نوع: دستورالعمل

شماره: 200/10238/150446

تاریخ صدور: 1400/09/21

مرجع تصویب: وزیر امور اقتصادی و دارایی

نوع: دستورالعمل

شماره: 200/10238/150446

تاریخ صدور: 1400/09/21

مرجع تصویب: وزیر امور اقتصادی و دارایی

بند 1

در اجرای تبصره (1) ماده (238) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی 1400/03/02، موضوع ماده (48) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 مجلس شورای اسلامی، مقرر می‌دارد:

1- کلیه مودیان پس از ابلاغ برگ تشخیص مالیات یا برگ اعلام نتیجه رسیدگی یا برگ مطالبه/استرداد صادره، چنانچه نسبت به هر یک از آنها معترض باشند، می‌بایستی ظرف مدت 30 روز از تاریخ ابلاغ اوراق مذکور با ارائه دلایل و اسناد و مدارک کتبا از اداره امور مالیاتی ذی‌ربط تقاضای رسیدگی مجدد نمایند.

ضمناً مودیان می‌توانند در موعد مقرر قانونی یاد شده درخواست خود را به صورت الکترونیکی از طریق پنجره واحد خدمات الکترونیکی سازمان امور مالیاتی کشور به نشانی

www.tax.gov.ir ارسال نمایند. این اقدام مودیان به منزله ثبت درخواست مکتوب آنها در موعد مقرر برای رسیدگی مجدد خواهد بود.

همچنین مودیان می‌توانند هم‌زمان با اعتراض به برگ تشخیص یا مطالبه مالیات یکی از مراجع موضوع بند (3) ماده 244 قانون مالیات‌های مستقیم را به عنوان نماینده خود برای شرکت در جلسات هیأت حل اختلاف مالیاتی معرفی نمایند.

بند 2

2- حوزه کاری اعتراضات و شکایات با رعایت مقررات قانونی موظفند به منظور انجام رسیدگی مجدد مبتنی بر دلایل و اسناد و مدارک ارائه شده از سوی مودی در بازه زمانی ماده (238) قانون مزبور، پرونده مالیاتی به همراه مستندات ارائه شده از طرف مودی را به منظور رسیدگی به اعتراض به عمل آمده توسط مودی و حل و فصل اختلاف موجود، به صورت الکترونیکی برای مسئول/مسئولان مربوط ارسال نماید.

بند 3

3- مسئول/مسئولان مربوط که از طرف سازمان مشخص می‌شوند، موظف است حداکثر ظرف 45 روز از تاریخ ثبت اعتراض مودی در سامانه، به اعتراض مودی رسیدگی و به شرح ذیل اقدام نماید:

1-3

در مواردی که نظر مسئول/مسئولان مربوط دائر بر عدم پذیرش اعتراض مودی و یا رد مندرجات برگ تشخیص مالیات و حسب مورد برگ مطالبه/استرداد باشد، می‌بایستی ضمن درج نتیجه رسیدگی مجدد در سامانه نسبت به اعلام نظر خود از طریق سامانه به مودی اقدام نمایند.

این اقدام مستلزم اعلام نظر مودی نمی‌باشد مگر اینکه نظر مسئول/مسئولان مربوط در خصوص عدم پذیرش اعتراض، مورد قبول مودی قرار گیرد که در این حالت می‌بایست:

• در موارد برگزاری جلسات حضوری با مودی، مراتب پذیرش وی اخذ و در سامانه ثبت و بارگذاری شود.
• در موارد برگزاری جلسات بدون حضور مودی، اعلام قبولی وی در بازه زمانی اجرای ماده 238 قانون از طریق سامانه اعلام شود.

در حالت اخیر پرونده از لحاظ درآمد مشمول مالیات مختومه بوده و برگ قطعی مالیات از مأخذ مندرج در برگ تشخیص/مطالبه صادر و به صورت الکترونیکی به مودی ابلاغ خواهد شد.

2-3

در صورت برگزاری جلسه حضوری با مودی، چنانچه نظر مسئول/مسئولان مربوط تعدیل درآمد/مأخذ مشمول مالیات باشد، می‌بایست ضمن درج نتیجه رسیدگی مجدد در سامانه، مراتب پذیرش یا عدم پذیرش مودی را از وی اخذ و در سامانه ثبت و بارگذاری نمایند.

در مواردی که جلسه رسیدگی مجدد بدون حضور مودی برگزار می‌شود، مسئول/مسئولان مربوط می‌بایستی نتیجه رسیدگی مجدد انجام شده را در سامانه ثبت و از طریق ارسال پیامک به اطلاع مودی برسانند تا مودی مزبور مراتب پذیرش یا عدم پذیرش خود را نسبت به درآمد/مأخذ مشمول مالیات ناشی از نتیجه رسیدگی مجدد مضبوط در سامانه ثبت و حداکثر تا آخرین روز مهلت اجرای ماده 238 قانون مزبور از طریق سامانه به اطلاع اداره امور مالیاتی برساند.

عدم اظهار نظر مودی در این خصوص به منزله عدم رفع اختلاف با اداره امور مالیاتی خواهد بود.

بند 4

4- در صورت عدم تمکین مودی نسبت به درآمد/مأخذ مشمول مالیات تعدیل شده، ضمن انعکاس موضوع در پرونده/سامانه مالیاتی، پرونده برای رسیدگی به مابه‌التفاوت تا مبلغ مورد اعتراض مودی، به صورت الکترونیکی به هیأت حل اختلاف مالیاتی ارجاع خواهد شد.

در فرآیند رسیدگی به اعتراض مودی در هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی، صرفاً موارد اعتراضی که مودی کماکان به آن معترض بوده و در مرحله رسیدگی مجدد موضوع ماده (238) قانون مالیات‌های مستقیم توسط مسئول/مسئولان مربوط مورد پذیرش واقع نشده است، قابل طرح و رسیدگی خواهد بود.

لذا مسئول/مسئولان مربوط موظفند موارد اعتراضی مورد پذیرش خود و نیز موارد اعتراضی که مودی در اجرای ماده (238) قانون مزبور از آن صرف نظر نموده بود را به همراه درآمد/مأخذ مشمول مالیات قابل طرح در هیأت حل اختلاف مالیاتی، به تفکیک در پرونده/سامانه یکپارچه مالیاتی درج نمایند.

بند 5

5- مسئول/مسئولان مربوط موظفند نتایج رسیدگی به اعتراض مودی را ضمن تنظیم فرمی حاوی اظهارنظر و ارقام و اقلام اولیه مندرج در اظهارنامه مالیاتی و تغییرات ناشی از حسابرسی مالیاتی و رفع اختلاف شده در اجرای ماده (238) قانون مالیات‌های مستقیم را در سامانه یکپارچه مالیاتی درج نمایند.

بند 6

6- به استناد مفاد ماده (239) قانون مالیات‌های مستقیم، پس از ابلاغ برگ تشخیص یا مطالبه/استرداد، چنانچه مودی در اجرای ماده (238) قانون مزبور اختلافات خود با اداره امور مالیاتی را رفع نماید، پرونده از لحاظ درآمد مشمول مالیات مختومه تلقی می‌گردد و پس از آن انصراف از توافق انجام شده با مسئول/مسئولان مربوط و پذیرش درخواست احاله پرونده به هیأت حل اختلاف مالیاتی، امکان‌پذیر نخواهد بود.

مفاد این دستورالعمل از تاریخ لازم‌الاجرا شدن قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 برای مودیان مالیاتی و سازمان امور مالیاتی کشور لازم‌الاجرا می‌باشد.

بند 7

7- حذف شد.

دستورالعمل

نوع: دستورالعمل

شماره: 155345

تاریخ صدور: 1402/08/07

مرجع تصویب: وزیر امور اقتصادی و دارایی

متن اصلی

پاراگراف آخر اصلاحیه دستورالعمل اجرایی ماده 238 قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1400/03/02 به شماره 84380 مورخ 1402/05/14،

به شرح زیر اصلاح می‌شود:

مفاد این دستورالعمل از تاریخ 1400/09/21 برای مودیان مالیاتی و سازمان امور مالیاتی کشور لازم‌الاجرا می‌باشد.

نوع: دستورالعمل

شماره: 140920

تاریخ صدور: 1402/07/30

مرجع تصویب: وزیر امور اقتصادی و دارایی

مقدمه

وفق تبصره ماده (14) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400

«بعد از استقرار سامانه مؤدیان، سازمان مجاز است حداکثر یک درصد (1%) از پرونده‌های مالیاتی مؤدیان عضو سامانه مؤدیان را با اولویت مؤدیان بزرگ مورد رسیدگی قرار دهد. چگونگی انتخاب مؤدیانی که پرونده آن‌ها باید مورد رسیدگی قرار گیرد، در دستورالعملی که با پیشنهاد سازمان به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی می‌رسد، معین می‌شود. سازمان مکلف است تا پایان مهرماه هر سال فهرست اسامی مؤدیانی که مشمول رسیدگی قرار می‌گیرند را در سامانه عملیات الکترونیکی خود اعلام عمومی کند.»

در اجرای حکم یاد شده دستورالعمل چگونگی انتخاب مؤدیانی که پرونده آن‌ها باید مورد رسیدگی قرار گیرد، به شرح زیر مصوب می‌شود:

بند 1

1 ـ واژه‌ها و اصطلاحات به کار برده شده در این دستورالعمل به شرح زیر تعریف می‌شود:

سازمان: سازمان امور مالیاتی کشور;

قانون: قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02;

سامانه مودیان: سامانه موضوع بند (پ) ماده (1) قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان;

مودیان: اشخاص موضوع بند (ج) ماده (1) قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان;

مودیان مشمول: مودیان مشمول مالیات بر ارزش افزوده عضو سامانه مودیان;

مودیان عضو سامانه مودیان: مودیانی که دارای حداقل یک شناسه یکتای حافظه مالیاتی باشند;

مودیان منتخب: مودیانی که بر اساس این دستورالعمل برای رسیدگی انتخاب می‌شوند;

دوره مالیاتی: دوره مالیاتی موضوع بند (خ) ماده (1) قانون با رعایت ماده (19) قانون;

پرونده مالیاتی مودیان: کلیه دوره‌های مالیاتی سال قبل مودیان مشمول;

مالیات و عوارض: مالیات و عوارض ارزش افزوده.

بند 2

2 ـ بعد از استقرار سامانه مودیان سازمان مجاز است حداکثر یک درصد (1%) از پرونده‌های مالیاتی مودیان عضو سامانه مذکور را با اولویت مودیان بزرگ مورد رسیدگی قرار دهد.

تبصره:

سازمان مکلف است حداکثر تا پایان مهرماه هر سال، نسبت به اعلام اسامی مودیان منتخب به منظور رسیدگی به پرونده مالیاتی مودیان مزبور، در سامانه اطلاع‌رسانی سازمان مالیاتی به آدرس https://www.intamedia.ir برای اطلاع عموم اقدام نماید.

بند 3

3 ـ سازمان مجاز است مودیان منتخب را بر اساس معیارها و شاخص‌های زیر از بین مودیان مشمول تعیین نماید:

3-1) بر اساس حجم فعالیت:

• 3-1-1 ـ مودیان دارای بالاترین میزان فروش کالا و خدمات مشمول (مالیات و عوارض فروش);
• 3-1-2 ـ مودیان دارای بالاترین میزان مالیات بر ارزش افزوده ابرازی;
• 3-1-3 ـ مودیان دارای بالاترین میزان خرید کالا و خدمات مشمول (مالیات و عوارض خرید);

3-2) بر اساس نوع شخص:

• 3-2-1 ـ اشخاص حقوقی پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار و یا بازارهای خارج از بورس دارای مجوز;
• 3-2-2 ـ مودیان اداره کل امور مالیاتی مودیان بزرگ به استثنای فعالان اقتصادی دارای فعالیت صرفا معاف;
• 3-2-3 ـ اشخاص حقوقی مشمول دریافت یارانه از دولت;
• 3-2-4 ـ شهرداری‌ها و دهیاری‌ها;
• 3-2-5 ـ شرکت‌های گروه (هلدینگ‌ها).

3-3) بر اساس شاخص‌ها و معیارهای ریسک

مودیان با ریسک بالا بر اساس معیارها، شاخص‌ها و نصاب‌های تعیین شده توسط سازمان.

بند 4

4 ـ آن دسته از پرونده‌های مالیاتی مودیان که وفق مقررات ماده (14) قانون بدون رسیدگی قطعی می‌شود، چنانچه به موجب اسناد و مدارک مثبته به دست آمده یا اطلاعات استخراج شده از پایگاه‌های اطلاعاتی سازمان امور مالیاتی کشور، کتمان بخشی از درآمد یا فعالیت، عدم صدور صورتحساب از طریق سامانه مودیان، کم‌اظهاری یا بیش‌اظهاری احراز و اثبات شود، اجرای حکم تبصره ماده (14) قانون، مانع مطالبه مالیات و عوارض قانونی و جرایم متعلقه وفق قانون و مقررات موضوعه نخواهد بود.

بند 5

5 ـ تا زمان فراخوان همه مودیان موضوع قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان (فراخوان کلیه مودیان برای صدور صورتحساب الکترونیکی)، پذیرش اعتبار مالیاتی (مربوط به صورتحساب‌های خرید خارج از سامانه مودیان) مودیانی که در اجرای این دستورالعمل برای رسیدگی انتخاب نمی‌شوند، مستلزم رسیدگی می‌باشد.

دستورالعمل

شماره: 200/1402/511

تاریخ صدور: 1402/09/20

مرجع تصویب: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

الف

در اجرای ماده ۴ آیین‌نامه اجرایی اصلاحی ماده ۶ قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان و تبصره‌های آن، موضوع بخشنامه شماره 83097/200/د مورخ ۱۴۰۰/۱۲/۱۴، به منظور افزایش حد مجاز فروش مؤدیان عضو سامانه مؤدیان، موارد ذیل را مقرر می‌دارد:

الف- افزایش حد مجاز فروش از طریق پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی مالیات بر ارزش افزوده دوره مشابه سال قبل:

• در صورتی که مؤدی تمام یا قسمتی از بدهی مالیات بر ارزش افزوده دوره مشابه سال قبل را پرداخت نکرده یا نسبت به ترتیب پرداخت آن اقدام ننموده باشد، می‌تواند با پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی مالیات بر ارزش افزوده مربوط به دوره مزبور، از افزایش حد مجاز فروش مندرج در ماده ۶ قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان حداکثر تا مبلغ فروش ابرازی بهره‌مند شود.

1. در این صورت اداره امور مالیاتی می‌بایست مبلغ پرداخت یا ترتیب پرداخت داده شده را حداکثر ظرف همان روز از طریق اداره کل امور مالیاتی ذی‌ربط به معاونت فناوری‌های مالیاتی اعلام نماید تا نسبت به افزایش حد مجاز فروش تا سقف مشخص شده در ماده ۶ قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان اقدام شود.
2. در صورتی که پرونده دوره مشابه سال قبل مؤدی پیش از درخواست افزایش حد مجاز فروش، مورد رسیدگی قرار گرفته و به قطعیت رسیده باشد و در اثر آن اعتبار مالیاتی قطعی شده کمتر از اعتبار مالیاتی ابرازی مؤدی باشد، مبلغ پرداخت یا ترتیب پرداخت داده شده بدهی جهت افزایش حد مجاز فروش تا سقف مشخص شده در ماده ۶ قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان، پس از کسر مابه‌التفاوت اعتبار مالیاتی قطعی‌شده و اعتبار مالیاتی ابرازی پرداخت نشده، می‌بایست به معاونت فناوری‌های مالیاتی اعلام شود.

ب

ب- افزایش حد مجاز فروش از طریق پرداخت مالیات و عوارض متعلقه یا ارائه تضمین :

• در صورت درخواست مؤدی برای افزایش حد مجاز فروش از این طریق، مؤدی موظف به پرداخت مالیات و عوارض فروش یا ارائه تضمین متناسب با میزان افزایش حد مجاز فروش درخواستی (با ملحوظ نظر قرار دادن نرخ مالیات بر ارزش افزوده) می‌باشد.

1. در صورت پرداخت مالیات و عوارض متعلق، حد مجاز فروش متناسب با نرخ مالیات و عوارض فروش تا سقف مالیات و عوارض فروش پرداختی به صورت سیستمی افزایش می‌یابد.
2. در صورت ارائه تضمین توسط مؤدی از قبیل سپرده بانکی، ضمانت‌نامه بانکی، وثیقه ملکی یا چک صیادی (بنفش رنگ)، ادارات امور مالیاتی موظفند نسبت به دریافت هریک از تضامین یادشده معادل مالیات و عوارض متعلق اقدام و مراتب را حداکثر ظرف همان روز از طریق اداره کل امور مالیاتی ذی‌ربط جهت افزایش حد مجاز فروش متناسب با نرخ مالیات و عوارض فروش تا سقف مالیات و عوارض فروش تضمینی، به معاونت فناوری‌های مالیاتی اعلام نمایند.
3. ادارات کل امور مالیاتی موظفند سررسید تضامین موضوع این بند در هر دوره مالیاتی را صرفاً به تاریخ‌های زیر دریافت نمایند. در هر دوره پس از انقضای مهلت ارسال اظهارنامه (اصلاح، تکمیل و استرداد)، در صورت پرداخت یا ترتیب پرداخت مانده بدهی ابرازی ظرف مهلت مقرر قانونی و یا در صورت بدهکار نبودن مؤدی طبق اظهارنامه ارسالی در آن دوره، تضامین دریافتی به مؤدی مسترد خواهد شد. در غیر این ‌صورت نسبت به وصول بدهی مالیات و عوارض ارزش افزوده از محل تضامین مربوطه اقدام خواهد شد.

شایان ذکر است پس از برقراری تمهیدات سیستمی، فرآیند پیش‌بینی شده در این دستورالعمل بصورت غیردستی و برخط انجام خواهد شد.

سید محمدهادی سبحانیان

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

نوع: دستورالعمل

شماره: 200/77070/د

تاریخ صدور: 1402/11/04

مرجع تصویب: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

مخاطبین

ادارات کل امور مالیاتی

مرکز دادرسی مالیاتی

با سلام

پیرو دستورالعمل جزء (1) بند (ب) تبصره (6) قانون بودجه سال 1402 کل کشور و اصلاحیه‌های آن به شماره های‌ 5570 مورخ 1402/01/19 و 111215 مورخ 1402/06/20، به ‌پیوست اصلاحیه دستورالعمل مزبور به شماره 211160 مورخ 1402/10/30 که به توشیح وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی رسیده است، جهت اطلاع و بهره ‌برداری لازم ارسال می‌ شود.

وفق بند (3) اصلاحیه پیوست مبنی بر «با توجه به ماهیت و تنوع کسب و کارها به سازمان امور مالیاتی کشور اجازه داده می‌ شود برای تمام گروه ‌ها یا برخی از مودیان مشمول این دستورالعمل در تمام یا برخی از نقاط کشور و برای یک یا چند دوره مالیاتی، نسبت به تعدیل درصدهای موضوع بندهای (4)، (5) و (7) این دستورالعمل برای تعیین مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده، حداکثر تا (50%) اقدام نماید.» با توجه به تعیین مالیات و عوارض ارزش افزوده سنوات 1387 لغایت 1392 و 1398 لغایت 1400 و صدور اوراق قطعی آنان، در موارد اعتراض مودی ادارات امور مالیاتی مکلفند در اجرای قسمت اخیر بند (1) ماده (30) آیین ‌نامه اجرایی موضوع ماده (219) قانون مالیات ‌های مستقیم نسبت به اعتراض مودی رسیدگی لازم را انجام داده و در صورت احراز شرایط ، تعدیل لازم را برای سنوات مذکور در اجرای دستورالعمل اصلاحی بعمل آورند.

همچنین هیأت ‌های حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 216 ق.م.م در صورت اعتراض مودی، مکلف به رسیدگی به اعتراض بعمل آمده با رعایت دستورالعمل فوق الاشاره یا قانون مالیات بر ارزش افزوده حسب اعتراض مودی و صدور رأی مقتضی در مقام هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی بوده و در صورت اعتراض مودی به رای هیات حل اختلاف مالیات بدوی ظرف مهلت مقرر، مراتب قابل رسیدگی در هیات حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر می ‌باشد.

شایان ذکر است در صورت اعتراض مودی به مبلغ مالیات و عوارض ارزش افزوده قطعی‌ شده در اجرای مفاد بند (ب) تبصره (6) قانون بودجه سال 1402 کل کشور، تا زمان صدور رأی قطعی هیات حل اختلاف مالیاتی، اقدامات اجرایی فاقد موضوعیت می‌ باشد.

ضمناً تعدیل درصدهای مزبور برای سنوات 1393 لغایت 1397 به صورت سیستمی برای مودیان مشمول، اعمال خواهد شد.

سید محمدهادی سبحانیان

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

نوع

دستورالعمل

شماره

200/85609/د

تاریخ صدور

1402/12/12

مرجع تصویب

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

1

ادارات کل امور مالیاتی

در اجرای تبصره (2) الحاقی به ماده 30 آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم و به منظور ایجاد وحدت رویه در اجرای این تبصره در مواردی که در محاسبه مأخذ یا درآمد مشمول مالیات بیش برآوردی صورت گرفته باشد ، مقرر می‌دارد:

-1 مفاد تبصره مذکور در مورد پرونده‌هایی است که برگ تشخیص یا مطالبه مالیات صادره و یا آرای هیاتهای حل اختلاف مالیاتی قطعی شده و غیر قابل اعتراض در مراجع حل اختلاف مالیاتی می‌باشد.

2

-2 در مواردی که بعلت عدم ارائه اسناد و مدارک توسط مؤدی و یا بدون توجه به اسناد و مدارک مثبته ابرازی یا بدست آمده ، درآمد یا مأخذ مشمول مالیات مؤدی بیش از میزان واقعی آن محاسبه و مبنای محاسبه مالیات قرار گرفته باشد، با درخواست مأموران مالیاتی ذی ربط از دادیار مسئول انتظامی یا مدیر کل امور مالیاتی و پس از تایید دادستان انتظامی مالیاتی در اجرای بند (1) ماده 30 آیین‌نامه اجرایی ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم با تهیه گزارش، برگ قطعی اصلاحی صادر شود.

3

3- ادارات کل امور مالیاتی موظف‌اند با تشکیل کمیته‌ای متشکل از دادیار مسئول انتظامی مالیاتی، رییس امور مالیاتی و معاون حسابرسی مالیاتی ذی ربط حداکثر تا پایان خرداد ماه سال 1403 نسبت به بررسی پرونده‌های معوقات مالیاتی مربوط به شرکت‌های کاغذی، کارت‌های بازرگانی اجاره‌ای و یا مؤدیان مجهول‌المکان و امثالهم که پرونده آنها قطعی شده و قابل طرح در مراجع حل اختلاف مالیاتی نمی‌باشد را بررسی و در مواردی که درآمد یا مأخذ مشمول مالیات آنها بیش از میزان واقعی آن محاسبه و مبنای محاسبه مالیات قرار گرفته باشد را مشخص و پس از تایید دادستان انتظامی مالیاتی در اجرای قسمت اخیر بند (2) فوق اقدام نمایند.

4

4- ادارات کل امور مالیاتی موظفند گزارش اجرای بند (3) فوق را پس از مهلت تعیین شده به اینجانب گزارش نمایند.

نوع:

دستورالعمل

شماره:

200/1402/513

تاریخ صدور:

1402/12/26

مرجع تصویب:

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

ماده 1

بر اساس ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم، مسئولیت شناسایی و تشخیص درآمد مشمول مالیات، مطالبه و وصول مالیات موضوع قانون مذکور به سازمان امور مالیاتی کشور محول شده است. همچنین در راستای تبصره (1) ماده (219) ق.م.م. و ماده (45) آیین‌نامه اجرایی مربوط به ماده مذکور، اهداف تشکیل اداره کل امور مالیاتی مودیان بزرگ و به منظور ایجاد هماهنگی لازم جهت افزایش کیفیت رسیدگی به پرونده‌های مالیاتی و مدیریت و نظارت بر نقل و انتقال پرونده‌های مالیاتی به/از اداره کل امور مالیاتی مذکور، هر گونه جابجایی پرونده‌های مالیاتی صرفاً می‌بایست بر اساس ضوابط اجرایی مندرج در این دستورالعمل انجام پذیرد.

فصل اول: تعاریف

ماده 1

در این دستورالعمل، اصطلاحات در معانی مشروح زیر به کار می‌روند:

الف) پرونده مالیاتی:

مجموعه سوابق مالیاتی هر مودی که شامل کلیه اطلاعات و اسناد مربوط به مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی، مالیات بر ارزش افزوده، عوارض آلایندگی، مالیات بر درآمد حقوق، مالیات تکلیفی و … (اعم از فیزیکی و الکترونیکی) می‌باشد.

ب) انتقال پرونده:

جابجایی پرونده مالیاتی از/به اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ در راستای این دستورالعمل.

پ) شرکتهای خدمات ملی:

شرکتهایی هستند که خدمات خود (از جمله خدمات پستی، بیمه ای، مخابراتی و…) را به صورت ملی در سراسر کشور ارائه می‌دهند.

ت) پرونده‌های مالیاتی متمرکز:

پرونده اشخاص حقوقی که عمده دارای فعالیت پیمانکاری، صنعتی و معدنی می‌باشند و فعالیت آنها در یک یا چند استان انجام می‌پذیرد.

ث) شاخص ریالی:

حدنصاب میانگین (فروش کالا/ارائه خدمات، مالیات ابرازی، تشخیص و قطعی) عملکرد سه سال مالی اخیر اشخاص حقوقی.

ج) پرونده‌های مالیاتی منتخب:

پرونده‌های مالیاتی که با توجه به حد نصاب‌های مربوط به شاخصهای ریالی و همچنین شاخص‌های غیرریالی مورد نظر، حائز شرایط انتقال از ادارات کل امور مالیاتی شهر و استان تهران به اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ می‌باشند.

چ) پرونده‌های مالیاتی خاص:

پرونده‌هایی که با توجه به سیاست‌های سازمان، مصالح ملی و قوانین و مقررات موضوعه، به صورت خاص تلقی و اداره کل ذیصلاح به منظور رسیدگی، مطالبه و وصول مالیات با دستور رئیس کل محترم سازمان تعیین می‌گردد.

ماده 2

فصل دوم: شرایط انتقال پرونده‌های مالیاتی منتخب از/به اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ

ماده 2

پرونده‌های مالیاتی ادارات کل امور مالیاتی شهر و استان تهران به استثنای اداره کل امور مالیاتی مؤدیان متوسط، در صورتی که واجد هر یک از شرایط ذیل باشند، در فهرست پرونده‌های قابل انتقال به مؤدیان بزرگ مالیاتی قرار گرفته و با اعلام دفتر امور مؤدیان و خدمات مالیاتی، پس از تأیید معاون درآمدهای مالیاتی به اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ منتقل می‌گردد.

الف) شاخص‌های ریالی

• میانگین فروش کالا/ارائه خدمات (اعم از اصلی و متمم) در سه سال پایانی رسیدگی، بیش از ده هزار میلیارد ریال باشد.
• میانگین مالیات قطعی (اعم از اصلی و متمم) در منبع مالیاتی عملکرد در سه سال پایانی رسیدگی، بیش از دویست میلیارد ریال باشد.
• میانگین مالیات تشخیص (اعم از اصلی و متمم) در منبع مالیاتی عملکرد در سه سال پایانی رسیدگی، بیش از چهارصد میلیارد ریال باشد.
• میانگین مالیات ابرازی در منبع مالیاتی عملکرد در سه سال پایانی رسیدگی، بیش از یکصد میلیارد ریال باشد.

ب) شاخص‌های غیر ریالی

ب-1) پرونده‌های مالیاتی شرکتهای خدمات ملی (از جمله بیمه ها، مخابرات و…).

ب-2) پرونده‌های مالیاتی متمرکز.

ب-3) پرونده‌های مالیاتی خاص.

ب-4) پرونده‌های مالیاتی با موضوع فعالیت واحد مانند بانک‌ها، صنعت خودرو، نفت و گاز و دارویی.

تبصره:

کلیه شاخص‌های ریالی و غیر ریالی مندرج در این دستورالعمل، با توجه به ضرورت‌های لازم از جمله نرخ تورم و سایر شرایط، هر سه سال یک بار توسط معاونت درآمدهای مالیاتی قابل تغییر می‌باشد.

ماده 3

فصل سوم: نحوه نقل و انتقال پرونده‌های مالیاتی

ماده 3

ادارات کل امور مالیاتی موظفند، پس از صدور مجوز توسط معاونت درآمدهای مالیاتی در خصوص انتقال پرونده‌های مالیاتی منتخب به اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ، ضمن هماهنگی با اداره کل فناوری اطلاعات نسبت به بستن موارد باز احتمالی (از قبیل حسابرسی، حسابداری و …) و انتقال و ارسال کلیه سوابق پرونده به اداره کل امور مالیاتی موصوف اقدام نمایند.

ماده 4

ماده 4

اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ موظف است، در صورتی که هر کدام از پرونده‌های فعلی در آن اداره کل حسب مقررات این دستور العمل فاقد شرایط موضوع ماده (2) این دستورالعمل تشخیص داده شوند، حداقل 3 ماه قبل از انقضای مهلت رسیدگی آخرین اظهار نامه تسلیمی، پس از صدور مجوز توسط معاونت درآمدهای مالیاتی نسبت به انتقال پرونده به اداره کل امور مالیاتی ذی ربط اقدام نمایند.

ماده 5

ماده 5:

چنانچه پرونده منتخب، در مرحله اعتراض به برگ مطالبه/تشخیص باشد، به منظور جلوگیری از تضیع حقوق مؤدی، اداره مبدأ موظف است در اسرع وقت نسبت به تشکیل جلسه و توافق یا عدم توافق با مؤدی در راستای مفاد ماده 238 ق.م.م اقدام نماید تا ضمن هماهنگی با اداره کل فناوری اطلاعات، پرونده جهت صدور برگ قطعی و سیر مراحل دادرسی به اداره کل مقصد منتقل گردد.

ماده 6

ماده 6:

چنانچه عملکرد سال/سال‌های قبل پرونده منتخب در مراحل دادرسی پس از ماده 238 ق.م.م باشد، در هر مرحله و ضمن هماهنگی با اداره کل فناوری اطلاعات جهت بستن موارد باز پرونده در سامانه یکپارچه مالیاتی، مابقی مراحل دادرسی در اداره کل امور مالیاتی مقصد تشکیل می‌گردد.

فصل چهارم: نحوه توزیع مالیات و عوارض ارزش افزوده استانی

ماده 7

ماده 7:

در خصوص پرونده‌های مالیاتی منتخب، اداره کل امور مالیاتی مودیان بزرگ موظف است مالیات و عوارض واحدهای دارای یک یا چند محل فعالیت را در چارچوب مقررات قانونی و دستورالعمل‌های صادره:

• 200/1400/522 مورخ 1400/11/09
• 200/1401/526 مورخ 1401/02/26

به حساب استان محل فعالیت (به تناسب حجم فعالیت) واریز و نتیجه را به دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتی اعلام نماید.

در این صورت مرکز آموزش، پژوهش و برنامه‌ریزی مالیاتی، متناسب با مالیات منظورشده در حساب اداره کل امور مالیاتی استان محل فعالیت، سهمیه‌های هر یک از استان‌های یاد شده و مؤدیان بزرگ را اصلاح می‌نماید.

ماده 8

ماده 8:

در خصوص پرونده‌های مالیاتی خدمات ملی، مبالغ وصولی توسط اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ به دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتی اعلام و دفتر مذکور نسبت به توزیع آنها بر اساس سرانه جمعیت اقدام می‌نماید.

ماده 9

ماده 9:

دفتر امور مؤدیان و خدمات مالیاتی موظف است در خصوص پرونده‌های انتقالی از/به مؤدیان بزرگ به/از سایر ادارات، مراتب را به منظور اصلاح سهمیه وصولی ادارات کل و توزیع عوارض، به مرکز آموزش، پژوهش و برنامه‌ریزی مالیاتی و دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتی اعلام نماید.

فصل پنجم: سایر مقررات

ماده 10

ماده 10:

پرونده‌های مالیاتی که بنا به تشخیص و دستور رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور جهت انتقال به/از اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ انتخاب می‌گردند، از شمول ضوابط تعیین‌شده در این دستورالعمل خارج است.

ماده 11

ماده 11:

چنانچه بر اساس اطلاعات واصله مشخص شود اشخاص حقوقی از طریق فعالیت‌های غیرواقعی (صوری)، مبلغ فروش یا سود غیرواقعی ابراز نموده‌اند، مشمول حدنصاب‌های ریالی موضوع این دستورالعمل نگردیده و قابل انتقال به اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ نمی‌باشند.

سید محمدهادی سبحانیان

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

نوع:

دستورالعمل

شماره:

200/1402/514

تاریخ صدور:

1402/12/26

مرجع تصویب:

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

مقدمه

پیرو دستورالعمل شماره 200/1401/531 مورخ 1401/04/25 و اصلاحیه‌های بعدی آن منتهی به اصلاحیه شماره 200/1402/1 مورخ 1402/01/07 و با هدف تکریم مؤدیان، ارائه مطلوب‌تر خدمات فناورانه و در راستای مفاد تبصره (1) ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم، بند (ج) ماده (67) قانون برنامه پنجساله ششم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران و قانون تجارت الکترونیک، متن ذیل جایگزین مفاد ماده (2) دستورالعمل مذکور می‌گردد:

ماده (2): ترتیبات ابلاغ الکترونیکی اوراق مالیاتی

بند 1

تمامی مؤدیانی که با تسلیم درخواست خود مبنی بر برخورداری از خدمات الکترونیک مالیاتی، توافق نموده‌اند که بارگذاری اوراق در حساب کاربری به عنوان ابلاغ به شخص مؤدی محسوب شود، مشمول خدمات ابلاغ الکترونیکی اوراق مالیاتی می‌باشند.

سازمان موظف است اوراق مالیاتی این مؤدیان را در حساب کاربری آنان بارگذاری و طی ده روز از تاریخ بارگذاری، سه پیامک اطلاع‌رسانی به شماره‌ای که توسط مؤدی در حساب کاربری خود اعلام شده است، ارسال نماید.

برای این دسته از مؤدیان، روز یازدهم پس از تاریخ بارگذاری اوراق در حساب کاربری آنان یا تاریخ رویت برگه توسط مؤدی، هر کدام که مقدم باشد، تاریخ ابلاغ به شخص مؤدی محسوب و در اوراق مالیاتی منعکس می‌شود.

بند 2

سازمان می‌تواند در مورد مؤدیانی که درخواست موضوع بند (1) این ماده را تکمیل نکرده‌اند نیز، در صورت دسترسی به شماره‌ای که تعلق آن به مؤدی احراز شده باشد، جهت ابلاغ اوراق مالیاتی از شیوه الکترونیکی استفاده نماید.

در مورد این دسته از مودیان نیز اوراق مالیاتی در حساب کاربری آنان بارگذاری و طی ده روز از تاریخ بارگذاری، سه پیامک اطلاع‌رسانی به شماره مذکور ارسال می‌گردد.

چنانچه مؤدی ظرف این مدت، اوراق را رؤیت نماید، تاریخ رؤیت برگه توسط مؤدی، به عنوان تاریخ ابلاغ به شخص مؤدی محسوب می‌شود.

در غیر این صورت، روز یازدهم پس از تاریخ بارگذاری اوراق در حساب کاربری آنان به عنوان تاریخ ابلاغ قانونی موضوع تبصره (1) ماده (203) قانون مالیات‌های مستقیم به شمار خواهد آمد.

بند 3

هرگونه اعتراض مؤدی، وفق ترتیبات ماده (5) این دستورالعمل، قابل رسیدگی خواهد بود.

سید محمدهادی سبحانیان

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

نوع:

دستورالعمل

شماره:

200/90498/د

تاریخ صدور:

1402/12/27

مرجع تصویب:

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

مقدمه و بند 1

به پیوست تصویب نامه شماره 228926/ت631999 هـ مورخ 1402/12/13 هیات محترم وزیران موضوع آیین نامه اجرایی پذیرش اوراق گواهی اعتبار مولد (گام) در دستگاه های اجرایی جهت اجرا ابلاغ می گردد. در این ارتباط مقرر می دارد; در موارد درخواست مودی برای ترتیب پرداخت مالیات و عوارض از طریق اوراق گام، ادارات کل امور مالیاتی اقدامات زیر را به عمل آورند:

-1 در موارد درخواست مودی مبنی بر ترتیب پرداخت بدهی از طریق اوراق گام، ادارات کل امور مالیاتی موظفند نسبت به صدور تأییدیه (موضوع بند 10 ماده (1) آیین نامه) عنوان بانک عامل یا موسسه اعتباری غیر بانکی مجاز عامل مبنی بر پذیرش اوراق با ذکر مبلغ مورد پذیرش (حداکثر تا سقف 50 درصد بدهی موضوع ماده 2 آیین نامه صدرالاشاره) و درخواست انتقال اوراق به نام سازمان امور مالیاتی کشور (اداره کل امور مالیاتی ذیربط) به همراه شناسه ملی اداره کل اقدام نمایند.

تبصره 1) اوراق گام مشمول این آیین نامه در زمان انتقال، باید دارای مدت زمان تا سررسید حداکثر سه ماه تا سررسید و تا انتهای بهمن ماه سال مالی پذیرش اوراق باشد (ماده 4 آیین نامه اجرایی صدرالاشاره) .

تبصره 2) ادارات کل امور مالیاتی می بایست با رعایت مقررات نسبت به وصول و یا تقسیط مانده بدهی مودی، اقدام مقتضی نمایند.

بند 2

-2 پس از انتقال اوراق گام به نام سازمان امور مالیاتی و اعلام مراتب از سوی بانک عامل یا مؤسسه اعتباری غیربانکی مجاز عامل، اوراق مذکور به عنوان سند ترتیب پرداخت بدهی به سررسید اوراق، توسط اداره کل امور مالیاتی ذیربط در سامانه های عملیاتی سازمان حسب مورد ثبت گردد.

بند 3

-3 ادارات کل امور مالیاتی موظفند 10 روز قبل از سررسید اوراق، مراتب را با صدور قبض پرداخت (از طریق سند ترتیب پرداخت بند 2) به بانک عامل یا موسسه اعتباری غیربانکی مجاز عامل جهت واریز به حساب اداره کل امور مالیاتی نزد خزانه ارسال نمایند.

بند 4

-4 در اجرای ماده 7 آیین‌نامه اجرایی مذکور، بخشودگی آن بخش از جرائم تأخیر پرداخت بدهی که از طریق اوراق گام، پرداخت می‌گردد تا میزان صد درصد (100%) به مدیران کل امور مالیاتی تفویض می‌گردد. این تفویض قابل انتقال به معاونان و رؤسای ادارات امور مالیاتی حسب مورد خواهد بود.

بند 5

-5 معاونت فناوری‌های مالیاتی موظف است پیگیری‌های لازم را برای برقراری ارتباط سیستمی انجام فرآیندهای مذکور با شبکه‌های بانکی بعمل آورد و تا زمان برقراری این امکان، تمهیدات لازم را برای ثبت سند ترتیب پرداخت فوق و همچنین اخذ گزارش های لازم مطابق این دستورالعمل اعمال نماید.

بند 6

-6 مفاد این دستورالعمل در مورد اوراق گام در اجرای تبصره (3) ماده (3) آیین نامه صدرالاشاره بوده و نحوه عمل جهت اوراق گام تبصره 4 ماده 3 موضوع اوراق گام منتقل شده به بازار سرمایه، پس از صدور ساز و کار اجرایی توسط سازمان بورس و اوراق بهادار ابلاغ خواهد شد.

سید محمدهادی سبحانیان

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

نوع:

دستورالعمل

شماره:

2048

تاریخ صدور:

1403/01/07

مرجع تصویب:

وزیر امور اقتصادی و دارایی

متن اصلی

پیرو دستورالعمل شماره 86391 مورخ 1396/05/07 در اجرای مفاد تبصره ۴ ماده ۸ قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/02/03، بند ۵ دستورالعمل مزبور بدین نحو اصلاح می‌شود:

۵ -تعیین تکلیف تضمین‌های دریافتی بابت واردات ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید بر اساس دستورالعمل شماره ۵۱۲ /۱۴۰۲ /۲۰۰ مورخ 1402/12/09 صورت می‌پذیرد. هرگونه اصلاح در دستورالعمل موضوع این بند در صورت لزوم توسط سازمان امور مالیاتی کشور قابل اعمال خواهد بود.