرایی قانون مدیریت پسماندها، جزء ویژه پسماندهای عادی و کشاورزی، پسماند عادی محسوب نمیشود، لذا مشمول نرخ صفر مالیاتی نمیباشد.
-4 مدیریت اجرایی پسماندهای عادی در شهرها و روستاها و حریم آن به عهده شهرداریها و دهیاریها و در خارج از حوزه و وظایف شهرداریها و دهیاریها به عهده بخشداریها میباشد. مدیریتهای اجرایی میتوانند تمام یا بخشی از عملیات مربوط به جمعآوری، جداسازی و دفع پسماندها را به اشخاص حقیقی و حقوقی واگذار نمایند. لذا شرط لازم برای امکان برخورداری از نرخ صفر موضوع ماده (5) قانون برای اشخاص مزبور، اخذ مجوز/قرارداد از مدیریتهای اجرایی پسماندهای عادی میباشد.
تذکر: چنانچه مدیریت اجرایی پسماند به موجب مصوبات و ضوابط موضوعه به سایر سازمانهای وابسته به شهرداریها از جمله سازمان مدیریت پسماند تفویض شده باشد، سازمان مزبور مسئول ارائه مجوز و انعقاد قرارداد با اشخاص حقیقی و حقوقی میباشد.
د- ملاک تشخیص پسماند عادی:
-1 قانون مدیریت پسماندها مصوب 1383؛
-2 آییننامه اجرایی قانون مدیریت پسماندها مصوب 1384؛
-3 بخشی از پسماندهای عادی که نیاز به مدیریت خاص دارند، جزء پسماندهای ویژه محسوب و مشمول معافیت و نرخ صفر موضوع این دستورالعمل نمیشوند.
-4 ملاک عمل برای تشخیص پسماند عادی و ویژه، «حد تبدیل پسماند ویژه و عادی» موضوع نامه شماره 96/48620 مورخ 1397/04/16 سازمان حفاظت محیط زیست و اصلاحیههای بعدی آن میباشد.
هـ- سایر مقررات:
در اجرای تبصره (1) ماده (146) مکرر قانون مالیاتهای مستقیم، ارائه اظهارنامه مالیاتی، دفاتر و یا اسناد و مدارک موضوع ماده (95) قانون مزبور در موعد مقرر به ترتیبی که سازمان امور مالیاتی کشور اعلام مینماید، شرط برخورداری از نرخ صفر و معافیت مالیاتی موضوع این دستورالعمل خواهد بود.
سید محمدهادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور