هدر سایت مالیاتی

دسته: دستورالعمل ها

نقشه راه اجرایی در راهروهای مالیاتی! 📑 در این بخش، تمامی دستورالعمل‌های فنی و اداری (مانند نحوه رسیدگی به تراکنش‌های بانکی و حسابرسی مبتنی بر ریسک) را با تحلیل وحید اکبری بررسی کرده‌ایم تا از نحوه قضاوت مأموران مالیاتی آگاه شوید. ✨

  • [1403/12/28][210/99216/د پ][دستورالعمل] اصلاحیه ضوابط اجرایی موضوع ماده 172 قانون مالیاتهای مستقیم

    تاریخ سند: 1403/12/28
    شماره سند: 210/99216/د پ
    کد سند: م/172//
    وضعیت سند: معتبر

    اصلاحیه ضوابط اجرایی موضوع ماده 172 قانون مالیاتهای مستقیم

    در اجرای ماده 172 قانون مالیات های مستقیم تغییرات ذیل در ضوابط اجرایی موضوع این ماده صورت می پذیرد. 

    در بند (3) ضوابط اجرایی یاد شده عبارت «مرکز خیریه آموزشی پژوهشی و درمانی پیوند اعضاء ابوعلی سینا» به انتهای فهرست موسسات و انجمنهای این بند اضافه می شود.

    عبدالناصر همتی
     وزیر امور اقتصادی و دارایی 


    محمدرضا ظفرقندی 
    وزیر بهداشت، درمان و آموزش پزشکی 

    حسین سیمایی صراف 
    وزیر علوم، تحقیقات و فناوری

     علیرضا کاظمی 
    وزیر آموزش و پرورش

    مواد قانونی وابسته

    ماده 172- صد درصد (100%) وجوهی که به حساب­های تعیین شده از طرف دولت به منظور بازسازی یا کمک و نظایر آن به صورت بلاعوض پرداخت می…

  • [1404/03/02][200/1404/501][دستورالعمل] نحوه رسیدگی و حل اختلاف پرونده‌های مالیاتی موضوع ماده (54) مکرر قانون مالیات‌های مستقیم

    تاریخ سند: 1404/03/02
    شماره سند: 200/1404/501
    کد سند: م/54 مکرر/1404/
    وضعیت سند: معتبر
    امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (سید محمد هادی سبحانیان)

    نحوه رسیدگی و حل اختلاف پرونده‌های مالیاتی موضوع ماده (54) مکرر قانون مالیات‌های مستقیم

    مخاطبین اصلی / ذینفعان:

    ادارات کل امور مالیاتی
    هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی

    موضوع:

    نحوه رسیدگی و حل اختلاف پرونده‌های مالیاتی موضوع ماده (54) مکرر قانون مالیات‌های مستقیم

    در راستای ایجاد وحدت رویه در رسیدگی به اعتراض مودیان پرونده‌های مالیات بر واحدهای مسکونی خالی در ادارات امور مالیاتی و هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی، بند (13) دستورالعمل اجرایی شماره 200/1400/517 مورخ 1400/07/06 در خصوص «نحوه محاسبه مالیات واحدهای مسکونی خالی در اجرای حکم ماده (54) مکرر قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1399/09/05»، به شرح ذیل اصلاح می‌شود:

    13)

    در صورت عدم پرداخت در موعد مقرر، مالیات متعلق به موجب برگ مطالبه از مالک مطالبه خواهد شد.
    ابلاغ اوراق مطالبه، اعتراض به آن و مراحل دادرسی مالیاتی مربوط و همچنین اصلاح اوراق مالیاتی مذکور تابع احکام و مقررات قانون مالیات‌های مستقیم می‌باشد.

    13-1)

    در موارد ذیل و پس از احراز ادعای مودی بر اساس اسناد و مدارک مثبته در رسیدگی مجدد توسط اداره امور مالیاتی و یا هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی، در صورت تکمیل و ارائه اقرارنامه به شرح فرم پیوست توسط مودی، نسبت به مالیات همان ملک رفع تعرض صورت پذیرد:

    13-1-1)

    عدم مالکیت واحد یا واحدهای مسکونی از گذشته تاکنون، با ارائه گواهی عدم مالکیت از سازمان ثبت اسناد و املاک کشور؛

    13-1-2)

    انتقال واحد مسکونی مورد نظر قبل از شروع سال مشمول مالیات، با ارائه سند تک‌برگ، سند دفترچه‌ای مالکیت رسمی یا مبایعه‌نامه دارای کد رهگیری؛

    13-1-3)

    مالکیت کمتر از مدت 120 روز در سال تعلق مالیات، با ارائه سند تک‌برگ، سند دفترچه‌ای مالکیت رسمی یا مبایعه‌نامه دارای کد رهگیری؛

    13-1-4)

    عدم وجود اعیانی در مورد اعتراضی، با ارائه تأییدیه شهرداری محل وقوع ملک و یا واحد ذی‌ربط در شهرهای جدید مبنی بر فقدان مستحدثات؛

    13-1-5)

    کاربری غیرمسکونی ملک مورد اعتراضی، با ارائه گواهی مربوط به نوع کاربری ملک از شهرداری‌های محل وقوع ملک و یا واحد ذی‌ربط در شهرهای جدید؛

    13-1-6)

    غیرقابل سکونت بودن ملک، به موجب رأی قضایی یا گواهی مراجع قانونی یا گواهی تخریب از شهرداری محل وقوع ملک و یا واحد ذی‌ربط در شهرهای جدید؛

    13-1-7)

    عدم امکان انتقال ملک به موجب رأی قضایی یا سایر مراجع قانونی؛

    13-1-8)

    اعلام املاک به عنوان اقامتگاه فرعی یا اقامتگاه قانونی در شهر دیگر، با ارائه اسناد و مدارک از جمله گواهی پرداخت حق بیمه برای شاغلان، گواهی اشتغال به تحصیل و …

    بدیهی است، حسب مقررات قسمت اخیر بند (5) تبصره (8) ماده (169) مکرر قانون مالیات‌های مستقیم، در صورت احراز تخلف مالک به نحوی که منجر به عدم تشخیص خانه خالی گردد، مالک علاوه بر پرداخت مالیات مندرج در ماده (54) مکرر قانون مذکور، مشمول جریمه‌ای معادل مالیات متعلقه می‌شود.

    در این خصوص احراز اصالت اسناد ارائه‌شده در این بند از طریق استعلام برخط (الکترونیکی) از سامانه درگاه یکپارچه خدمات الکترونیکی سازمان ثبت اسناد و املاک کشور به آدرس:
    🔹 https://my.ssaa.ir/portal/estateT
    یا سامانه کاتب سکوی خدمات یکپارچه ثبتی به آدرس:
    🔹 https://web.kateb.ir/user/login
    و سامانه خودنویس وزارت راه و شهرسازی به آدرس:
    🔹 https://khodnevis.mrud.ir/
    امکان‌پذیر می‌باشد.

    13-2)

    در صورت اعتراض مودی به عوامل مؤثر بر تعیین مأخذ مشمول مالیات از قبیل متراژ واحد مسکونی، سهم از مالکیت، ضمن بررسی مدارک و مستندات از جمله گواهی پایان‌کار، سند مالکیت و عندالزوم با صدور قرار کارشناسی، نسبت به تعدیل مأخذ مشمول مالیات و مالیات متعلقه رأی مقتضی صادر شود.

    بدیهی است، در صورت تغییر در سهم از مالکیت در موارد مالکیت کمتر از سی‌دانگ در بیش از ۵ واحد مسکونی، ضریب مالیاتی تعدیل و همچنین در صورت تعدد مالک نسبت به یک ملک، مبلغ مالیات به تناسب مالکیت تعدیل خواهد شد.

    13-3)

    نظر به اینکه اطلاعات واحدهای مسکونی خالی به استناد سامانه ملی املاک و اسکان وزارت راه و شهرسازی به صورت برخط در اختیار هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی قرار گرفته است، لذا عدم حضور نماینده وزارت مذکور، مانع از رسیدگی هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی و صدور رأی نخواهد بود.

    13-4)

    در کلیه مواردی که مالیات در اجرای ماده (238) قانون مالیات‌های مستقیم و یا مراحل دادرسی مالیاتی تعدیل یا از مالیات تعیین‌شده رفع تعرض به عمل می‌آید، اداره امور مالیاتی می‌بایست اطلاعات اقدام یا مرکز دادرسی مالیاتی و نسخه‌ای از رأی صادره را به همراه آخرین وضعیت پرونده مالیاتی شامل اقلام اطلاعاتی مورد نیاز جهت اصلاح اطلاعات سامانه از جمله:
    متراژ، کد ملی مالک، سهم مالک، کاربری، کد ملی شخص رفع تعرض‌شده و کد پستی ملکی موضوع دادرسی مالیاتی
    به وزارت راه و شهرسازی (معاونت مسکن و ساختمان) به صورت سیستمی و برخط حداکثر تا ۱۵ روز بعد از تاریخ توافق یا صدور رأی ارسال نماید.

    13-5)

    ماده (30) آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم در اجرای این دستورالعمل و با رعایت حکم مقرر در بند (13-4) نیز جاری می‌باشد.

    13-6)

    در املاک موضوع این دستورالعمل، مبدأ محاسبه برای مهلت 120 روزه با رعایت مقررات ماده (54) مکرر قانون مالیات‌های مستقیم، از تاریخ انتقال رسمی مالکیت به آن اشخاص خواهد بود.

    سید محمد هادی سبحانیان
    رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

    مواد قانونی وابسته

    ماده 54 – درآمد اجاره بر اساس قرارداد اعم از رسمی یا عادی مبنای تشخیص مالیات قرار می‌گیرد و در مواردی که قرارداد وجود نداشته باشد یا …
    ماده 54 مکرر- هر واحد مسکونی واقع در کلیه شهرهای بالای یکصدهزار نفر جمعیت و کلیه شهرهای جدید [1] که به استناد سامانه ملی املاک …

  • [1404/03/10][40548][دستورالعمل] نحوه اعمال معافیت جزء (17) بند (الف) ماده (9) قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده

    تاریخ سند: 1404/03/10
    شماره سند: 40548
    کد سند: 14/ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400//
    وضعیت سند: معتبر

    دستورالعمل اجرایی موضوع بند (3) تصویب‌نامه شماره 83877/ت60021هـ مورخ 1401/05/19 هیأت وزیران

    نحوه اعمال معافیت جزء (17) بند (الف) ماده (9) قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده

    در اجرای بند (3) تصویب‌نامه شماره 83877/ت60021هـ مورخ 1401/05/19 هیأت محترم وزیران، به منظور اعمال مفاد جزء (17) بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 در خصوص معافیت عرضه و واردات تجهیزات و اقلام با کاربرد صرفاً دفاعی، نظامی، انتظامی، امنیتی و اطلاعاتی از مالیات و عوارض ارزش افزوده، مبتنی بر فهرست اقلام منضم به تصویب‌نامه یاد شده، مقرر می‌دارد:

    1-

    عرضه و واردات تجهیزات و اقلام مندرج در پیوست تصویب‌نامه مورد اشاره که صرفاً مصارف دفاعی، نظامی، انتظامی، امنیتی و اطلاعاتی داشته باشند، مطابق فهرست اعلامی وزارتخانه‌های دفاع و پشتیبانی نیروهای مسلح و اطلاعات حسب مورد، از پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده معاف می‌باشند.

    تبصره:
    وزارتخانه‌های دفاع و پشتیبانی نیروهای مسلح و اطلاعات فهرست اقلام موضوع بند (1) فوق متضمن شناسه کالا را با رعایت مفاد ماده (7) دستورالعمل اجرایی موضوع ماده (16) قانون مالیات بر ارزش افزوده، حداکثر ظرف یک ماه از ابلاغ این دستورالعمل به سازمان امور مالیاتی کشور اعلام نمایند.

    2-

    مجموعه‌های امنیتی موضوع بند (هـ) ماده (1) دستورالعمل اجرایی ماده (16) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 به هنگام خرید تجهیزات و اقلام موضوع فهرست پیوست تصویب‌نامه صدرالاشاره (به استثنای مصادیق فهرست بند یک فوق) که مصارف دوگانه دارند، از اشخاص مشمول نظام مالیات بر ارزش افزوده، می‌بایست با رعایت مفاد ماده (9) دستورالعمل یاد شده، مالیات و عوارض ارزش افزوده خرید را به موجب صورتحساب الکترونیکی به فروشندگان اقلام مزبور پرداخت نمایند.

    3-

    مرجع حسابرسی اسناد محرمانه موضوع بند (ج) ماده (1) دستورالعمل اجرایی مارالذکر مجموعه‌های امنیتی، پس از بررسی صورتحساب الکترونیکی موضوع ماده (9) دستورالعمل مذکور و حصول اطمینان از عدم ابطال آن، ضمن تهیه گزارش حسابرسی به شرح قالب پیوست، صرفاً نتیجه حسابرسی را که متضمن میزان مالیات و عوارض ارزش افزوده پرداختی می‌باشد، از طریق مجموعه امنیتی ذی‌ربط برای استرداد مالیات و عوارض ارزش افزوده پرداختی به صورت دوره‌ای (فصلی) به سازمان امور مالیاتی کشور ارسال می‌نماید.

    تبصره 1:
    مفاد این بند صرفاً ناظر به مجموعه‌های امنیتی موضوع بند (هـ) ماده (1) دستورالعمل اجرایی ماده (16) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 بوده و به سایر اشخاص تسری ندارد.

    تبصره 2:
    در اجرای قسمت اخیر ماده (6) دستورالعمل موضوع ماده (16) قانون مالیات بر ارزش افزوده، در صورت وجود هرگونه مغایرت در گزارش حسابرسی تهیه‌شده با اعلام سازمان امور مالیاتی، مرجع حسابرسی نسبت به اصلاح گزارش اقدام خواهد کرد.

    تبصره 3:
    مجموعه‌های امنیتی می‌بایست در صورت درخواست سازمان امور مالیاتی، با حفظ محرمانگی و سطح دسترسی، مبانی گزارش حسابرسی تهیه‌شده را صرفاً به رویت اشخاص معرفی‌شده از طرف سازمان برسانند.

    تبصره 4:
    مرجع حسابرسی اسناد محرمانه موضوع بند (ج) ماده (1) دستورالعمل اجرایی مارالذکر موظف است ضمن کسر مالیات و عوارض ارزش افزوده ناشی از صورتحساب‌های ارجاعی (ابطالی/ اصلاحی) در گزارش موضوع بند (3) این دستورالعمل، مبلغ مالیات و عوارض صورتحساب‌های ارجاعی دوره‌های قبل که مالیات و عوارض آن مسترد شده است را به سازمان امور مالیاتی کشور اعلام نماید.

    4-

    سازمان امور مالیاتی کشور ظرف مدت 30 روز از تاریخ درخواست مجموعه‌های امنیتی مستند به گزارش حسابرسی تأییدشده حسب مورد نسبت به استرداد مالیات و عوارض ارزش افزوده پرداختی صورتحساب‌های الکترونیکی موضوع ماده (6) دستورالعمل ماده (16) یاد شده، به موجب گزارش نهایی مرجع حسابرسی اقدام می‌نماید.

    5-

    سازمان امور مالیاتی کشور امکان احراز اصالت صورتحساب الکترونیک را به صورت سیستمی برای مرجع حسابرسی موضوع بند (ج) ماده (1) دستورالعمل ماده (16) یاد شده، ظرف مدت دو ماه پس از ابلاغ این دستورالعمل فراهم نماید.

    عزیز نصیرزاده – وزیر دفاع و پشتیبانی نیروهای مسلح
    سید رحمت‌الله اکرمی – سرپرست وزارت امور اقتصادی و دارایی

  • [1404/03/11][120319][دستورالعمل] دستورالعمل اجرایی بند «خ» ماده (20) قانون برنامه پنجساله هفتم پیشرفت جمهوری اسلامی ایران

    تاریخ سند: 1404/03/11
    شماره سند: 120319
    کد سند: س/بند (خ) ماده (20) قانون برنامه پنجساله هفتم پیشرفت جمهوری اسلامی ایران//
    وضعیت سند: معتبر

    دستورالعمل اجرایی بند «خ» ماده (20) قانون برنامه پنجساله هفتم پیشرفت جمهوری اسلامی ایران

    بخشنامه به تمامی دستگاه‌های اجرایی

    دستورالعمل اجرایی بند «خ» ماده (20) قانون برنامه پنجساله هفتم پیشرفت جمهوری اسلامی ایران

    به استناد مفاد بند (خ) ماده (20) قانون برنامه پنجساله هفتم پیشرفت جمهوری اسلامی ایران و در راستای تبیین آیین‌نامه اجرایی بند مذکور، این دستورالعمل به منظور تعیین فرآیند مشارکت خیرین در طرح‌های تملک دارایی‌های سرمایه‌ای ابلاغ می‌گردد.

    ماده 1- تعاریف

    1. اعتبار دولتی: کل اعتبار مورد نیاز برای خاتمه پروژه/طرح در سال معرفی به عنوان پروژه/طرح مشمول.
    2. پیشرفت فیزیکی: نسبت مبلغ اعتبار هزینه‌شده در پروژه/طرح به کل اعتبار مورد نیاز برای اتمام آن (بر مبنای قیمت‌های زمان تنظیم قرارداد یا ارزش روز با لحاظ فهارس بهای پایه و شاخص‌های تعدیل ابلاغی سازمان برنامه و بودجه کشور).
    3. اولویت‌بندی: اولویت انتخاب پروژه‌ها بر اساس پروژه‌های با پیشرفت فیزیکی بالا و قابل خاتمه در هر سال و یا پروژه‌هایی که بهره‌برداری از آن‌ها در مقایسه با سایر پروژه‌ها ارزش افزوده بیشتری ایجاد می‌کند، خواهد بود.
    4. آیین‌نامه: آیین‌نامه اجرایی بند (خ) ماده (20) قانون برنامه پنجساله هفتم پیشرفت جمهوری اسلامی ایران.

    ماده 2-

    دستگاه‌های اجرایی ملی و استانی موظفند فهرست پروژه‌ها/طرح‌های واجد شرایط (مشمول مواد 2 و 4 آیین‌نامه اجرایی) را با رعایت اولویت‌ها در قالب جدول پیوست به امور بخشی سازمان (برای پروژه‌های ملی) و سازمان‌های مدیریت و برنامه‌ریزی استان‌ها (برای پروژه‌های استانی واجد شرایط) حداکثر تا 15 روز پس از ابلاغ قانون بودجه سنواتی توسط سازمان برنامه و بودجه کشور معرفی نمایند.
    (پس از راه‌اندازی سامانه مرتبط، اطلاعات در سامانه مربوطه اعلام می‌گردد.)

    ماده 3-

    امور هماهنگی و تلفیق بودجه با توجه به سقف اعتبار مالیاتی، سقف اعتبار پروژه‌های ملی را به امور بخشی سازمان و سقف اعتبار پروژه‌های استانی را به امور برنامه و بودجه استان‌ها اعلام می‌نماید.

    ماده 4-

    امور بخشی سازمان، پروژه‌های ملی واجد شرایط و مورد تأیید را در چارچوب سقف اعلامی ماده (3) و سقف اعتبارات مصوب طرح (شامل اعتبار سال جاری و سال‌های بعد) به امور تلفیق و هماهنگی بودجه ارسال می‌نماید.

    سازمان‌های مدیریت و برنامه‌ریزی استان‌ها موظفند فهرست پروژه‌های استانی مورد تأیید را در سقف‌های اعلامی امور برنامه و بودجه استان‌ها به امور مزبور ارائه نمایند.
    امور برنامه و بودجه استان‌ها، پروژه‌های مورد تأیید را در چارچوب سقف اعتبار مصوب استان و سقف اعلامی ماده (3) و در قالب جدول پیوست به امور تلفیق و هماهنگی بودجه ارسال می‌نمایند.

    ماده 5-

    امور هماهنگی و تلفیق بودجه، پروژه‌های نهایی مورد تأیید را در دو بخش مجزا (مشتمل بر پروژه‌های ماده 2 و پروژه‌های ماده 4 آیین‌نامه اجرایی) بر روی پورتال رسمی/سامانه مربوطه بارگذاری می‌نماید.

    تبصره: پروژه‌های مشمول ماده 4 آیین‌نامه باید پیشرفت فیزیکی بیش از 50 درصد داشته باشند.

    ماده 6-

    خیرین می‌توانند از لیست پروژه‌های منتشرشده نهایی بر روی پورتال رسمی/سامانه مربوطه، پروژه‌های مورد نظر خود را انتخاب نموده و دستگاه اجرایی باید نسبت به انعقاد تفاهم‌نامه مشارکت با خیرین اقدام نماید.

    تبصره 1: مهلت انتخاب پروژه/طرح‌ها توسط خیرین، حداکثر تا پایان شهریور ماه هر سال می‌باشد.

    تبصره 2: همکاری چند خیر برای اجرای/تکمیل یک پروژه یا طرح امکان‌پذیر است، اما تعهدات دولت تنها در صورت انجام کامل تعهدات تمامی خیرین قابل انجام خواهد بود.

    ماده 7-

    خیرین باید منابع مالی را مطابق مفاد مندرج در تفاهم‌نامه و در چارچوب ضوابط مالی دستگاه اجرایی تأمین نمایند.
    دستگاه اجرایی مکلف است پس از هزینه‌کرد، گزارش آن را با تأیید ذی‌حساب و بالاترین مقام دستگاه اجرایی رسانده و در سامانه مربوطه ارسال نماید.

    ماده 8-

    سازمان مدیریت و برنامه‌ریزی استان مکلف است گزارش مورد تأیید دستگاه را جمع‌بندی و به امور برنامه و بودجه استان‌ها در سازمان برنامه و بودجه کشور ارسال نماید.

    ماده 9-

    امور برنامه و بودجه استان‌ها (برای پروژه‌های استانی) و امور بخشی سازمان (برای پروژه‌های ملی) موظفند پس از جمع‌بندی نهایی، فهرست خیرین و میزان اعتبار مالیاتی متعلقه را به امور تلفیق بودجه ارسال نمایند.
    امور تلفیق بودجه پس از تأیید نهایی لیست مذکور، آن را به سازمان امور مالیاتی کشور جهت اعمال اعتبارات مالیاتی اعلام می‌نماید.

    ماده 10- پیوست:

    فرم تکمیل اطلاعات طرح/پروژه‌های مشمول توسط دستگاه‌های اجرایی ملی و استانی

    ردیفکد دستگاه اجراییعنوان دستگاه اجراییشماره طبقه‌بندی طرحعنوان طرحعنوان پروژه/زیرپروژهاهداف کمیواحد هدف کمیمقدار هدف کمیپیشرفت فیزیکیاعتبار مورد نیاز جهت خاتمه (میلیون ریال)مشمول ماده 4 آیین‌نامهمشمول ماده 2 آیین‌نامه
    1
    2

    سید حمید پورمحمدی
    معاون رئیس‌جمهور و رئیس سازمان برنامه و بودجه کشور

    مواد قانونی وابسته

    سایر قوانین…

  • [1404/06/11][200/41999/د][دستورالعمل] شیوه نامه نحوه اجرای مواد 274 الی 277 قانون مالیات های مستقیم

    تاریخ سند: 1404/06/11
    شماره سند: 200/41999/د
    وضعیت سند: معتبر

    شیوه نامه نحوه اجرای مواد 274 الی 277 قانون مالیات های مستقیم

    مخاطبان اصلی / ذینفعان:

    • معاونان محترم سازمان
    • مدیران کل محترم دفاتر ستادی سازمان
    • ادارات کل امور مالیاتی سراسر کشور

    موضوع:

    شیوه‌نامه نحوه اجرای مواد (274) الی (277) قانون مالیات‌های مستقیم

    در راستای اجرای مفاد مواد (274) الی (277) قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366/12/03 با آخرین اصلاحات، و با هدف تسهیل شناسایی، تکریم مودیان از طریق تعامل پیش از طرح شکایت کیفری، برخورد با مرتکبان جرائم مالیاتی با اولویت پرونده‌های حائز اهمیت و همچنین تسریع در رسیدگی به گزارش‌های واصله از طریق کارگروه‌های ستادی و استانی موضوع مواد (274) الی (277) قانون مالیات‌های مستقیم مندرج در «دستورالعمل اجرایی شورای راهبری تحول اداری و مجامع تصمیم‌گیری» و «نظام‌نامه نحوه فعالیت و تشکیل جلسات شوراها / ستادها / کمیته‌ها و کارگروه‌ها»، موارد ذیل مقرر می‌دارد:

    ماده 1-

    نصاب پرونده‌های حائز اهمیت که وفق مفاد این شیوه‌نامه دارای اولویت در شناسایی و گزارش‌دهی جرائم مالیاتی در کارگروه‌های ستادی و استانی هستند، هر ساله تا پایان فروردین‌ماه بر اساس میزان بدهی قطعی مالیاتی اعم از اصل و جرائم ناظر بر یک یا چند عملکرد / دوره از سوی دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی تعیین و ابلاغ می‌گردد و دارای اولویت طرح در کارگروه‌های فوق خواهد بود.

    بدیهی است این امر، مانع از طرح سایر پرونده‌ها به تشخیص مدیرکل ذی‌ربط و دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی نمی‌باشد.
    این نصاب برای سال جاری حداکثر تا یک ماه پس از تاریخ ابلاغ این شیوه‌نامه از طرف دفتر مذکور اعلام خواهد شد و در خصوص پرونده‌های قبل از آن نیز جاری است.

    ماده 2-

    نحوه شناسایی و گزارش‌دهی جرائم مالیاتی به شرح زیر است:

    الف) مأموران مالیاتی رسیدگی‌کننده به پرونده‌های مالیاتی مکلفند در صورت ظن وقوع جرائم موضوع ماده (274) قانون مالیات‌های مستقیم صرفاً ناظر بر پرونده‌های موضوع ماده (1) این شیوه‌نامه، کاربرگ حسابرسی یا سایر کاربرگ‌هایی که بدین منظور توسط معاونت فناوری‌های مالیاتی طراحی می‌گردد را به‌صورت مستند و مستدل تکمیل نمایند.
    کاربرگ‌های مذکور به‌صورت سیستمی به حسابرس کل مالیاتی مربوطه و دادیار مسئول / دادیار انتظامی مالیاتی ارسال می‌گردد.

    تبصره 1- در صورت بازطراحی مجدد کاربرگ‌های یادشده به نحوی که از طریق تحلیل اطلاعات مندرج در کاربرگ، ظن وقوع جرائم موضوع ماده (274) قانون مالیات‌های مستقیم (حتی‌الامکان کلیه بندهای ماده مذکور) به‌صورت سیستمی و مستند تشخیص و تکمیل گردد، کاربرگ‌های مذکور جایگزین کاربرگ‌های موضوع صدر بند (الف) خواهد شد.

    تبصره 2- حکم فوق در خصوص پرونده‌های ارجاعی از هیأت موضوع تبصره (1) ماده (157) قانون مذکور نسبت به مودیان واقعی شناسایی‌شده نیز جاری است.

    ب) حسابرس کل مالیاتی مربوطه پس از صدور برگ قطعی مالیات، مکلف است ظرف ده روز کاری، کاربرگ مربوطه را مورد ارزیابی قرار داده و نسبت به تأیید یا رد گزارش موضوع کاربرگ مستنداً اظهارنظر نماید و در صورت تأیید، با لحاظ نصاب‌های مندرج در ماده (1)، پرونده را همراه با تکمیل فرم‌های پیوست شیوه‌نامه جهت طرح در کارگروه استانی در اختیار دادیار مسئول/دادیار انتظامی مالیاتی قرار دهد.

    ج) با عنایت به مفاد ماده (276) قانون مذکور، کلیه ماموران مالیاتی که «در هر مرحله» از وقوع جرم مالیاتی مطلع می‌گردند، مکلفند فارغ از نصاب‌های موضوع ماده (1) این شیوه‌نامه، موضوع را به هر طریق مقتضی به مقامات مافوق یا حسابرس کل مالیاتی ذی‌ربط گزارش نمایند.

    د) دادیار مسئول/دادیار انتظامی مالیاتی علاوه بر نظارت بر اجرای صحیح بندهای فوق، حداکثر ظرف 10 روز کاری نسبت به بررسی اسناد و مدارک مثبته اقدام و در صورت ظن وقوع جرم، مستندات را به دبیر کارگروه برای طرح در کارگروه استانی ارائه می‌نماید.

    ماده 3

    کارگروه استانی ظرف مدت 15 روز کاری، نسبت به تشکیل جلسه، اظهارنظر و تنظیم صورتجلسه اقدام نموده و در صورت احراز وقوع جرم، مراتب را به انضمام مستندات کافی و تصریح بدهی قطعی مالیاتی، برای اقدام قضائی به اداره/واحد حقوقی اداره کل مربوطه اعلام می‌نماید.
    15 روز کاری فوق با تقاضای دبیر کارگروه به مدت 10 روز دیگر قابل تمدید می‌باشد.

    تبصره 1- در خصوص پرونده‌هایی که نصاب و ملاک آن وفق مفاد ماده (1) این شیوه‌نامه تعیین می‌شود، مدیرکل امور مالیاتی می‌بایست گزارش دریافتی از کارگروه استانی را به همراه مستندات مربوطه برای بررسی و اعلام نظر نهایی به کارگروه ستادی ارسال نماید.
    کارگروه ستادی موظف است ظرف مدت 15 روز کاری تشکیل جلسه داده و نسبت به پرونده مربوطه اتخاذ تصمیم نماید.

    تبصره 2- در پرونده‌هایی که به واسطه اهمیت و فوریت موضوع به هر دلیل، امکان تشکیل فوری کارگروه ستادی وجود نداشته باشد، به تشخیص مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی، بدون طرح در کارگروه ستادی، پرونده به اداره کل امور مالیاتی ذی‌ربط ارسال تا به فوریت از سوی اداره/واحد حقوقی اقدامات قضایی لازم به عمل آید.

    تبصره 3- در صورت ایجاد ظن وقوع جرایم موضوع این شیوه‌نامه توسط مدیرکل امور مالیاتی یا مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی و عدم امکان تشکیل فوری کارگروه اداره کل امور مالیاتی، به تشخیص هر یک از مدیران کل مذکور، پرونده با نظارت دادیار مسئول/دادیار انتظامی مستندسازی شده و با تعیین میزان بدهی قطعی مالیاتی، بدون طی تشریفات این شیوه‌نامه به اداره/واحد حقوقی اداره کل مربوطه برای طرح دعوی در مراجع قضایی ارسال می‌گردد.
    حکم این تبصره مانع از بررسی‌های آتی پرونده در کارگروه‌های استانی و ستادی نمی‌شود.

    تبصره 4- حکم تبصره (3) در مورد گزارش مراجع قضائی، انتظامی و سایر مراجع نظارتی درون یا برون‌سازمانی که به اداره کل امور مالیاتی ذی‌ربط واصل می‌گردد و دلالت بر ظن وقوع جرائم موضوع مواد (274) و (276) قانون مذکور در پرونده‌های مالیاتی دارد نیز جاری است.
    ضروری است با نظارت دادیار مسئول/دادیار انتظامی مالیاتی، کلیه مراحل رسیدگی و دادرسی مالیاتی ناظر بر پرونده مذکور با رعایت قوانین و مقررات موضوعه، خارج از نوبت اجرا گردد.

    ماده 4

    در خصوص جرم مندرج در صدر بند (3) ماده (274) قانون مالیات‌های مستقیم
    (ممانعت از دسترسی مأموران مالیاتی به اطلاعات مالیاتی و اقتصادی خود یا اشخاص ثالث در اجرای ماده (181))، شرط داشتن بدهی قطعی مالیاتی ملاک اقدامات موضوع این دستورالعمل نخواهد بود و اولویت پرونده بر اساس نظر مرکز بازرسی، مبارزه با فرار مالیاتی و پولشویی یا هیأت بازرسی موضوع ماده (181) قانون مالیات‌های مستقیم اداره کل تعیین می‌شود.

    ماده 5

    در راستای تکریم مودیان از طریق تعامل پیش از طرح شکایت کیفری، اداره/واحد حقوقی پس از ارجاع موضوع توسط دادیار مسئول/دادیار انتظامی مالیاتی، نسبت به دعوت از مودی و تشریح مبانی قانونی اتهام انتسابی اقدام نموده و لزوم پرداخت بدهی مالیاتی را جهت برخورداری از جهات مخففه در مراجع قضائی متذکر شده و برای پرداخت آن مدت زمان سه‌ماهه تعیین نماید.

    بدیهی است در صورتی که پرداخت بدهی توسط مودی از جانب مدیرکل یا کارگروه اداره کل، نشانه‌ای از نبود عنصر معنوی جرم تشخیص داده شود، موضوع از دستور کار طرح شکایت کیفری خارج گردیده و «خروج از دستور کار طرح شکایت کیفری» به صورت مکتوب به مودی اعلام می‌گردد.

    این حکم در خصوص مفاد ماده (4) این شیوه‌نامه، به شرط در اختیار قراردادن کلیه اسناد و مدارک با تأیید موضوع توسط مرکز مبارزه با فرار مالیاتی و پولشویی، جاری است

    تبصره: شیوه‌نامه اجرایی موضوع این ماده، ظرف یک ماه توسط دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی تهیه و به اداره/واحد حقوقی ابلاغ می‌گردد.

    ماده 6

    اداره/واحد حقوقی پس از وصول صورت‌جلسه کارگروه اداره کل امور مالیاتی مبنی بر احراز وقوع جرم، ضمن ارسال رونوشت صورت‌جلسه کارگروه مذکور (ظرف ۲ روز کاری) به دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی، مدارک و مستندات واصله را از لحاظ قابلیت اقامه دعوی در مراجع قضائی مورد بررسی قرار داده و در صورت وجود نقص، حداکثر ظرف ۱۰ روز کاری، مراتب را کتباً به رئیس کارگروه اداره کل امور مالیاتی اعلام می‌نماید.

    رئیس کارگروه اداره کل امور مالیاتی موظف است ظرف ۱۰ روز کاری مراتب را به واحدهای ذی‌ربط اعلام نماید.
    واحد مذکور می‌بایست ظرف ۱۰ روز کاری نسبت به رفع کلیه نواقص اقدام و مستندات لازم را در اختیار اداره/واحد حقوقی قرار دهد.
    اداره/واحد حقوقی مکلف است اقدامات قضایی لازم را به فوریت انجام داده و تا حصول نتیجه نهایی پیگیری نماید.

    ماده 7

    در مواردی که میزان خسارت وارده به دولت ناشی از اقدامات متهمین (موضوع ماده 277 قانون مالیات‌های مستقیم) به دلیل مرور زمان موضوع ماده 157 قانون، امکان رسیدگی و مطالبه را نخواهد داشت، ادارات امور مالیاتی موظفند از طرقی مانند جلب نظر کارشناسان رسمی دادگستری یا سایر طرق قانونی، اقدام به تعیین میزان خسارت یادشده (اعم از اصل مالیات و جرایم متعلقه) نمایند.

    اداره/واحد حقوقی می‌بایست با هدف مطالبه خسارت مذکور، ضمن تنظیم شکوائیه، میزان خسارت تعیین‌شده را در آن درج نماید.
    چنانچه مرجع قضائی رسیدگی‌کننده، در دادنامه‌های محکومیت قطعی، محکوم/محکومین را به جبران خسارات وارده الزام نماید، ضروری است از طریق اجرای احکام کیفری، جبران خسارات وارده پیگیری گردد.

    در مواردی که در دادنامه‌های صادره، نسبت به جبران خسارت وارده اظهارنظری صورت نگرفته باشد، پس از قطعیت دادنامه، اداره/واحد حقوقی نسبت به تنظیم و تقدیم دادخواست به مراجع قضائی ذی‌صلاح (محاکم حقوقی) اقدام می‌نماید.

    تبصره: چنانچه هیأت‌های بازرسی موضوع ماده 181 قانون مالیات‌های مستقیم در اثنای بازرسی خود به اسناد و مدارکی از مودی یا سایر مودیان دسترسی پیدا نمایند که مطالبه مالیات آن به جهت مرور زمان و انقضای مهلت ماده 157 قانون میسر نباشد، مراتب را ضمن درج مبلغ ضرر و زیان وارده به دولت مطابق طرق مذکور در صدر ماده 7 این شیوه‌نامه، به صورت مستند و مستدل به کارگروه استانی ارسال می‌نمایند.

    ماده 8

    به منظور انجام اقدامات قضائی شایسته و جلوگیری از اطاله دادرسی و سوءاستفاده مرتکبین جرائم مالیاتی، کلیه واحدهای مالیاتی موظفند در مستندسازی پرونده‌های قضائی و پاسخ‌گویی به استعلامات مراجع قضائی یا ضابطین دادگستری، همکاری لازم را با اداره/واحد حقوقی ذی‌ربط به عمل آورند.

    ماده 9

    صرف‌نظر کردن از شکایت در چهارچوب قوانین و مقررات، توسط دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی به مراجع قضایی اعلام می‌شود.

    سید محمدهادی سبحانیان
    رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

    مواد قانونی وابسته

    ماده 274 – موارد زیر جرم مالیاتی محسوب می‌شود و مرتکب یا مرتکبان حسب ‌مورد، به مجازات‌های درجه شش محکوم می‌گردند:
    1 ـ تنظی…

    ماده 275- چنانچه مرتکب هریک از جرائم مالیاتی شخص حقوقی باشد، برای مدت شش‌ماه تا دوسال به یکی از مجازات‌های زیر محکوم می‌شود:

    ماده 276- چنانچه هریک از حسابداران، حسابرسان و همچنین موسسات حسابرسی، مأموران مالیاتی و کارکنان بانکها و موسسات مالی و اعتباری د…
    ماده 277- مرتکب یا مرتکبان جرائم مالیاتی علاوه بر مجازات‌های مقرر در مواد(274) تا(276) این قانون، مسوول پرداخت اصل مالیات و جریمه‌های متعلق قا…

    ماده 157 ـ نسبت به مودیان مالیات بر درآمد که در موعد مقرر از تسلیم اظهارنامه منبع درآمد خودداری نموده‌اند یا اصولا طبق مقررات ا…

    ماده 181 – به منظور کنترل دفاتر، اسناد و مدارک مودیان اعم از دستی و ماشینی (مکانیزه) با هدف نظارت بر اجرای قوانین و مقررات م…

  • [1404/07/21][200/1404/504][دستورالعمل] تفویض اختیار بخشودگی جرائم قابل بخشش موضوع قانون مالیات های مستقیم و مالیات بر ارزش افزوده

    تاریخ سند: 1404/07/21
    شماره سند: 200/1404/504
    وضعیت سند: معتبر
    امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (سید محمد هادی سبحانیان)

    تفویض اختیار بخشودگی جرائم قابل بخشش موضوع قانون مالیات های مستقیم و مالیات بر ارزش افزوده

    مخاطبان/ ذینفعان:
    ادارات کل امور مالیاتی

    موضوع:
    تفویض اختیار بخشودگی جرائم قابل بخشش موضوع قانون مالیات‌های مستقیم و مالیات بر ارزش افزوده

    در اجرای مقررات ماده 191 قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحیه 1394/04/31، ضمن تأکید بر اهمیت وصول به‌موقع بدهی‌های مودیان مالیاتی موضوع قوانین مالیات‌های مستقیم و مالیات بر ارزش افزوده، به منظور تکریم مودیان محترم و تسهیل و تسریع در فرآیند وصول بدهی‌های مالیاتی مقرر می‌دارد:

    1- اختیار بخشودگی جرائم برای عملکرد/دوره/منبع به شرح جدول زیر و با رعایت سایر مقررات مربوط و بندهای این دستورالعمل به مدیران کل امور مالیاتی تفویض می‌گردد:

    سال عملکرد/دورهحداکثر میزان بخشودگی
    1403 و به بعد100%
    140295%
    140185%
    140075%
    1399 و قبل از آن65%

    1-1) در صورت پرداخت/ترتیب پرداخت بدهی بعد از مراحل دادرسی مالیاتی، بابت هر مرحله دادرسی (هیات حل اختلاف مالیاتی بدوی، تجدیدنظر، موضوع مواد 216، 251 و 251 مکرر قانون مالیات‌های مستقیم و دیوان عدالت اداری)، پنج واحد درصد از حداکثر میزان بخشودگی جدول فوق کسر می‌شود.
    مفاد این بند در موارد کاهش بدهی تشخیصی در مراحل دادرسی نسبت به برگ تشخیص به میزان 30% یا بیشتر، جاری نخواهد بود.

    1-2) در صورت پرداخت/ترتیب پرداخت بدهی پس از یک‌ماه از تاریخ ابلاغ برگ اجرایی، ده واحد درصد از میزان حداکثر بخشودگی جدول فوق با رعایت بند (1-1) کسر می‌شود.
    معاونت فناوری‌های مالیاتی موظف است ظرف سه ماه سازوکار ساماندهی درخواست الکترونیکی ترتیب پرداخت و تأیید سامانه‌ای را توسط ادارات امور مالیاتی تمهید نماید.
    بعد از این مدت، ملاک احراز مفاد این بند، موارد مندرج در این سامانه است.

    1-3) حداکثر بخشودگی جریمه موضوع بند (ب) ماده (36) قانون مالیات بر ارزش افزوده دوره‌های مالیاتی بهار 1403 و به بعد، با رعایت مفاد بخشنامه شماره 200/1404/59 مورخ 1404/06/17، پس از کسر ده واحد درصد از میزان حداکثر بخشودگی جدول فوق و با اعمال بندهای (1-1) و (1-2) تعیین می‌گردد.

    2- به ازای هر ماه تأخیر در پرداخت/ترتیب پرداخت بدهی‌های سنوات 1400 و به بعد، از تاریخ ابلاغ برگ تشخیص مالیات، حداکثر بخشودگی تفویض‌شده موضوع بند یک، به میزان دو واحد درصد کاهش می‌یابد تا در موارد پرداخت به حداکثر 30% و در ترتیب پرداخت به حداکثر 20% برسد.

    3- به ازای هر ماه تأخیر در پرداخت/ترتیب پرداخت بدهی‌های سنوات 1399 و قبل از آن، از تاریخ ابلاغ برگ قطعی مالیات، حداکثر بخشودگی تفویضی موضوع بند یک، به میزان دو واحد درصد کاهش می‌یابد تا در موارد پرداخت به حداکثر 30% و در ترتیب پرداخت به حداکثر 20% برسد.

    4- اعطای بخشودگی جرائم مشروط به پرداخت/ترتیب پرداخت اصل، جرائم غیرقابل‌بخشش و آن بخش از جرائمی که با بخشودگی آن موافقت نشده خواهد بود.

    5- در موارد ترتیب پرداخت “اصل بدهی، جرائم غیرقابل‌بخشش و آن بخش از جرائمی که با بخشودگی آن موافقت نشده” باید توأمان تقسیط شده و مبلغ هر قسط به تناسب برای اصل بدهی و جرائم منظور گردد.

    6- در مواردی که به استناد بخشنامه‌های سازمان امور مالیاتی کشور، ادارات امور مالیاتی موظف/مکلف به بخشودگی صددرصدی جرائم تأخیر موضوع ماده (37) و بند (ب) ماده (36) قانون مالیات بر ارزش افزوده تا سقف جرائم متعلق به مالیات و عوارض ابرازی (مندرج در اظهارنامه مسترد شده) باشند، جرائم یادشده در گزارش رسیدگی به تفکیک محاسبه و افشاء شده و با ذکر شماره و تاریخ بخشنامه مرتبط، در برگ تشخیص/مطالبه/قطعی درج نخواهند شد.

    معاونت فناوری‌های مالیاتی باید تمهیدات لازم را به‌منظور ثبت و گزارش‌گیری موارد این بند در سامانه‌های عملیاتی تا پایان آبان‌ماه سال جاری فراهم نماید.

    7- مقررات بخشودگی جرائم موضوع این دستورالعمل (به‌استثنای بند 6) در خصوص مودیانی که در اجرای تبصره (2) ماده (274) قانون مالیات‌های مستقیم علیه آنان از طرف سازمان اعلام جرم و اقامه دعوی نزد مراجع قضایی صورت گرفته است نسبت به سال مربوط، جاری نمی‌باشد.
    لکن چنانچه پیش از صدور قرار نهایی (کیفرخواست)، پرداخت یا ترتیب پرداخت مالیات از جانب مودیانی که محکومیت قطعی به جرائم مالیاتی در پنج سال گذشته نداشته‌اند، صورت گیرد، این امر می‌تواند بنا به تشخیص اداره کل امور مالیاتی مربوطه، بیانگر حسن نیت مودی باشد و بخشودگی (طبق مقررات همین دستورالعمل) را ممکن سازد.
    در هر حال، در صورت صدور حکم برائت مودی، بخشودگی جرائم امکان‌پذیر می‌باشد.

    8- با رعایت دادنامه شماره 140109970905812080 مورخ 1401/09/22 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری، در صورتی که فارغ از سال تعلق جریمه، دریافت خسارت تأخیر موضوع ماده (242) قانون مالیات‌های مستقیم و تبصره (6) ماده (17) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387/02/17 و ماده (8) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 برای مودیان احراز شده است، مبالغ خسارت مذکور از جرائم قابل‌بخشش مربوط به دوره‌ها/سال‌های مالیاتی مورد درخواست، حسب مورد کسر و سپس نسبت به بخشودگی جرائم اقدام گردد.

    9- اعمال بخشودگی جرائم موضوع این دستورالعمل، در صورت تقسیط مانده بدهی (اصل بدهی، جرائم غیرقابل‌بخشش و جرائمی که بخشودگی آن مورد موافقت قرار نگرفته است)، مشروط به پرداخت اقساط در سررسیدهای مقرر می‌باشد.

    10- این دستورالعمل جایگزین قسمت (الف) بندهای (1 لغایت 11) دستورالعمل شماره 200/102/51510 [شماره صحیح بخشنامه، 200/51510/د می‌باشد] مورخ 1402/07/30 موضوع “تفویض اختیار تقسیط بدهی و بخشودگی جرائم قابل‌بخشش موضوع قانون مالیات‌های مستقیم و قانون مالیات بر ارزش افزوده” و اصلاحیه‌های بعدی آن می‌شود.

    تذکرات:

    1- نصاب‌های تفویضی موضوع دستورالعمل حاضر مؤید حداکثر بخشودگی جرائم قابل اعطاء بوده و ادارات امور مالیاتی باید با در نظر داشتن سایر شرایط مرتبط مطابق با مقررات ماده (191) قانون مالیات‌های مستقیم، نسبت به اعطای بخشودگی اقدام نمایند.

    2- تمام یا قسمتی از تفویض اختیار موضوع دستورالعمل حاضر در چارچوب تعیین‌شده و با رعایت موارد یادشده، قابل تفویض به معاونان مدیرکل و رؤسای ادارات امور مالیاتی خواهد بود.

    3- بر اساس تبصره (6) ماده (247) قانون مالیات‌های مستقیم:
    «در مواردی که شکایت مودیان از آرای هیأت‌های بدوی از طرف هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر رد شود و همچنین شکایت از آرای هیأت‌های تجدیدنظر از طرف شعب شورای عالی مالیاتی مردود اعلام شود، برای هر مرحله معادل یک درصد (1%) تفاوت مالیات موضوع رأی مورد شکایت و مالیات ابرازی مودی در اظهارنامه تسلیمی، هزینه رسیدگی تعلق می‌گیرد که مودی مکلف به پرداخت آن خواهد بود.»
    لذا نظر به آنکه هزینه مذکور ماهیتاً به‌عنوان جریمه تلقی نمی‌شود، مقررات دستورالعمل حاضر به آن تسری نخواهد داشت.

    4- بخشودگی جرایم مالیات و عوارض هر سال/دوره برای اشخاص حقیقی تا سقف یک میلیارد (1,000,000,000) ریال و برای اشخاص حقوقی تا سقف سه میلیارد (3,000,000,000) ریال، به‌صورت سیستمی اعمال خواهد شد و تابع ضوابط خاص خود خواهد بود.
    تا اجرایی شدن بخشودگی به‌صورت سیستمی، در این خصوص مفاد بند (9) بخشنامه شماره 200/1402/51510 [شماره صحیح بخشنامه، 200/51510/د می‌باشد] مورخ 1402/07/30 جاری خواهد بود.

    تاریخ اجرا:

    مقررات این دستورالعمل از تاریخ یکم آبان‌ماه سال جاری (01/08/1404) لازم‌الاجرا بوده و مودیانی که مانده اصل بدهی و جرایم غیرقابل‌بخشش خود را تا آن تاریخ پرداخت نمایند، کماکان مشمول مزایای بخشنامه شماره 200/1402/51510 [شماره صحیح بخشنامه، 200/51510/د می‌باشد] مورخ 1402/07/30 در تفویض حداکثر اختیار بخشودگی جرایم خواهند بود.

    سید محمدهادی سبحانیان
    رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

    مواد قانونی وابسته

    ماده 191 [1] – تمام یا قسمتی از جرایم مقرر در این قانون بنا به درخواست مودی با توجه به دلایل ابرازی مبنی بر خارج از اختیار بودن عد…

    ماده 216 ـ مرجع رسیدگی به شکایات ناشی از اقدامات ‌اجرایی راجع به مطالبات دولت از اشخاص اعم از حقیقی یا حقوقی‌که طبق مقررات اجرا…

    ماده 242- اداره امور مالیاتی موظف است در هر مورد که به علت اشتباه در محاسبه، مالیات اضافی دریافت شده است و همچنین در مواردی که‌…

    ماده 247- آراء هیأتهای حل اختلاف مالیاتی بدوی قطعی و لازم الاجراء است. مگر اینکه ظرف مدت بیست روز از تاریخ ابلاغ رأی بر اساس

    ماده 251 ـ مودی یا دادستان انتظامی مالیاتی می توانند ظرف دو ماه از تاریخ ابلاغ رأی قطعی هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر، به استنا…

    ماده 251 مکرر ـ در مورد مالیات‌های قطعی موضوع این قانون ‌و مالیات‌های غیر مستقیم که در مرجع دیگری قابل طرح نباشد و به‌ ادعای غی…

    ماده 274 – موارد زیر جرم مالیاتی محسوب می‌شود و مرتکب یا مرتکبان حسب ‌مورد، به مجازات‌های درجه شش محکوم می‌گردند:
    1 ـ تنظی…

    ماده 17- مالیاتهایی که مودیان در موقع خرید کالا یا خدمت برای فعالیتهای اقتصادی خود به استناد صورتحسابهای صادره موضوع این قانون پرداخت…

  • [1402/12/09][226848/ت 62156 هـ][تصویب نامه و تصمیم نامه] اصلاح تعدادی از ردیف های جدول پیوست دستورالعمل بند (ز) تبصره (6) ماده واحده قانون بودجه سال 1402 کل کشور موضوع تصویب نامه شماره 68762/ت61386هـ مورخ 1402/04/21

    تاریخ سند: 1402/12/09
    شماره سند: 226848/ت 62156 هـ
    کد سند: م/141//
    وضعیت سند: معتبر

    اصلاح تعدادی از ردیف های جدول پیوست دستورالعمل بند (ز) تبصره (6) ماده واحده قانون بودجه سال 1402 کل کشور موضوع تصویب نامه شماره 68762/ت61386هـ مورخ 1402/04/21

    تصویب نامه هیئت وزیران

    بسمه تعالی

    « با صلوات بر محمد و آل محمد »

    وزارت صنعت، معدن و تجارت – وزارت نفت – وزارت امور اقتصادی و دارایی
    سازمان برنامه و بودجه کشور – معاونت علمی، فناوری و اقتصاد دانش‌بنیان رئیس جمهور

    هیئت وزیران در جلسه 1402/12/09 به پیشنهاد شماره 1753786 مورخ 1402/10/2 وزارت صنعت، معدن و تجارت و به استناد اصل یکصد و سی و هشتم قانون اساسی جمهوری اسلامی ایران تصویب کرد:

    -1 تعدادی از ردیف‌های جدول پیوست دستورالعمل بند (ز) تبصره (6) ماده واحده قانون بودجه سال 1402 کل کشور موضوع تصویب‌نامه شماره 68762/ت61386هـ مورخ 1402/04/21 به شرح زیر اصلاح می‌شود.

    عوارض صادراتی (درصد)شرح تعرفهکد تعرفهردیف

    20
    کربنات منیزیم طبیعی (منیزیت)
    25191000
    45

    1
    سنگ گچ انیدریتی
    25201000
    46
    0/5
    گچ
    25202000
    47
    0/5
    سایر
    25309090
    58
    2
    سنگ آهن هماتیت دانه بندی با خلوص آهن چهل درصد (40%) تا شصت درصد (60%)
    26011110
    59

    2
    سنگ آهن هماتیت دانه بندی با خلوص آهن شصت درصد (60%) به بالا
    26011120
    59

    5
    کنسانتره آهن
    26011150
    59

    20
    سایر
    26011190
    59
    2
    به هم فشرده شده
    26011200
    59

    5
    کنسانتره مس
    26030090
    62

    5
    کنسانتره سرب سولفیدی
    26070030
    66

    1
    شمش از آهن و فولاد غیرممزوج که در جای دیگر ذکر نشده
    72061000
    123

    1
    آهن و فولاد غیرممزوج به اشکال ابتدایی (غیر از شمش) که در جای دیگر ذکر نشده
    72069000
    125

    1
    محصولات نیمه تمام از آهن یا فولاد غیرممزوج با سطح مقطع مربع یا مستطیل که اندازه پهنای آن کمتر از دو برابر ضخامت آن باشد با ضخامت کمتر از (200) میلیمتر
    72071190
    126

    1
    محصولات نیمه تمام از آهن یا فولاد غیرممزوج با سطح مقطع عرضی مربع مستعطیل (به جز مربع) که با ضخامت کمتر از (200) میلیمتر دارای کمتر از بیست و پنج درصد (25%) کربن
    72071290
    127

    1
    محصولات نیمه تمام از آهن یا فولاد غیرممزوج دارای کمتر از بیست و پنج درصد (25%) کربن
    72071900
    128

    -2 زمان اجرای این تصویب‌نامه، مطابق تبصره (2) ماده (2) دستورالعمل فوق‌الذکر می‌باشد.

    محمد مخبر
    معاون اول رئیس‌جمهور

    مواد قانونی وابسته

    ماده 141 – صددرصد ( 100 %) درآمد حاصل از صادرات خدمات و کالاهای غیرنفتی و محصولات بخش کشاورزی و بیست‌ درصد ( 20 %) درآمد حاصل از ص…

  • [1400/02/08][200/1400/504] مالیات عملکرد سال 1399 دریافت کنندگان سکه از بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران

    تاریخ دستورالعمل: 1400/02/08
    شماره دستورالعمل: 200/1400/504
    کد سند: م/1/93/100/1400/504
    وضعیت سند: معتبر
    امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (امیدعلی پارسا)

    مالیات عملکرد سال 1399 دریافت کنندگان سکه از بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران

    با توجه به مفاد مواد (1) و (93) قانون مالیات­های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31 و بنا به اختیار حاصل از تبصره ماده (100) قانون مذکور و به منظور تکریم مودیان و تسهیل وصول مالیات عملکرد سال 1399 دریافت کنندگان سکه از بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران، مقرر می­دارد:

    مشمولین مالیات مقطوع و تکالیف آنها:

    1-1) تمامی اشخاص حقیقی خریدار سکه از بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران که در سال 1399 نسبت به دریافت حداکثر (155) قطعه سکه اقدام نموده­اند، مشمول مالیات مقطوع موضوع این دستورالعمل می­باشند. این گروه از خریداران سکه از نگهداری اسناد و مدارک موضوع قانون صدرالاشاره و تسلیم اظهارنامه مالیاتی معاف می­باشند. بدیهی است با استناد به قسمت اخیر تبصره ماده (100) قانون مالیات­های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31، مالیات اشخاص موضوع این بند که اظهارنامه مالیاتی خود را در موعد مقرر تسلیم نمایند، براساس رسیدگی به اسناد و مدارک ارائه شده تعیین خواهد شد.

    2-1) مهلت پرداخت مالیات موضوع این دستورالعمل حداکثر تا پایان خردادماه سال 1400 می­باشد. خریداران مذکور مکلفند با مراجعه به سامانه عملیات الکترونیک مودیان مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور به نشانی https://my.tax.gov.ir نسبت به پرداخت مالیات متعلق به شرح بند (2) این دستورالعمل اقدام نمایند. پرداخت مالیات بعد از سررسید تعیین شده موجب تعلق جریمه دیرکرد موضوع ماده (190) قانون مالیات­های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31 خواهد شد.

    میزان مالیات مقطوع قابل پرداخت اشخاص حقیقی دریافت کننده سکه بر اساس تعداد سکه تحویلی طی سال 1399:

    1-2) تا 5 قطعه سکه مشمول مالیات نمی‌باشد.

    2-2) نسبت به مازاد 5 سکه تا میزان 15 سکه به ازای هر قطعه سکه 9,600,000 ریال مالیات مقطوع.

    3-2) نسبت به مازاد 15 سکه تا میزان 25 سکه به ازای هر قطعه سکه 12,800,000 ریال مالیات مقطوع.

    4-2) نسبت به مازاد 25 سکه تا میزان 155 سکه به ازای هر قطعه سکه 16,000,000 ریال مالیات مقطوع.

    1. سایر موارد:

    1-3) درخصوص مودیانی که امکان پرداخت مالیات مقطوع موضوع این دستورالعمل را به صورت کامل تا پایان خردادماه سال 1400 ندارند، مالیات مقطوع تعیین شده حداکثر تا چهار ماه به صورت مساوی تقسیط می­شود.

    2-3) اشخاصی که در سال 1399 نسبت به دریافت بیش از (155) قطعه سکه از بانک مرکزی اقدام نموده­ و همچنین صاحبان مشاغلی که حسب سوابق پرونده یا مجوز صادره از سوی مراجع ذی­ربط به شغل خرید و فروش سکه اشتغال دارند، مشمول این دستورالعمل نبوده و مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی و پرداخت مالیات متعلق در موعد مقرر (پایان خردادماه 1400) می­باشند.

    3-3) از آنجا که مطابق حکم تبصره ماده (100) قانون مذکور، مالیات مقطوع تعیین شده مطابق بند (2) این دستورالعمل در صورت عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر، قطعی و وفق مقررات قابل وصول می­باشد، لذا اوراق قطعی تمامی مشمولین موضوع بند (1) این دستورالعمل، یک ماه پس از سررسید پرداخت مالیات صادر و به مودیان ذی­ربط ابلاغ خواهد شد.

    4-3) آن دسته از مشمولین این دستورالعمل که به مالیات قطعی شده اعتراض داشته باشند، اعتراض آنها برابر مقررات در هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع تبصره (1) ماده (216) قانون مالیات­های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31 قابل رسیدگی خواهد بود.

    مواد قانونی وابسته

    ماده 1 قانون مالیات مستقیم

    ماده 93 قانون مالیات مستقیم

    ماده 100 قانون مالیات مستقیم

  • [1398/03/29][200/98/511] مالیات عملکرد دریافت کنندگان سکه از بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران

    تاریخ دستورالعمل : 1398/03/29
    شماره دستورالعمل : 200/98/511
    کد سند: م/1/93/105/1398/511
    وضعیت سند: معتبر

    مالیات عملکرد دریافت کنندگان سکه از بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران

    پیرو دستورالعمل شماره 200/98/507/ص مورخ 1398/03/12 و جهت ایجاد هماهنگی و وحدت رویه در تعیین مالیات عملکرد دریافت کنندگان سکه از بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران، به شرح ذیل مقرر می‌دارد:

    الف- اشخاص حقیقی خریدار سکه از بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران:

    اشخاص حقیقی موصوف برای درآمدهای حاصله از بابت واگذاری سکه‌های مزبور مشمول مالیات بر درآمد بوده و مکلف به انجام کلیه تکالیف قانونی از جمله تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر (به استثنای مودیانی که در راستای دستورالعمل مذکور مشمول مالیات مقطوع گردیده‌اند) می‌باشند.

    ضمناً چنانچه هریک از اشخاص حقیقی که کمتر از 200 سکه دریافت نموده و مشمول دستورالعمل مالیات مقطوع سکه بوده لکن مایل به استفاده از تسهیلات دستورالعمل مورد نظر نباشند، می‌توانند در اجرای مقررات ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم اظهارنامه مالیاتی خود را تسلیم نمایند و پرونده آنها بر اساس مفاد این دستورالعمل مورد بررسی و رسیدگی قرار گیرد.

    ب- اشخاص حقوقی خریدار سکه از بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران:

    کلیه اشخاص حقوقی خریدار سکه فارغ از تعداد سکه‌های خریداری شده مشمول مفاد این دستورالعمل می‌باشند و مکلفند رویداد مالی مربوط به خرید و فروش سکه را نیز در اظهارنامه مالیاتی خود منعکس و اعمال نمایند.

    پ- اقدامات مالیاتی:

    کلیه اطلاعات مربوط به خرید/ پیش‌خرید سکه اشخاص حقوقی توسط مرکز فناوری اطلاعات و ارتباطات در سامانه‌های مربوط بارگذاری شده تا آثار مالیاتی فعالیت مزبور در هنگام رسیدگی به پرونده‌های مالیاتی اشخاص حقوقی موصوف مورد بررسی قرار گرفته و مطابق مقررات ذیربط و مفاد این دستورالعمل اقدام گردد.

    همچنین کلیه اطلاعات مربوط به اشخاص حقیقی که مبادرت به خرید سکه نموده‌اند، با همکاری مرکز فناوری اطلاعات و ارتباطات و از سوی معاونت مالیات‌های مستقیم (دفتر اطلاعات مالیاتی) جهت رسیدگی به ادارات کل امور مالیاتی مربوط ارسال می‌گردد.

    اطلاعات مربوط به تراکنش‌های بانکی مربوط به اشخاص موضوع این دستورالعمل، از طریق دفتر بازرسی ویژه، مبارزه با پولشویی و فرار مالیاتی به ادارات امور مالیاتی ذیربط ارسال می‌شود.

    ت- نحوه رسیدگی مالیاتی:

    1- در مورد اشخاص حقیقی دارای پرونده مرتبط با خرید و فروش سکه و اشخاص حقوقی:

    1-1- چنانچه مودی اقدام به تسلیم اظهارنامه مالیاتی و ابراز خرید، فروش و یا اعلام موجودی سکه حسب مورد در موعد مقرر نموده باشد، اداره امور مالیاتی مربوط اظهارنامه مالیاتی مودی را با اطلاعات دریافتی تطبیق داده و ضمن رسیدگی و اظهارنظر در خصوص میزان فروش و همچنین موجودی پایان دوره سکه، وفق مقررات مربوط و این دستورالعمل، نسبت به تشخیص مالیات اقدام نماید.

    2-1- در مواردی که مودی از تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر خودداری نموده و اسناد و مدارک مثبته مبنی بر فروش و یا عدم واگذاری (موجودی) سکه خریداری شده از بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران را ارائه ننماید، در این صورت چنانچه اسناد و مدارک مثبته‌ای مبنی بر احراز قیمت فروش سکه ارائه یا واصل نشود با رعایت مقررات تبصره 2 ماده 97 اصلاحی مصوب 1380/11/27 قانون مالیات‌های مستقیم، تفاوت مبلغ خرید از بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران با بهای روز سکه در تاریخ تحویل (که توسط سازمان امور مالیاتی کشور اعلام می‌شود) از سیستم بانکی با رعایت مقررات مواد 152 و 153 قانون اخیرالذکر به عنوان درآمد مشمول مالیات، مبنای محاسبه مالیات قرار می‌گیرد.

    2- در مواردی که اشخاص حقیقی فاقد پرونده مالیاتی در ارتباط با خرید و فروش سکه باشند:

    ادارات کل امور مالیاتی می‌بایست در مواردی که مودی (اشخاص حقیقی) فاقد پرونده مالیاتی در ارتباط با خرید و فروش سکه (از جمله طلافروشی و صرافی) بوده ابتدا نسبت به تشکیل پرونده مالیاتی برای مودی اقدام نموده و سپس نسبت به صدور احکام جهت رسیدگی به کلیه منابع مالیات‌های مستقیم مودیان مزبور اعم از مشاغل، حقوق و تکلیفی حسب مورد مبادرت نمایند. کارگروه‌های رسیدگی منتخب می‌بایست پس از دعوت از مودی و درخواست ارائه اسناد و مدارک مربوط حسب مورد، طبق دفاتر و حسب مورد اسناد و مدارک ارائه شده توسط مودی و یا به دست آمده (از جمله تراکنش‌های بانکی) و اطلاعات مأخوذه از پایگاه‌های اطلاعاتی سازمان امور مالیاتی کشور، طبق بند (2-1) این دستورالعمل اقدام نمایند.

    ث- سایر موارد:

    1- مودیان مالیاتی موضوع این دستورالعمل می‌بایست جهت تسلیم اظهارنامه مالیاتی و پرداخت مالیات متعلق به سامانه عملیات الکترونیکی مودیان مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور به نشانی www.tax.gov.ir مراجعه نمایند.

    2- اداره امور مالیاتی صلاحیت‌دار جهت حسابرسی مالیاتی اشخاص حقوقی موضوع این دستورالعمل، اداره امور مالیاتی رسیدگی‌کننده به پرونده مالیات عملکرد اشخاص مذکور و برای اشخاص حقیقی فاقد پرونده مالیاتی مشاغل در ارتباط با خرید و فروش سکه اداره امور مالیاتی مربوط به محل استقرار بانک عامل تحویل‌دهنده سکه به اشخاص موصوف، تعیین می‌گردد.

    3- چنانچه اشخاص موضوع این دستورالعمل نسبت به مالیات تعیین‌شده معترض باشند، می‌توانند نسبت به طرح ادعای خود در مراجع دادرسی مالیاتی اقدام و درخواست رسیدگی مجدد نمایند.

    4- چنانچه تمام یا بخشی از تراکنش‌های بانکی ارتباطی با فعالیت خرید و فروش سکه نداشته باشد مطابق دستورالعمل‌های رسیدگی به تراکنش‌های مشکوک بانکی واصله، صادره توسط سازمان امور مالیاتی کشور نسبت به موضوع اقدام شود.

    5- با اتخاذ ملاک از بند 14 تفاهم‌نامه مورخ 1390/12/02 فیمابین سازمان متبوع و اتحادیه طلا و جواهر، نقره و سکه تهران، فروش سکه طلا که توسط بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران ضرب شده، در مرحله عرضه توسط بانک مذکور مشمول مالیات بر ارزش افزوده بوده، بنابراین بعد از اولین فروش توسط بانک مزبور تا اعلام بعدی مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده نخواهد بود.

    6- ادارات کل امور مالیاتی می‌بایست اطلاعات واصله مربوط به خرید سکه، تراکنش‌های بانکی و سایر اطلاعات بدست آمده مربوطه در سنوات موضوع این دستورالعمل را، پس از انقضای آخرین مهلت تسلیم اظهارنامه در اولویت رسیدگی قرار دهند.

    مواد قانونی وابسته

    ماده 1 قانون مالیات مستقیم

    ماده 93 قانون مالیات مستقیم

    ماده 105 قانون مالیات مستقیم