دسته: دستورالعمل ها

تاریخ سند: 1403/02/25
شماره سند: 200/11237/د
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (سید محمد هادی سبحانیان)

مالیات مقطوع عملکرد سال 1402 برخی از صاحبان مشاغل در اجرای تبصره ماده (100) قانون مالیات های مستقیم، تهیه اظهارنامه مالیاتی پیش‌فرض برای برخی مؤدیان گروه‌های دوم و سوم آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده (95) قانون مالیات‌ های مستقیم

مخاطبان
مدیران کل محترم امور مالیاتی

موضوع
مالیات مقطوع عملکرد سال ۱۴۰۲ برخی از صاحبان مشاغل در اجرای تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیات‌های مستقیم، تهیه اظهارنامه مالیاتی پیش‌فرض برای برخی مؤدیان گروه‌های دوم و سوم آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده (۹۵) قانون مالیات‌های مستقیم

در اجرای ماده (۱۰۰) قانون مالیات‌های مستقیم مصوب سال ۱۳۹۴ و تبصره آن، و با رعایت مفاد بند (ج) تبصره (۶) قانون بودجه سال ۱۴۰۳ کل کشور، و به منظور تکریم مؤدیان، اجرای عدالت مالیاتی، تسهیل وصول مالیات و ایجاد هماهنگی و وحدت رویه در تعیین مالیات عملکرد سال ۱۴۰۲ برخی از صاحبان مشاغل، موارد ذیل مقرر می‌شود:

الف- مالیات مقطوع موضوع تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب ۱۳۹۴:

۱- تمامی صاحبان مشاغلی که مجموع فروش خالص کالا و ارائه خدمات آن‌ها در سال ۱۴۰۲ حداکثر ۱۵۰ برابر معافیت موضوع ماده (۸۴) قانون مالیات‌های مستقیم (مبلغ ۱۸۰,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال) بوده و فرم مالیات مقطوع برای آن‌ها در درگاه خدمات الکترونیک سازمان بارگذاری می‌شود، مشمول مقررات بند (الف) این دستورالعمل بوده و از نگهداری دفاتر و اسناد و مدارک موضوع قانون مالیات‌های مستقیم مصوب ۱۳۹۴ و ارائه اظهارنامه مالیاتی برای عملکرد مذکور معاف می‌باشند.
شمول این معافیت منوط به عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی خواهد بود.

تبصره: صاحبان مشاغل زیر مشمول تعیین مالیات مقطوع موضوع بند (الف) این دستورالعمل نمی‌باشند.
این مؤدیان در اجرای مقررات ماده (۱۰۰) قانون مذکور، مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی (از طریق تأیید یا تکمیل اظهارنامه پیش‌فرض و تسلیم آن در اجرای بند (ب) این دستورالعمل، یا تسلیم اظهارنامه مالیاتی با تکمیل فرم اظهارنامه مالیاتی حسب مقررات قانونی مربوطه) می‌باشند:

۱-۱) مؤدیانی که میزان فروش کالا و ارائه خدمات آن‌ها در سال ۱۴۰۲ بیش از مبلغ ۱۸۰,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال بوده است.

۲-۱) در پرونده‌های مشارکت مدنی، چنانچه سهم درآمد یا فروش حداقل یکی از شرکاء بیش از مبلغ مذکور در بند (۱-۱) باشد، یا مجموع درآمد مشارکت بیش از مبلغ ۳۶۰,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال باشد.

۳-۱) مؤدیانی که تا تاریخ ۱۴۰۳/۰۵/۱۰ برای آن‌ها فرم تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیات‌های مستقیم بارگذاری نشده است.

تبصره: حکم بند (۳-۱) مانع از بارگذاری فرم تبصره مذکور با درخواست مؤدیان محترم یا اتاق‌های اصناف و یا تشکل‌های حرفه‌ای ذی‌ربط آن‌ها بعد از تاریخ مذکور نخواهد بود.

۲- سازمان امور مالیاتی کشور با توجه به اطلاعات و سوابق موجود در پایگاه اطلاعاتی سازمان، مالیات مقطوع مشمولین بند (الف) این دستورالعمل را تعیین و مراتب را طی فرمی در درگاه خدمات الکترونیکی سازمان به نشانی
🔗 https://my.tax.gov.ir
بارگذاری می‌نماید.

در صورتی که فروش و درآمد خالص تعیین و اعلام شده توسط سازمان امور مالیاتی کشور، کمتر از مبلغ واقعی فروش و درآمد مؤدی باشد، مؤدی مکلف است میزان فروش واقعی خود را در سامانه درج نماید و مالیات مقطوع نیز در صورتی که فروش و درآمد خالص ابرازی مؤدی تا میزان حد نصاب مقرر در جزءهای (۱-۱) و (۲-۱) حسب مورد باشد، بر مبنای فروش ابرازی تعیین خواهد شد.

۳- مالیات مقطوع تعیین‌شده در اجرای بند (الف) این دستورالعمل قطعی است و در صورت عدم پذیرش مالیات مقطوع تعیین‌شده توسط مؤدی، وی مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی حداکثر تا تاریخ ۱۴۰۳/۰۵/۱۵ می‌باشد.

۴- چنانچه با رعایت کلیه قوانین و مقررات مربوطه، اسناد و مدارک مثبته‌ای از مؤدیانی که مالیات آن‌ها در اجرای بند (الف) این دستورالعمل به صورت مقطوع تعیین و قطعی شده است، به دست آید که مؤید فروش و درآمد بیش از فروش یا درآمد مبنای محاسبه و تعیین مالیات مقطوع باشد:

۴-۱) در صورتی که میزان درآمد بیش از حد نصاب‌های مذکور در جزءهای (۱-۱) و (۲-۱) بند (۱) فوق (مبالغ ۱۸۰,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰ یا ۳۶۰,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال) حسب مورد باشد،
مؤدی مذکور مشمول مفاد تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیات‌های مستقیم نبوده و علاوه بر محاسبه و مطالبه مالیات بر اساس مقررات ماده (۹۷) آن قانون،
مشمول جرائم متعلقه از جمله جریمه عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر قانونی و همچنین عدم امکان استفاده از کلیه معافیت‌ها و نرخ صفر از جمله معافیت موضوع ماده (۱۰۱) قانون مالیات‌های مستقیم خواهد شد.

2-4 در صورتی که کمتر از حد نصاب موضوع بند (1) فوق و مبلغ ما‌به‌التفاوت نیز بیش از پانزده درصد (15%) باشد، مالیات ما‌به‌التفاوت با رعایت مقررات مطالبه خواهد شد. ما‌به‌التفاوت مالیات مطالبه‌شده در اجرای این بند از دستورالعمل، مشمول جریمه موضوع ماده (192) قانون مالیات‌های مستقیم نخواهد شد.

-5 درخصوص صاحبان مشاغلی که بخشی از وجوه واریزی به حساب‌های بانکی آنها از طریق دستگاه‌های کارتخوان (POS) یا سایر ابزارهای پرداخت، درآمد آنها نمی‌باشد (از جمله نمایشگاه‌های اتومبیل و بنگاه‌های معاملات املاک)، این موضوع در تعیین مالیات مقطوع آنها لحاظ خواهد شد.

-6 چنانچه حسب اسناد و مدارک به‌دست‌آمده یا بررسی‌های انجام‌شده، مشخص شود موضوع فعالیت مؤدی در سامانه ثبت‌نام (اینتاکد یک یا چند فعالیت) که مبنای تعیین مالیات مقطوع قرار گرفته است، با موضوع فعالیت واقعی مؤدی در آن سال مغایرت دارد، ما‌به‌التفاوت مالیات مقطوع با رعایت نصاب مذکور در جزء (2-4) این دستورالعمل محاسبه شده و از طریق صدور برگ قطعی در درگاه الکترونیکی سازمان به مؤدی اعلام خواهد شد. این حکم مانع از رسیدگی به اعتراض مؤدی برابر مقررات قانون مالیات‌های مستقیم نخواهد بود.

-7 میزان مالیات مقطوع پزشکانی که در عملکرد سال 1402 مشمول حکم جزء (1) بند (ط) تبصره (6) قانون بودجه سال 1402 کل کشور بوده‌اند، معادل مالیات تعیین‌شده مطابق این دستورالعمل یا مالیات مکسوره آن‌ها، هرکدام که بیشتر باشد، تعیین می‌شود.

-8 صاحبان مشاغلی که در اجرای جزء (2) بند (ط) تبصره (6) قانون بودجه سال 1402، مکلف به استفاده از پایانه‌های فروشگاهی بوده و بر اساس گزارش واصله در سامانه گزارش‌های مردمی فرار مالیاتی و بازدید به‌عمل‌آمده، تخلف آن‌ها از حکم مذکور تأیید شده است، مشمول این دستورالعمل نمی‌باشند.

ب- تولید اظهارنامه پیش‌فرض برای صاحبان مشاغل گروه‌های دوم و سوم موضوع آیین‌نامه اجرایی ماده (95) قانون مالیات‌های مستقیم با فروش و درآمد خالص بیش از 180,000,000,000 ریال برای سال 1402:

-9 برای تمام یا بخشی از صاحبان مشاغل موضوع بند (ب) این دستورالعمل که میزان فروش و درآمد خالص آن‌ها حسب اطلاعات مندرج در پایگاه اطلاعاتی سازمان و یا فروش و درآمد خالص ابرازی، بیش از نصاب مقرر در جزءهای (1-1) و (2-1) بند (1) این دستورالعمل می‌باشد، سازمان امور مالیاتی اقدام به تهیه اظهارنامه مالیاتی پیش‌فرض براساس اطلاعات فوق و بارگذاری آن تا تاریخ 1403/05/10 در درگاه خدمات الکترونیکی سازمان به نشانی https://my.tax.gov.ir می‌نماید. چنانچه مؤدیان مذکور نسبت به تأیید یا تکمیل و تسلیم آن با حداقل مالیات مشخص‌شده در اظهارنامه پیش‌فرض اقدام نمایند، اظهارنامه مالیاتی آن‌ها در اجرای ماده (97) قانون مالیات‌های مستقیم، به‌عنوان اظهارنامه مالیاتی کم‌ریسک تلقی شده و بدون رسیدگی مورد پذیرش قرار گرفته و برگ قطعی بر مبنای آن صادر و ابلاغ خواهد شد.

-10 درخصوص مؤدیان موضوع بند (ب) این دستورالعمل، چنانچه با رعایت قوانین و مقررات، متعاقباً اسناد و مدارک مثبته‌ای به‌دست آید که مؤید فروش و درآمد بیش از میزان مبنای محاسبات اظهارنامه پیش‌فرض تأیید یا تکمیل و تسلیم‌شده باشد، مالیات ما‌به‌التفاوت و جرایم متعلقه با رعایت مقررات قانونی مطالبه خواهد شد.

ج- سایر مقررات:

-11 اطلاعات واصله به سازمان که در محاسبات مالیات مقطوع مؤدیان موضوع بند (الف) و درآمد مؤدیان موضوع بند (ب) این دستورالعمل که اظهارنامه مالیاتی آن‌ها به‌عنوان اظهارنامه مالیاتی کم‌ریسک تلقی شده، محاسبه گردیده است، به‌عنوان اطلاعات برداشت‌شده محسوب و در محاسبات و رسیدگی‌های بعدی حسب مورد برای اخذ مالیات ما‌به‌التفاوت، مبنای عمل نخواهد بود.

-12 مهلت پرداخت مالیات تعیین‌شده در اجرای بندهای (الف) و (ب) این دستورالعمل تا تاریخ 1403/05/15 می‌باشد. صاحبان مشاغلی که امکان پرداخت مالیات مقطوع در اجرای بند (2) این دستورالعمل و یا مالیات ابرازی در اجرای بند (9) این دستورالعمل را به‌صورت یک‌جا تا تاریخ مذکور ندارند، به شرح زیر می‌توانند نسبت به تقسیط و پرداخت مالیات مربوطه اقدام نمایند:

-1-12 در صورتی که مؤدی در هنگام درخواست تقسیط، دارای بدهی قبلی بابت عملکرد سال‌های قبل همین پرونده مالیاتی نباشد، مالیات مقطوع یا مالیات ابرازی در اجرای بند (9) این دستورالعمل حسب مورد به مدت 9 ماه (10 قسط مساوی) قابل تقسیط می‌باشد.

مفاد این بند در مورد مؤدیان دارای بدهی سال‌های قبل همین پرونده مالیاتی، چنانچه نسبت به ترتیب پرداخت بدهی‌های مربوط از طریق چک الکترونیک با رعایت مقررات ماده (167) قانون مالیات‌های مستقیم، حداکثر به مدت 6 ماه (7 قسط مساوی) اقدام نمایند، نیز جاری است.

-2-12 در صورتی که مؤدی در هنگام درخواست تقسیط، دارای بدهی قبلی بابت مالیات عملکردهای قبلی همین پرونده مالیاتی نباشد یا در اجرای قسمت اخیر بند (1-12) نسبت به ترتیب پرداخت بدهی خود از طریق چک الکترونیکی اقدام نماید، در صورت ترتیب پرداخت مالیات مقطوع یا مالیات ابرازی در اجرای بند (9) این دستورالعمل حسب مورد از طریق چک الکترونیک، مالیات متعلقه به مدت 14 ماه (15 قسط مساوی) تقسیط می‌گردد.

-3-12 در صورتی که مؤدی در هنگام درخواست تقسیط دارای بدهی بابت عملکردهای قبلی همین پرونده مالیاتی باشد، حداکثر امکان تقسیط مالیات مقطوع یا مالیات ابرازی را در اجرای بند (9) این دستورالعمل به مدت 4 ماه (5 قسط مساوی) خواهد داشت.

-13 برای مؤدیانی که در اجرای جزء (3) بند (الف) این دستورالعمل، با عدم پذیرش فرم تبصره ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم نسبت به تسلیم اظهارنامه مالیاتی اقدام نمایند، مالیات ابرازی حداکثر به مدت 2 ماه (3 قسط مساوی) قابل تقسیط خواهد بود.

-14 ادارات کل امور مالیاتی موظفند با رعایت مقررات ماده (191) قانون مالیات‌های مستقیم برای صاحبان مشاغلی که در اجرای بندهای (الف) یا (ب) این دستورالعمل (تأیید و ارسال فرم تبصره ماده (100) یا تأیید و تکمیل فرم اظهارنامه پیش‌فرض مطابق بند (9) فوق) اقدام می‌نمایند، امکان بخشودگی 100% (صددرصدی) جریمه‌ها موضوع مواد (190) (بابت تقسیط بدهی در صورت پرداخت در موعد مقرر)، (169) (بابت عدم صدور صورت‌حساب) و (272) قانون فوق را حسب مورد فراهم نمایند.

-15 در خصوص مؤدیانی که در املاک استیجاری فعالیت شغلی می‌نمایند، هزینه‌های اجاری به شرط احراز در محاسبه مالیات مقطوع مؤثر خواهد بود.

سید محمدهادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

دامنه کاربرد:

• 1- داخلی
• 2- خارجی

مرجع پاسخگویی:

1. به موجب بند 1 اصلاحیه این دستورالعمل به شماره 200/18698/د مورخ 1403/03/23 رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور، تاریخ 1403/03/25 به تاریخ 1403/05/10 تغییر یافت.
2. به موجب بند 2 اصلاحیه این دستورالعمل به شماره 200/18698/د مورخ 1403/03/23 رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور، تاریخ 1403/03/31 به تاریخ 1403/05/15 تغییر یافت.
3. به موجب بند 1 اصلاحیه این دستورالعمل به شماره 200/18698/د مورخ 1403/03/23 رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور، تاریخ 1403/03/25 به تاریخ 1403/05/10 تغییر یافت.
4. به موجب بند 2 اصلاحیه این دستورالعمل به شماره 200/18698/د مورخ 1403/03/23 رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور، تاریخ 1403/03/31 به تاریخ 1403/05/15 تغییر یافت.

تاریخ سند: 1403/03/23
شماره سند: 200/18698/د
کد سند: م/100/1403/
وضعیت سند: معتبر

اصلاح مواعید تعیین شده در دستورالعمل شماره 200/11237/د مورخ 1403/02/25 درخصوص مالیات مقطوع عملکرد سال 1402 برخی از صاحبان مشاغل در اجرای تبصره ماده (100) قانون مالیات های مستقیم

مخاطبان:
مدیران کل محترم امور مالیاتی

موضوع:
مالیات مقطوع عملکرد سال ۱۴۰۲ برخی از صاحبان مشاغل در اجرای تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیات‌های مستقیم

پیرو دستورالعمل شماره ۱۱۲۳۷/۲۰۰/د مورخ ۱۴۰۳/۰۲/۲۵ موضوع مالیات مقطوع سال ۱۴۰۲ برخی از صاحبان مشاغل در اجرای تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیات‌های مستقیم و تهیه اظهارنامه مالیاتی پیش‌فرض برای برخی مودیان گروه‌های دوم و سوم آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده (۹۵) قانون مالیات‌های مستقیم و با عنایت به مجوز قانونی مراجع مربوطه مبنی بر اینکه مهلت تسلیم اظهارنامه مالیاتی صاحبان مشاغل و پرداخت مالیات متعلق آنان تا تاریخ ۱۴۰۳/۰۵/۱۵ تمدید شده است، لذا در دستورالعمل مذکور مواعید تعیین‌شده به شرح ذیل اصلاح می‌شود:

۱. در بندهای (۱-۳) و (۹) تاریخ ۱۴۰۳/۰۳/۲۵ به تاریخ ۱۴۰۳/۰۵/۱۰ تغییر می‌یابد.

۲. در بندهای (۳) و (۱۲) تاریخ ۱۴۰۳/۰۳/۳۱ به تاریخ ۱۴۰۳/۰۵/۱۵ تغییر می‌یابد.

سید محمدهادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ سند: 1403/03/30
شماره سند: 57427
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: وزیر امور اقتصادی و دارایی (احسان خاندوزی)

دستورالعمل موضوع بند ” ت ” تبصره ” 6 ” قانون بودجه سال 1403 کل کشور

بنا به پیشنهاد شماره /200/6239ص مورخ 1403/03/29 سازمان امور مالیاتی کشور و در اجرای بند (ت) تبصره (6) قانون بودجه سال 1403 کل کشور، دستورالعمل اجرایی بند مذکور به شرح ذیل به تصویب می‌رسد:

1) کلیات و تعاریف:

مفاهیم و اصطلاحات به‌کاررفته در این دستورالعمل در معانی مشروحه زیر به‌کار می‌رود:

الف- اظهارنامه برآوردی: اظهارنامه مالیاتی است که بر اساس اطلاعات اقتصادی کسب‌شده از مؤدیان (شامل میزان فعالیت، اطلاعات موجود در سامانه‌های مالیاتی، سوابق مالیاتی پرونده عملکرد) تنظیم و حداقل حاوی اطلاعات هویتی، مبلغ فروش/درآمد محاسبه مأخذ مشمول مالیات و عوارض، ضریب محاسبه مأخذ مالیات و عوارض ارزش افزوده، نرخ و مالیات و عوارض ارزش افزوده می‌باشد.

ب- حسابرسی سامانه‌ای (سیستمی): در این نوع حسابرسی، سازمان امور مالیاتی کشور در خصوص مالیات بر ارزش افزوده، بر اساس معیارها و شاخص‌های تعیین‌شده، حسب اطلاعات اقتصادی کسب‌شده و سوابق پرونده عملکرد مؤدیان، میزان مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده و مالیات و عوارض متعلقه را محاسبه و اظهارنامه برآوردی مربوطه را به‌صورت سیستمی تولید و بر این اساس نسبت به صدور برگ مالیات قطعی اقدام می‌نماید.

پ- ضریب محاسبه مأخذ مالیات و عوارض ارزش افزوده: ضریبی است که با توجه به میزان اعتبارپذیری خرید کالا و خدمات فعالیت‌های مشمول مؤدیان، با اعمال آن در مبلغ فروش/درآمد محاسبه مأخذ مشمول مالیات و عوارض، مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده به شرح این دستورالعمل تعیین می‌شود.

ت- مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده: با اعمال ضریب محاسبه مأخذ مالیات و عوارض ارزش افزوده در مبلغ فروش/درآمد محاسبه مأخذ مشمول مالیات و عوارض تعیین می‌شود.

ث- مؤدیان مشمول: کلیه اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل که بر اساس شرایط فراخوان‌های ثبت‌نام و اجرای نظام مالیات بر ارزش افزوده، مشمول قانون مالیات بر ارزش افزوده شده‌اند و اظهارنامه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده خود را در موعد مقرر تسلیم نموده‌اند.
همچنین صاحبان مشاغلی که هر یک از دوره‌های مالیات بر ارزش افزوده سنوات 1387 لغایت 1402 آن‌ها قطعی نشده است.

2) نحوه تعیین فروش/درآمد برای محاسبه مأخذ مشمول مالیات و عوارض:

فروش/درآمد مؤدیان مشمول این دستورالعمل برای تعیین مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده هر یک از دوره یا دوره‌های مالیاتی، حسب مورد به شرح زیر تعیین می‌شود:

2-1- فروش ابرازی طبق اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی خارج از موعد مقرر، صرفاً برای مؤدیانی که اظهارنامه خود را خارج از مهلت مقرر تسلیم نموده‌اند.

2-2- فروش قطعی یا تشخیصی یا ابرازی پرونده مالیات بر درآمد (عملکرد) سال مربوط، حسب مورد.

تبصره: در خصوص مؤدیانی که پرونده مالیات بر درآمد آن‌ها قطعی نشده است، مبلغ فروش/درآمد محاسبه مأخذ مشمول مالیات و عوارض برابر با هفتاد (70) درصد فروش تشخیصی مالیات بر درآمد عملکرد، در صورتی که از فروش ابرازی مالیات بر درآمد عملکرد آن کمتر نباشد، تعیین می‌شود.

2-3- اطلاعات موجود در سامانه‌های مالیاتی از جمله اطلاعات واصله در اجرای مقررات مواد (169) و (169 مکرر) قانون مالیات‌های مستقیم قبل و پس از اصلاحیه سال 1394 حسب مورد.

2-4- مبلغ واریزی به حساب‌های بانکی مؤدیان مشمول این دستورالعمل از طریق دستگاه کارت‌خوان بانکی (پوز) یا ابزار پرداخت‌ها برای هر دوره مالیاتی (صرفاً برای سال‌های 1400 تا 1402) با در نظر گرفتن مشاغل مستثنی‌شده از قبیل بنگاه‌های مشاور املاک و نمایشگاه‌های اتومبیل، با رعایت تبصره (2) این بند.

2-5- مبلغ فروش/درآمد بر اساس فرم پذیرفته‌شده موضوع تبصره ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم برای صاحبان مشاغل مشمول تبصره مذکور برای هر سال.

تبصره 1- بیشترین مبالغ فروش/درآمد تعیین‌شده به شرح هر یک از بندهای فوق، مبنای تعیین مبلغ فروش/درآمد محاسبه مأخذ مشمول مالیات و عوارض هر دوره قرار خواهد گرفت.

تبصره 2- در مورد مشاغلی که با توجه به نوع کسب‌وکار، کلیه وجوه واریزی از طریق دستگاه کارت‌خوان بانکی (پوز) یا درگاه پرداخت الکترونیکی به‌عنوان درآمد صاحب حساب محسوب نمی‌شود، سازمان امور مالیاتی کشور می‌تواند از سایر روش‌های تعیین‌شده در این بند نسبت به تعیین میزان فروش/درآمد مؤدیان مشمول اقدام نماید.

3) مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده برای انواع فعالیت‌های خدماتی، تولیدی و بازرگانی به شرح ذیل محاسبه می‌گردد:

در خصوص کلیه مؤدیان، مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده برابر با هفتاد (70) درصد فروش/درآمد به‌دست‌آمده از اطلاعات موجود در پایگاه داده‌های سازمان به شرح بند (2) دستورالعمل با اعمال درصدی از ضریب مالیاتی موضوع ماده (154) قانون مالیات‌های مستقیم قبل از اصلاحیه سال 1394 (برای عملکرد سنوات قبل از سال 1398) یا درصدی از نسبت سود فعالیت (ویژه) متناسب با ویژگی هر کسب‌وکار از قبیل میزان اعتبارپذیری آن‌ها برای عملکرد سنوات 1398 به بعد، حسب مورد محاسبه می‌شود.

4) سایر مقررات:

4-1- با عنایت به صدر حکم بند (ت) تبصره (6) قانون بودجه سال 1403، سازمان امور مالیاتی کشور می‌تواند حداکثر تا پایان سال 1403 با رعایت این دستورالعمل، در خصوص هر یک از دوره‌های مالیاتی مؤدیان مشمول، پس از تعیین مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده به‌صورت سیستمی، با اعمال ضریب محاسبه مأخذ مالیات و عوارض ارزش افزوده در مبلغ فروش/درآمد محاسبه مأخذ مشمول مالیات و عوارض به‌دست‌آمده و با توجه به نرخ مربوط به هر سال، نسبت به تولید اظهارنامه برآوردی و صدور برگ قطعی مالیات و عوارض ارزش افزوده متعلقه اقدام نماید.

در اجرای این بند، چنانچه مالیات و عوارض ابرازی مؤدی در اظهارنامه‌های خارج از موعد مقرر از مالیات و عوارض محاسبه‌شده وفق این دستورالعمل بیشتر باشد، مالیات و عوارض ابرازی مؤدی مبنای تولید اظهارنامه برآوردی و صدور برگ مالیات قطعی خواهد شد.

4-2- چنانچه مجموع مالیات و عوارض محاسبه‌شده سالیانه هر پرونده از طریق محاسبات سیستمی بیشتر از مبلغ 10,000,000,000 (ده میلیارد) ریال باشد، رسیدگی پرونده دوره‌های مالیاتی آن سال از شمول این دستورالعمل خارج می‌گردد.
چنانچه در یک سال، برخی دوره‌های مالیاتی مشمول این دستورالعمل قرار نگیرند، حدنصاب فوق به نسبت تعداد دوره‌های مشمول دستورالعمل به کل دوره‌های مالیاتی قابل اعمال می‌باشد.

4-3- چنانچه متعاقباً به موجب اسناد و مدارک به‌دست‌آمده یا اطلاعات استخراج‌شده از پایگاه‌های اطلاعاتی سازمان امور مالیاتی کشور، افزایش میزان فروش/درآمد مؤدی محرز شود، مالیات و عوارض ارزش افزوده و جرائم متعلقه وفق قانون مالیات بر ارزش افزوده و مقررات مربوطه مطالبه خواهد شد.

۴-۴- بستانکاری (مازاد اعتبار) دوره‌های مالیاتی رسیدگی و مورد تأیید که استرداد نشده و حسب درخواست مؤدی به دوره مالیاتی بعدی انتقال داده شده است، به عنوان بستانکاری مؤدی محسوب و از بدهی مالیات و عوارض تعیین‌شده دوره‌های مالیاتی وفق این دستورالعمل قابل کسر می‌باشد.

۴-۵- جریمه‌های مؤدیانی که مجموع مالیات و عوارض ارزش افزوده کل دوره‌های تعیین‌شده آن‌ها در اجرای این دستورالعمل، کمتر از پنج برابر سقف معافیت موضوع ماده (۸۴) قانون مالیات‌های مستقیم در سال ۱۴۰۳ (کمتر از مبلغ ۷/۲۰۰/۰۰۰/۰۰۰ ریال) باشد، مشروط به پرداخت مالیات و عوارض حداکثر ظرف یک سال از تاریخ ابلاغ برگ مالیات قطعی، بخشیده می‌شود.

۴-۶- در صورتی که پس از اعتراض مؤدی و حسب بررسی‌های به عمل آمده توسط اداره امور مالیاتی، محرز شود بخشی از مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده مربوط به فعالیت معاف مؤدی بوده و یا وفق مقررات موضوعه جزء مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده نبوده و همچنین در خصوص اشتباه در محاسبه جرایم یا قبوض پرداخت مالیات، اداره امور مالیاتی ذی‌ربط در اجرای بندهای (۱) و (۲) ماده (۳۰) آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده (۲۱۹) قانون مالیات‌های مستقیم، نسبت به صدور برگ قطعی مالیات و عوارض اصلاحی اقدام می‌نماید.

۴-۷- مرجع رسیدگی به اعتراض مؤدیان نسبت به مالیات تعیین‌شده طبق اوراق قطعی صادره، هیأت حل اختلاف مالیاتی خواهد بود. [2]

۴-۸- در صورت اعتراض مؤدی به مبلغ مالیات و عوارض ارزش افزوده قطعی‌شده در اجرای مفاد حکم بند (ت) تبصره (۶) قانون بودجه سال ۱۴۰۳ کل کشور، تا زمان قطعیت مالیات و عوارض پرونده مالیاتی، صدور گواهی موضوع ماده ۱۸۶ قانون مالیات‌های مستقیم با پرداخت مالیات مورد قبول مؤدی بلامانع بوده و همچنین اقدامات اجرایی در این خصوص فاقد موضوعیت می‌باشد.

۴-۹- با توجه به ماهیت و تنوع کسب‌وکارها، به سازمان امور مالیاتی کشور اجازه داده می‌شود برای تمام گروه‌ها یا برخی از مؤدیان مشمول این دستورالعمل در تمام یا برخی از نقاط کشور و برای یک یا چند دوره مالیاتی، نسبت به تعدیل ضرایب مالیاتی موضوع بند ۳ دستورالعمل برای تعیین مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده حداکثر تا میزان پنجاه (۵۰) درصد اقدام نماید.

۴-۱۰- مفاد این دستورالعمل در خصوص هر یک از دوره‌های مالیات بر ارزش افزوده سنوات ۱۳۸۷ لغایت ۱۴۰۰ اشخاص حقوقی مشمول که نسبت به تسلیم اظهارنامه در موعد مقرر اقدام نموده و توسط اداره امور مالیاتی مورد رسیدگی واقع نشده است و همچنین برای هر یک از دوره‌های مالیاتی سنوات ۱۳۸۷ لغایت ۱۴۰۲ صاحبان مشاغل که پرونده هر یک از دوره‌های آن‌ها قطعی نشده، جاری می‌باشد.

سید احسان خاندوزی
وزیر امور اقتصادی و دارایی

[۱] به موجب اصلاحیه دستورالعمل موضوع بند (ت) تبصره (۶) قانون بودجه سال ۱۴۰۳ کل کشور، به شماره ۱۹۸۰۲۶ مورخ ۱۴۰۳/۱۱/۰۳ این بند اصلاح شد.
متن قبل از اصلاح:
«چنانچه مالیات و عوارض ارزش افزوده محاسبه‌شده سالیانه مؤدی بیشتر از مبلغ ۱/۰۰۰/۰۰۰/۰۰۰ ریال باشد، از شمول این دستورالعمل خارج می‌گردد.»

[۲] به موجب اصلاحیه دستورالعمل موضوع بند (ت) تبصره (۶) قانون بودجه سال ۱۴۰۳ کل کشور، به شماره ۱۹۸۰۲۶ مورخ ۱۴۰۳/۱۱/۰۳ این بند اصلاح شد.
متن قبل از اصلاح:
«مرجع رسیدگی به اعتراض مؤدیان نسبت به مالیات تعیین‌شده طبق اوراق قطعی صادره، هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع تبصره (۱) ماده (۲۱۶) قانون مالیات‌های مستقیم می‌باشد. هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی موضوع تبصره (۱) ماده (۲۱۶) قانون مالیات‌های مستقیم، در مقام هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی نسبت به رسیدگی به شکایت مؤدی و صدور رأی اقدام نمایند. در صورت اعتراض مؤدی به رأی صادره مطابق مقررات ماده (۲۴۷) قانون مالیات‌های مستقیم، موضوع قابل رسیدگی در هیأت تجدیدنظر قانون مالیات‌های مستقیم خواهد بود.»