هدر سایت مالیاتی

دسته: دستورالعمل ها

نقشه راه اجرایی در راهروهای مالیاتی! 📑 در این بخش، تمامی دستورالعمل‌های فنی و اداری (مانند نحوه رسیدگی به تراکنش‌های بانکی و حسابرسی مبتنی بر ریسک) را با تحلیل وحید اکبری بررسی کرده‌ایم تا از نحوه قضاوت مأموران مالیاتی آگاه شوید. ✨

  • [1400/10/21][200/1400/520][دستورالعمل] ابلاغ دستورالعمل اجرایی تبصره (1) ماده (238) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی 1400/03/02

    تاریخ سند: 1400/10/21
    شماره سند: 200/1400/520
    کد سند: ال/تبصره (1) ماده (238) قانون مالیات‌های مستقیم/1400/520
    وضعیت سند: معتبر
    امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (داود منظور)

    ابلاغ دستورالعمل اجرایی تبصره (1) ماده (238) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی 1400/03/02

    مخاطبین/ ذینفعان

    امور مالیاتی شهر و استان تهران
    ادارات کل امور مالیاتی

    موضوع

    ابلاغ دستورالعمل اجرایی تبصره (1) ماده (238) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی 1400/03/02

    به پیوست دستورالعمل اجرایی تبصره (1) ماده (238) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی به موجب ماده (48) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 که طی مصوبه شماره 150446/10238/200/ص مورخ 21/09/1400 و اصلاحیه بعدی آن به شماره 164629 مورخ 11/10/1400 به تأیید وزیر محترم امور اقتصادی و دارائی رسیده است، جهت اقدام لازم ارسال می‌شود.

    به منظور تسهیل فرآیند ثبت اعتراض مؤدیان و تکریم ارباب رجوع و احتراز از تضییع حقوق مؤدیان محترم مالیاتی و با عنایت به موافقت مقام عالی وزارت متبوع، مؤدیان مالیاتی می‌توانند صرفاً تا تاریخ 17/02/1401 اعتراضات خود را در موعد مقرر قانونی (سی روز پس از ابلاغ برگ تشخیص مالیات یا برگ اعلام نتیجه رسیدگی یا برگ مطالبه/استرداد) علاوه بر ارسال از طریق سامانه، کمافی السابق از طریق ارسال پستی و یا ارائه درخواست به صورت حضوری به ادارات کل امور مالیاتی ذی ربط نیز تسلیم نمایند.

    داود منظور
    رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

    تاریخ اجرا: 1400/10/10[1]
    مدت اجرا:
    مرجع ناظر: دادستانی انتظامی مالیاتی
    نحوه ابلاغ: فیزیکی/سیستمی

    [1]. با عنایت به بخشنامه شماره 200/1402/18 مورخ 1402/09/18 رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور، در تمامی مقرره‌های این سازمان که تاریخ لازم الاجرا شدن قانون مالیات بر ارزش افزوده (مصوب 1400/03/02)، 1400/10/13 تعیین شده است، به تاریخ 1400/10/10 تغییر می‌یابد.

    مواد قانونی وابسته

    ماده 48 ـ متن زیر جایگزین ماده ‌ ( 238 ) قانون مالیات‌های مستقیم می‌ شود و به این قانون تسری می‌ یابد:
    م…

    ماده 238 ـ در مواردی که برگ تشخیص مالیات صادر و به ‌مودی ابلاغ می ‌شود، چنانچه مودی نسبت به آن معترض باشد می ‌تواند ظرف سی …

  • [1400/10/28][200/1400/521][دستورالعمل] ضوابط اجرایی موضوع بند (ب) تبصره (6) قانون بودجه سال 1400 کل کشور

    تاریخ سند: 1400/10/28
    شماره سند: 200/1400/521
    کد سند: ال/21//521
    وضعیت سند: معتبر

    ضوابط اجرایی موضوع بند (ب) تبصره (6) قانون بودجه سال 1400 کل کشور

    به پیوست ضوابط اجرایی موضوع بند (ب) تبصره (6) قانون بودجه سال 1400 کل کشور در خصوص قطعی سازی پرونده‌های مودیان مالیات بر ارزش افزوده دوره‌های مالیاتی سنوات 1387 تا 1397 که طی شماره 63218 مورخ 23/04/1400 به تصویب وزیر محترم وقت امور اقتصادی و دارایی رسیده است، جهت اطلاع و اقدام مقتضی ارسال می‌گردد.

    داود منظور
    رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

    مواد قانونی وابسته

    ماده 101- درآمد سالانه مشمول مالیات مودیان موضوع این فصل که اظهارنامه مالیاتی خود را طبق مقررات این فصل در موعد مقرر تسلیم …
    ماده 167- وزارت امور اقتصادی و دارایی یا سازمان امور مالیاتی کشور می‌تواند نسبت به مودیانی که قادر به پرداخت بدهی مالیاتی خود اعم از اصل و ج…

    ماده 181 – به منظور کنترل دفاتر، اسناد و مدارک مودیان اعم از دستی و ماشینی (مکانیزه) با هدف نظارت بر اجرای قوانین و مقررات م…

    ماده 21- مودیان مالیاتی مکلفند، اظهارنامه هر دوره مالیاتی را طبق نمونه ودستورالعملی که توسط سازمان امور مالیاتی کشور تعیین واعلام می …
    سایر قوانین…

  • [1400/11/09][200/1400/522][دستورالعمل] نحوه تسهیم وجوه مالیات، عوارض و جرائم و توزیع عوارض و جرائم مواد (7)، (26) ،(27) و (28) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 02/03/1400 مجلس شورای اسلامی

    تاریخ سند: 1400/11/09
    شماره سند: 200/1400/522
    کد سند: ال/مواد 38، 39 و 40/1400/522
    وضعیت سند: معتبر
    امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (داود منظور)

    نحوه تسهیم وجوه مالیات، عوارض و جرائم و توزیع عوارض و جرائم مواد (7)، (26) ،(27) و (28) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 02/03/1400 مجلس شورای اسلامی

    مخاطبان / ذینفعان

    امور مالیاتی شهر و استان تهران
    ادارات کل امور مالیاتی

    موضوع

    نحوه تسهیم وجوه مالیات، عوارض و جرائم و توزیع عوارض و جرائم مواد (7)، (26)، (27) و (28) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 02/03/1400 مجلس شورای اسلامی

    نظر به اینکه قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 02/03/1400 از تاریخ 10/10/1400 لازم الاجرا می‌باشد و مطابق مقررات ماده (47) این قانون، وصول، توزیع و تسویه تابع احکام و مقررات این قانون است؛ لذا در راستای مقررات موضوع مواد (38)، (39) و (40) قانون مالیات بر ارزش افزوده و به منظور اتخاذ رویۀ واحد، ضرورت دارد ادارات کل امور مالیاتی وجوه موضوع مواد مزبور را به شرح ذیل تسهیم نمایند:

    الف) نحوه تسهیم وجوه مالیات و عوارض و جرائم موضوع ماده (7) و بند ب ماده (26)

    1. واریز یک نهم (1/9) به حساب خزانه‌داری کل کشور، بابت مالیات سلامت سهم وزارت بهداشت؛
    2. واریز چهار نهم (4/9) به حساب خزانه‌داری کل کشور، بابت مالیات سهم درآمد عمومی؛
    3. واریز چهار نهم (4/9) به حساب تمرکز وجوه عوارض بابت سهم عوارض.

    مثال: در صورتیکه وجوه موضوع این بند در یک ماه نهصد میلیارد ریال باشد، نحوه تسهیم وجوه مالیات و عوارض به شرح ذیل خواهد بود:

    • مالیات سلامت سهم وزارت بهداشت: 100,000,000,000 = 1/9 × 900,000,000,000
    • مالیات سهم درآمد عمومی: 400,000,000,000 = 4/9 × 900,000,000,000
    • عوارض سهم شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر: 400,000,000,000 = 4/9 × 900,000,000,000

    1-3) نحوه تسهیم عوارض و جرایم موضوع ماده (7) و بند ب ماده (26)

    • 3-1-1) واریز سه درصد (3%) به حساب تمرکز وجوه سازمان بابت درآمدهای اختصاصی؛
    • 3-1-2) واریز 0/27% (بیست و هفت صدم درصد) سهم عوارض موضوع بند (ی) تبصره (20) قانون بودجه سال جاری به ردیف درآمدی 110514 بابت توسعه ورزش مدارس و ورزش همگانی و …؛
    • 3-1-3) واریز سهم شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری، به ردیف درآمدی 110517؛
    • 3-1-4) واریز ده درصد (10%) به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور؛
    • 3-1-5) واریز نود درصد (90%) به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر استان بر اساس شاخص جمعیت.

    مثال: در صورتی که ده میلیارد ریال از عوارض و جرایم این بند از شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری بابت فعالیت در پارک وصول شده باشد و مابقی مربوط به سایر مناطق، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

    • سهم درآمدهای اختصاصی سازمان: 300,000,000 = 3% × 10,000,000,000
    • سهم سه درصد (3%) ورزش مدارس و ورزش همگانی و …: 300,000,000 = 3% × 10,000,000,000
    • سهم شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری: 9,400,000,000 = 94% × 10,000,000,000

    سهم سایر مناطق: 390,000,000,000 = 400,000,000,000 – 10,000,000,000

    • سهم درآمدهای اختصاصی سازمان: 11,700,000,000 = 3% × 390,000,000,000
    • سهم سه درصد (3%) ورزش مدارس و ورزش همگانی و …: 11,700,000,000 = 3% × 390,000,000,000
    • سهم سایر مناطق پس از کسر شش درصد (6%): 366,600,000,000 = 94% × 390,000,000,000
    • سهم وزارت کشور: 36,660,000,000 = 10% × 366,600,000,000
    • سهم شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر: 329,940,000,000 = 90% × 366,600,000,000

    تذکر: عوارض و جرایم پرداختی شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری مربوط به فعالیت‌های خارج از پارک به حساب پارک‌ها قابل واریز نخواهد بود و بایستی به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر واریز شود.

    ب) نحوه تسهیم وجوه مالیات و عوارض و جرائم موضوع بند الف ماده (26)

    1. واریز یک نهم (1/9) به حساب خزانه‌داری کل کشور، بابت مالیات سلامت سهم وزارت بهداشت؛
    2. واریز چهار نهم (4/9) به حساب خزانه‌داری کل کشور، بابت مالیات سهم درآمد عمومی؛
    3. واریز چهار نهم (4/9) به حساب تمرکز وجوه عوارض بابت سهم عوارض.

    مثال: در صورتیکه وجوه موضوع این بند در یک ماه نهصد میلیارد ریال باشد، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

    • مالیات سلامت سهم وزارت بهداشت: 100,000,000,000 = 1/9 × 900,000,000,000
    • مالیات سهم درآمد عمومی: 400,000,000,000 = 4/9 × 900,000,000,000
    • عوارض سهم شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر: 400,000,000,000 = 4/9 × 900,000,000,000

    1-3) نحوه تسهیم عوارض و جرائم موضوع بند الف ماده (26)

    • 3-1-1) واریز سه درصد (%3) به حساب تمرکز وجوه سازمان بابت درآمدهای اختصاصی؛
    • 3-1-2) واریز سهم شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری به حساب پارک‌های علم و فناوری ذیربط؛
    • 3-1-3) واریز مابقی به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور.

    مثال: در صورتیکه ده میلیارد ریال از عوارض و جرائم این بند از شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری بابت فعالیت در پارک وصول شده باشد و مابقی مربوط به سایر مناطق، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

    • سهم درآمد اختصاصی سازمان: 300,000,000 = %3 × 10,000,000,000
    • سهم پارک‌ها: 9,700,000,000 = %97 × 10,000,000,000
    • سهم سایر مناطق: 390,000,000,000 = 400,000,000,000 – 10,000,000,000
      • سهم درآمدهای اختصاصی سازمان: 11,700,000,000 = %3 × 390,000,000,000
      • سهم وزارت کشور: 378,300,000,000 = %97 × 390,000,000,000

    تذکر: عوارض و جرائم پرداختی شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری مربوط به فعالیت‌های خارج از پارک به حساب پارک‌ها قابل واریز نخواهد بود و بایستی به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر واریز شود.

    ج) نحوه تسهیم وجوه مالیات و عوارض و جرائم موضوع بند پ ماده (26)

    1. واریز پنجاه درصد (50%) به حساب خزانه‌داری کل کشور بابت سهم مالیات؛
    2. واریز پنجاه درصد (50%) به حساب تمرکز وجوه عوارض بابت سهم عوارض.

    مثال: در صورتیکه وجوه موضوع این بند در یک ماه نهصد میلیارد ریال باشد، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

    • سهم مالیات: 450,000,000,000 = %50 × 900,000,000,000
    • سهم عوارض: 450,000,000,000 = %50 × 900,000,000,000

    1-2) نحوه تسهیم عوارض و جرائم موضوع بند پ ماده (26)

    • 2-1-1) واریز سه درصد (%3) به حساب تمرکز وجوه سازمان بابت درآمدهای اختصاصی؛
    • 2-1-2) واریز سهم شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری، به حساب پارک‌های علم و فناوری ذیربط؛
    • 2-1-3) واریز نود درصد (90%) به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر استان بر اساس شاخص جمعیت؛
    • 2-1-4) واریز ده درصد (10%) به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور.

    مثال: در صورتیکه ده میلیارد ریال از عوارض و جرائم این بند از شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری بابت فعالیت در پارک وصول شده باشد و مابقی مربوط به سایر مناطق، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

    • سهم درآمد اختصاصی سازمان: 300,000,000 = %3 × 10,000,000,000
    • سهم پارک‌ها: 9,700,000,000 = %97 × 10,000,000,000
    • سهم سایر مناطق: 440,000,000,000 = 450,000,000,000 – 10,000,000,000
      • سهم درآمدهای اختصاصی سازمان: 13,200,000,000 = %3 × 440,000,000,000
      • سهم سایر مناطق پس از کسر سه درصد (3%): 426,800,000,000 = %97 × 440,000,000,000
      • سهم وزارت کشور: 42,680,000,000 = %10 × 426,800,000,000
      • سهم شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر: 384,120,000,000 = %90 × 426,800,000,000

    د) نحوه تسهیم وجوه مالیات و عوارض و جرائم موضوع بند ت ماده (26) (محصولات دخانی)

    1. واریز پنجاه درصد (50%) به حساب خزانه‌داری کل کشور بابت سهم مالیات؛
    2. واریز پنجاه درصد (50%) به حساب تمرکز وجوه عوارض بابت سهم عوارض.

    مثال: در صورتیکه وجوه موضوع این بند در یک ماه نهصد میلیارد ریال باشد، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

    • سهم مالیات: 450,000,000,000 = 50 % × 900,000,000,000
    • سهم عوارض: 450,000,000,000 = 50 % × 900,000,000,000

    1-2) نحوه تسهیم عوارض و جرائم موضوع بند ت ماده (26)

    • 2-1-1) واریز سه درصد (3%) به حساب تمرکز وجوه سازمان بابت درآمدهای اختصاصی؛
    • 2-1-2) واریز سهم شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری به حساب پارک‌های فناوری ذیربط؛
    • 3-1-2) واریز مابقی به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور.

    مثال: در صورتیکه ده میلیارد ریال از عوارض و جرائم این بند از شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری بابت فعالیت در پارک وصول شده باشد و مابقی مربوط به سایر مناطق، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

    • سهم درآمد اختصاصی سازمان: 300,000,000 = 3 % × 10,000,000,000
    • سهم پارک‌ها: 9,700,000,000 = 97 % × 10,000,000,000
    • سهم سایر مناطق: 440,000,000,000 = 10,000,000,000 – 450,000,000,000
      • سهم درآمدهای اختصاصی سازمان: 13,200,000,000 = 3 % × 440,000,000,000
      • سهم وزارت کشور: 426,800,000,000 = 97 % × 440,000,000,000

    ه‍) نحوه تسهیم وجوه مالیات و عوارض و جرائم موضوع ماده (28)

    1. واریز پنجاه درصد (50%) به حساب خزانه‌داری کل کشور بابت سهم مالیات؛
    2. واریز پنجاه درصد (50%) به حساب تمرکز وجوه عوارض بابت سهم عوارض.

    مثال: در صورتیکه وجوه موضوع این بند در یک ماه نهصد میلیارد ریال باشد، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

    • سهم مالیات: 450,000,000,000 = %50 × 900,000,000,000
    • سهم عوارض: 450,000,000,000 = %50 × 900,000,000,000

    1-2) نحوه تسهیم عوارض و جرائم موضوع ماده (28)

    • 1-1-2) واریز سه درصد (3%) به حساب تمرکز وجوه سازمان بابت درآمدهای اختصاصی؛
    • 2-1-2) واریز سهم عوارض پارک‌های علم و فناوری؛
    • 3-1-2) واریز مابقی به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور.

    مثال: در صورتیکه ده میلیارد ریال از عوارض و جرائم این بند از شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری بابت فعالیت در پارک وصول شده باشد و مابقی مربوط به سایر مناطق، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

    • سهم درآمد اختصاصی سازمان: 300,000,000 = 3 % × 10,000,000,000
    • سهم پارک‌ها: 9,700,000,000 = 97 % × 10,000,000,000
    • سهم سایر مناطق: 440,000,000,000 = 10,000,000,000 – 450,000,000,000
      • سهم درآمدهای اختصاصی سازمان: 13,200,000,000 = 3 % × 440,000,000,000
      • سهم وزارت کشور: 426,800,000,000 = 97 % × 440,000,000,000

    و) نحوه تسهیم عوارض سبز موضوع ماده (27)

    1. عوارض و جریمه‌ها واریزی به حساب تمرکز وجوه عوارض اداره کل امور مالیاتی استان بابت واحدهای آلاینده کمتر از پنجاه نفر، فارغ از تأثیر آلایندگی، بر اساس شاخص جمعیت به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها و فرمانداری‌های (روستاهای فاقد دهیاری و مناطق عشایری) محل استقرار واحد آلاینده واریز شود.
    2. عوارض و جریمه‌ها واریزی به حساب تمرکز وجوه عوارض اداره کل امور مالیاتی استان بابت واحدهای آلاینده پنجاه نفر و بالاتر که آلایندگی آن صرفاً شهرستان محل استقرار را متأثر می‌کند، بر اساس شاخص جمعیت به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها و فرمانداری‌های (روستاهای فاقد دهیاری و مناطق عشایری) محل استقرار واحد آلاینده واریز شود.
    3. عوارض و جریمه‌ها واریزی به حساب تمرکز وجوه عوارض اداره کل امور مالیاتی استان بابت واحدهای آلاینده پنجاه نفر و بالاتر که آلایندگی آن دو یا چند شهرستان در یک استان را متأثر می‌کند، بر اساس تصمیمات کمیته موضوع ماده (40) قانون به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها و فرمانداری‌های (روستاهای فاقد دهیاری و مناطق عشایری) شهرستان‌های متأثر در استان واریز شود.
    4. عوارض و جریمه‌ها واریزی به حساب تمرکز وجوه عوارض اداره کل امور مالیاتی بابت واحدهای آلاینده پنجاه نفر و بالاتر که آلایندگی آن دو یا چند شهرستان در دو یا چند استان را متأثر می‌کند، بر اساس تصمیمات کمیته موضوع تبصره (1) ماده (40) قانون و در راستای سیاست‌های اعلامی سازمان برنامه و بودجه کشور به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها و فرمانداری‌های (روستاهای فاقد دهیاری و مناطق عشایری) شهرستان‌های متأثر در استان و به حساب تمرکز وجوه عوارض ادارات کل امور مالیاتی استان‌های متاثر از آلایندگی برای واریز به حساب شهرداری‌ها و دهیاری‌ها و فرمانداری‌های شهرستان‌های متأثر از آلایندگی واریز شود.

    تذکر: عوارض و جریمه‌های آلایندگی سهم مناطق آزاد تجاری – صنعتی و ویژه اقتصادی بابت سهم مناطق مزبور، در مواردی که شهرداری یا دهیاری در مناطق مزبور مستقر نمی‌باشد، حسب مورد به حساب مناطق یاد شده واریز شود.

    شایان ذکر است: پس از راه‌اندازی سامانه مؤدیان، ادارات کل امور مالیاتی موظفند پس از کسر وجوه موضوع ماده (18) قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان مصوب 21/07/1398، از محل وصولی‌های جاری نسبت به تسهیم وجوه مالیات و عوارض اقدام نمایند.

    داود منظور
    رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

    متن بند الف قبل از اصلاح:

    الف) نحوه تسهیم وجوه مالیات و عوارض و جرائم موضوع ماده (7) و بند ب ماده (26)

    1. واریز یک نهم (1/9) به حساب خزانه‌داری کل کشور، بابت مالیات سلامت سهم وزارت بهداشت؛
    2. واریز چهارنهم (4/9) به حساب خزانه‌داری کل کشور، بابت مالیات سهم درآمد عمومی؛
    3. واریز چهارنهم (4/9) به حساب تمرکز وجوه عوارض بابت سهم عوارض.

    مثال: در صورتیکه وجوه موضوع این بند در یک ماه نهصد میلیارد ریال باشد، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

    • مالیات سلامت سهم وزارت بهداشت: 100,000,000,000 = 4/9 × 900,000,000,000
    • مالیات سهم درآمد عمومی: 400,000,000,000 = 4/9 × 900,000,000,000
    • عوارض سهم شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر: 400,000,000,000 = 4/9 × 900,000,000,000

    3-1) نحوه تسهیم عوارض و جرائم موضوع ماده (7) و بند ب ماده (26)

    • 3-1-1) واریز سه درصد (3%) به حساب تمرکز وجوه سازمان بابت درآمدهای اختصاصی؛
    • 3-1-2) واریز سهم شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری به حساب پارک‌های علم و فناوری ذیربط؛
    • 3-1-3) واریز ده درصد (10%) به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور؛
    • 3-1-4) واریز نود درصد (90%) به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر استان بر اساس شاخص جمعیت.

    مثال: در صورتیکه ده میلیارد ریال از عوارض و جرائم این بند از شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری بابت فعالیت در پارک وصول شده باشد و مابقی مربوط به سایر مناطق، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

    • سهم درآمد اختصاصی سازمان: 300,000,000 = %3 × 10,000,000,000
    • سهم پارک‌ها: 9,700,000,000 = %97 × 10,000,000,000
    • سهم سایر مناطق: 390,000,000,000 = 10,000,000,000 – 400,000,000,000
      • سهم درآمدهای اختصاصی سازمان: 11,700,000,000 = %3 × 390,000,000,000
      • سهم سایر مناطق پس از کسر سه درصد (3%): 378,300,000,000 = %97 × 390,000,000,000
      • سهم وزارت کشور: 37,830,000,000 = %10 × 378,300,000,000
      • سهم شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر: 340,470,000,000 = %90 × 378,300,000,000

    تذکر: عوارض و جرائم پرداختی شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری مربوط به فعالیت‌های خارج از پارک به حساب پارک‌ها قابل واریز نخواهد بود و بایستی به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر واریز شود.

    مواد قانونی وابسته

    ماده 7 ـ نرخ مالیات و عوارض کالاها و خدمات مطابق با مأخذ موضوع ماده ‌( 5 ) این قانون، به ‌استثنای کالاهای خاص که نرخ آنه…

    ماده 26 ‌ ـ نرخ مالیات و عوارض کالاهای نفتی، فلزات گرانبها، سیگار، نوشابه و سایر کالاهای آسیب‌رسان به سلامت به‌شرح زیر تعیین می‌شو…الف ‌ ـ عوارض سبز
    ماده 27 ‌ ـ واحدهای تولیدی، صنعتی، معدنی و خدماتی آلاینده که به تشخیص سازمان حفاظت محیط‌ زیست، حدود م…ب ‌ـ مالیات و عوارض شماره‌گذاری وسائط نقلیه
    ماده 28 ‌ ـ شماره‌گذاری انواع خودروهای سبک و سنگین و موتورسیکلت، براساس…
    سایر قوانین…

  • [1400/11/12][200/1400/531][دستورالعمل] ترتیبات اجرایی دستورالعمل اجرایی تبصره (1) ماده (238) قانون مالیات های مستقیم اصلاحی 1400/03/02

    تاریخ سند: 1400/11/12
    شماره سند: 200/1400/531
    کد سند: ال/تبصره (1) ماده (238) قانون مالیات های مستقیم و ماده (48) قانون مالیات بر ارزش افزوده/1400/531
    وضعیت سند: معتبر
    امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (داود منظور)

    ترتیبات اجرایی دستورالعمل اجرایی تبصره (1) ماده (238) قانون مالیات های مستقیم اصلاحی 1400/03/02

    پیرو دستورالعمل اجرایی تبصره (1) ماده (238) اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم موضوع ماده (48) قانون مالیات بر ارزش‌افزوده مصوب 1400/03/02 ابلاغی به شماره 520/1400/200 مورخ 21/10/1400، ترتیبات اجرایی و سیستمی دستورالعمل مذکور در خصوص اعتراض‌هایی که از تاریخ لازم الاجرا شدن حکم مزبور به ادارات کل امور مالیاتی تسلیم می‌شود، به شرح ذیل می‌باشد:

    • 1- در اجرای مفاد قسمت اخیر بند (1) و همچنین مقررات بند (7) دستورالعمل اجرایی یادشده، از تاریخ 1400/10/10 لغایت 1401/02/17، اعتراض به اوراق تشخیص مالیات / مطالبه مالیات / اعلام نتیجه رسیدگی / استرداد حسب مورد، همچنان به روش‌های قبلی (ارسال از طریق سامانه عملیات الکترونیکی، پستی و یا دستی به‌صورت مستقیم توسط مؤدی به‌منظور ثبت از طریق باجه خدمات مؤدیان) به ادارات کل امور مالیاتی قابل‌پذیرش خواهد بود.
    • 2- به‌موجب اختیارات حاصل از مفاد تبصره (1) ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی 1394/04/31، از تاریخ 1401/02/18 به بعد صرفاً اعتراضاتی که از طریق پنجره واحد خدمات الکترونیکی در موعد مقرر قانونی به ادارات کل امور مالیاتی تسلیم می‌شوند به‌عنوان اعتراض قابل‌رسیدگی مجدد بوده و مواردی که از سایر طرق ارسال می‌شوند در اجرای مفاد ماده (238) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1400/03/02 مورد رسیدگی مجدد قرار نخواهند گرفت.
    • 3- به موجب این دستورالعمل، انتخاب مسؤول/ مسؤولان مربوط در اجرای ماده (238) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1400/03/02 به مدیران کل امور مالیاتی تفویض می‌شود. لذا ضرورت دارد مدیران کل امور مالیاتی نسبت به انتخاب اشخاص موصوف از بین معاونان مدیرکل / مدیران یا حسابرسان کل مالیاتی اقدام نمایند.
    • 4- در مواردی که برای رسیدگی مجدد به اعتراض مؤدی بیش از یک مسؤول انتخاب می‌شود، تعداد مسؤولان مربوط حداکثر سه نفر و انتخاب احدی از مسؤولان از بین روسای گروه حسابرسی مالیاتی بلامانع می‌باشد. در این حالت، در صورت عدم وجود اتفاق‌نظر در باب مورد یا موارد مطرح‌شده، صرفاً مراتب مورد اختلاف در حکم عدم پذیرش تلقی و به همراه سایر مواردی که برای آنها اتفاق‌نظر وجود دارد می‌بایست توسط مسؤولان مربوط در سامانه عملیاتی درج و ثبت گردد.
    • 5- مسؤول/ مسؤولان مربوط می‌بایست با رعایت مقررات مربوط، موارد اعتراض مؤدی را مجدداً رسیدگی و نسبت به تعدیل یا عدم تعدیل درآمد/مأخذ مشمول مالیات یا اعتبار مالیاتی اقدام و نتیجه رسیدگی مجدد خود را با ذکر اقلام تعدیل شده و نشده مؤثر در موارد مذکور حداکثر ظرف مدت 45 روز از تاریخ ثبت اعتراض مؤدی از طریق سامانه عملیاتی به مؤدی اعلام نمایند.
    • 6- پس از اعلام نتیجه رسیدگی به مؤدی از طریق سامانه عملیاتی، مؤدی حداکثر ظرف مدت 45 روز از تاریخ ثبت اعتراض فرصت دارد نظر خود را نسبت به آن اعلام نماید. در مواردی که مؤدی در زمان مذکور نسبت به قبول نظر مسؤول/ مسؤولان مربوط اقدام نماید، درآمد/مأخذ مشمول مالیات یا اعتبار مالیاتی قطعی و در صورتی‌که تمام یا بخشی از رسیدگی مجدد انجام شده مورد قبول مؤدی واقع نشود و یا مؤدی نسبت به آن در مهلت مقرر مذکور اظهارنظر ننماید، پرونده امر جهت رسیدگی به مابه‌الاختلاف تعدیل نشده توسط مسؤول/ مسؤولان مربوط به طور سیستمی (الکترونیکی) به هیأت حل اختلاف مالیاتی ارجاع خواهد شد.
    • 7- صرفاً مواردی در هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی قابل طرح خواهند بود که توسط مؤدی در زمان اعتراض در اجرای ماده (238) اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مورد اعتراض واقع شده باشد و پس از اعلام نتیجه رسیدگی مجدد توسط مسؤول/ مسؤولان مربوط، همچنان مؤدی به تمام یا بخشی از آن به شرح قسمت اخیر بند (6) این دستورالعمل معترض باشد.
    • 8- معاونت فناوری‌های مالیاتی مکلف است حداکثر تا تاریخ 1401/02/01 ترتیبات سیستمی مربوط به لزوم اخذ و ادامه فرآیند اعتراض به اوراق تشخیص مالیات / مطالبه مالیات / اعلام نتیجه رسیدگی / استرداد را در کل منابع مالیاتی و برای همه سامانه‌های در حال بهره‌برداری عملیاتی نماید به‌نحوی‌که از تاریخ 1401/02/18 امکان ثبت اعتراض از طریق سامانه مربوط برای عموم مؤدیان امکان‌پذیر باشد.

    داود منظور
    رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

    1]. با عنایت به بخشنامه شماره 200/1402/18 مورخ 1402/09/18 رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور، در تمامی مقرره های این سازمان که تاریخ لازم الاجرا شدن قانون مالیات بر ارزش افزوده (مصوب 1400/03/02)، 1400/10/13 تعیین شده است، به تاریخ 1400/10/10 تغییر می یابد.

    [2]. به موجب دادنامه شماره 903 و 904 مورخ 1401/05/11 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری، بند 2 ترتیبات دستورالعمل اجرایی تبصره 1 ماده 238 اصلاحی قانون مالیات های مستقیم ابطال شد. تصویر دادنامه طی بخشنامه 210/11650/ص مورخ 1401/06/07 ارسال شده است.

    [3]. پاورقی شماره 1 ملاحظه شود.

    مواد قانونی وابسته

    ماده 48 ـ متن زیر جایگزین ماده ‌ ( 238 ) قانون مالیات‌های مستقیم می‌ شود و به این قانون تسری می‌ یابد:
    م…

    ماده 238 ـ در مواردی که برگ تشخیص مالیات صادر و به ‌مودی ابلاغ می ‌شود، چنانچه مودی نسبت به آن معترض باشد می ‌تواند ظرف سی …

  • [1400/11/18][146988][دستورالعمل] تفاهم‌نامه میان وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی و معاون محترم حقوقی رییس جمهور

    تاریخ سند: 1400/11/18
    شماره سند: 146988
    وضعیت سند: معتبر

    تفاهم‌نامه میان وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی و معاون محترم حقوقی رییس جمهور

    در راستای تقویت و انسجام سازمان حقوقی دولت و توسعه همکاری های فیمابین، در جلسه شورای هماهنگی امور حقوقی دستگاه های تابعه وزارت اقتصاد مورخ 1400/11/18 با حضور جناب آقای دکتر محمد دهقان معاون حقوقی رییس جمهور و جناب آقای دکتر سید احسان خاندوزی وزیر امور اقتصادی و دارایی تفاهم و مقرر شد:

    • مفاد بخشنامه شماره 96481 مورخ 1400/08/29 معاون اول محترم رییس جمهور ابلاغی به دستگاه های اجرایی ذیل قوه مجریه راجع به بررسی و تایید صلاحیت تخصصی بالاترین مسئول حقوقی دستگاه اجرایی، با همکاری وزارت امور اقتصادی و دارایی و در چارچوب فرآیند مدون معاونت حقوقی اجرایی شود.
    • مفاد بخشنامه شماره 110907 مورخ 1400/09/31 معاون اول محترم رییس جمهور راجع به حل اختلاف میان دستگاه های اجرایی موضوع تصویب نامه شماره 212767/ت37550ک مورخ 1386/12/27 با ساز و کار مقرر در شیوه نامه رسیدگی و رفع اختلاف دستگاه های اجرایی و ضوابط اجرایی بودجه سالانه مورد تاکید و تفاهم طرفین واقع و در زیر مجموعه وزارت امور اقتصادی و دارایی کماکان اجرا خواهد شد.
    • در اجرای بخشنامه شماره 59370/1000054 مورخ 1400/09/03 معاون اول رییس جمهور و تصویب نامه های ذیربط و ابلاغیه ذیربط در وزارت امور اقتصادی و دارایی خطاب به دستگاه های زیر مجموعه وزارتخانه، هرگونه تصویب نامه، لایحه پیشنهادی، تفاهم نامه ها و قراردادها یا اسناد تعهدآور داخلی یا خارجی وزارتخانه و زیر مجموعه آن پیش از تصویب یا انعقاد با مشارکت موثر امور حقوقی سازمان یا شرکت های مرتبط و دفتر حقوقی وزارتخانه و عندالزوم مرکز امور حقوقی بین المللی ریاست جمهوری یا کمیسیون توافق های بین المللی معاونت حقوقی ریاست جمهوری تنظیم یا بازنگری حقوقی و نهایی خواهد شد.
    • تنقیح قوانین و مقررات تخصصی مرتبط با وزارت امور اقتصادی و دارایی با تشکیل کارگروه مشترک وزارتخانه و معاونت حقوقی ریاست جمهوری و ترسیم نقشه راه جامع تنقیح قوانین و مقررات و استفاده از ظرفیت های درون و بدون سازمانی تداوم خواهد یافت و مصوبات مراجع وضع مقررات در وزارت امور اقتصادی و دارایی و زیر مجموعه آن نیز با همکاری فیمابین متعاقباً مورد تنقیح و انتشار قرار گیرد و مقررات مرتبط در پایگاه های اطلاع رسانی دو طرف منتشر شود.
    • نقشه راه تدوین و برگزاری آموزش ها و راهبری پژوهش های تخصصی و کاربردی کارشناسان و مشاوران حقوقی زیر مجموعه وزارت امور اقتصادی و دارایی با همفکری و همکاری طرفین اجرا شود.

    این تفاهم نامه در تاریخ 1400/11/18 فیمابین معاونت حقوقی رییس جمهور و وزارت امور اقتصادی و دارایی، امضاء و تبادل گردید و مدت اجرای آن نامحدود می باشد.

    طرفین تفاهم نمودند به منظور پیگیری و تسهیل اجرای مفاد تفاهم نامه حاضر، کمیته اجرایی با حضور نمایندگان طرفین تشکیل گردد.

    محمد دهقان
    معاون حقوقی رییس جمهور

    سید احسان خاندوزی
    وزیر امور اقتصادی و دارایی

    مواد قانونی وابسته

    سایر قوانین

  • [1400/12/08][200/1400/538پ][دستورالعمل] دستورالعمل تشویق گزارش دهندگان فساد و فرار مالیاتی

    تاریخ سند: 1400/12/08
    شماره سند: 200/1400/538پ
    کد سند: م/219/1400/538
    وضعیت سند: معتبر

    دستورالعمل تشویق گزارش دهندگان فساد و فرار مالیاتی

    مقدمه:

    در اجرای مقررات ماده 34 آیین نامه اجرایی ماده 219 قانون مالیات­ های مستقیم مصوب 1398/09/24 (چنانچه بر اساس اطلاعات ارسالی اشخاص ثالث، مودیان مالیاتی جدید و درآمد های کتمان شده مشمول مالیات شناسایی و مالیات متعلق مطالبه و وصول گردد، سازمان می ­تواند با رعایت مقررات قانونی مربوط نسبت به پرداخت پاداش متناسب با اطلاعات مکتسبه و مالیات وصولی از درآمد اختصاصی سازمان در وجه اشخاص مذکور، در چارچوب دستورالعملی که به تصویب رئیس کل سازمان می رسد اقدام نماید. پرداخت پاداش موضوع این ماده در خصوص اشخاصی که به موجب قوانین و مقررات ملزم به ارسال اطلاعات مربوط می باشند، برای ارائه اطلاعات مزبور جاری نخواهد بود)؛ به منظور استفاده از توان نظارتی مردمی برای کشف و کاهش فرار مالیاتی، حمایت از آنها در برابر آسیب های احتمالی و همچنین ایجاد انگیزه در اشخاص به منظور ارائه اطلاعیه­ های کتمان درآمد فعالان اقتصادی، دستورالعمل موضوع ماده 34 آیین نامه اجرایی ماده 219 قانون مالیات­ های مستقیم در خصوص نحوه حمایت و تشویق گزارش دهندگان فرار مالیاتی به جهت تقویت انگیزه افراد در ارائه گزارش فرار مالیاتی به شرح زیر تدوین می گردد:

    فصل اول – کلیات

    ماده 1 – تعاریف:

    أ. فرار مالیاتی: کتمان درآمد، اختفای فعالیت اقتصادی از طریق عدم انجام تکالیف قانونی به منظور عدم پرداخت مالیات و همچنین اقدامات موضوع مصادیق جرم مالیاتی ماده 274 قانون مالیات­ های مستقیم که منجر به فرار مالیاتی می گردد و عدم انجام تکالیف قانونی در پرداخت مالیات می باشد.

    ب. سامانه: سامانه گزارش‌ های مردمی فرار مالیاتی مندرج در درگاه اینترنتی سازمان امور مالیاتی کشور.

    ج. سازمان: سازمان امور مالیاتی کشور.

    د. واحد بازرسی ستادی: دفتر بازرسی و مبارزه با فرار مالیاتی و پولشویی سازمان امور مالیاتی کشور.

    ه. واحد های اجرایی استانی: واحد های اجرایی بازرسی و مبارزه با فرار مالیاتی مستقر در ادارات کل امور مالیاتی سراسر کشور و اداره کل بازرسی و مبارزه با فرار مالیاتی شهر و استان تهران که شرح وظایف آن طی بخشنامه شماره 240/25631/د مورخ 1399/06/15 ابلاغ شده است.

    و. گزارش دهنده: اشخاص حقیقی و حقوقی و سازمان‌ های مردم نهاد که به طور داوطلبانه به ارائه گزارش فرار مالیاتی موضوع بند (أ) این ماده از طریق سامانه موضوع بند (ب) به مراجع بند (د) و (هـ) این ماده اقدام نمایند.

    ز. گزارش فرار مالیاتی: کلیه اطلاعات، گزارشات و مستندات ارسالی توسط اشخاص موضوع بند «و» از طریق سامانه گزارشات مردمی فرار مالیاتی.

    ح. گزارش موثق: گزارشی است که پس از بررسی واحد های اجرایی بازرسی مالیاتی منجر به شناسایی درآمد کتمان شده گردیده و در فرآیند­ های رسیدگی، مطالبه مالیات و قطعیت آن انجام شده باشد.

    ط. کارگروه ستادی: کارگروهی مستقر در ستاد سازمان که اعضاء آن متشکل از مدیران کل یا نمایندگان دفاتر بازرسی، ارزیابی عملکرد و هماهنگی هیأت­ های رسیدگی به تخلفات اداری، حقوقی و قرارداد های مالیاتی، حراست، حسابرسی مالیاتی و دادستانی انتظامی مالیاتی بوده و دبیر کارگروه ستادی نیز مدیرکل دفتر بازرسی و مبارزه با فرار مالیاتی و پولشویی می باشد.

    ی. کارگروه استانی: کارگروه استانی موضوع ماده 34 آیین نامه اجرایی ماده 219 قانون مالیات­ های مستقیم با ریاست مدیرکل امور مالیاتی مربوطه و متشکل از مسئولان واحد حراست، امور حقوقی، دادیار مسئول اداره کل، واحد اجرایی بازرسی مالیاتی به همراه رئیس اداره امور مالیاتی واحد رسیدگی کننده می باشد.

    ک. مرجع رسیدگی: واحد های اجرایی بازرسی مالیاتی استان‌ها و اداره ­کل بازرسی و مبارزه با فرار مالیاتی شهر و استان تهران که پس از بررسی گزارشات فرار مالیاتی، مستندات اطلاعیه را با توجه به ماهیت موضوع بند (أ) این ماده رسیدگی مالیاتی نموده و پس از تعیین میزان فرار مالیاتی احتمالی ناشی از سوت زنی، نسبت به صدور اوراق تشخیص و مطالبه مالیات حسب مورد اقدام می نمایند. واحد های مذکور در صورت نیاز می­توانند از ظرفیت سایر واحد های رسیدگی اداره کل امور مالیاتی ذیربط استفاده کنند.

    فصل دوم – دریافت و ثبت گزارشات فرار مالیاتی

    ماده 2: گزارش دهندگان، گزارشات مرتبط با فرار مالیاتی را مطابق با فرآیند پیش بینی شده در سامانه درج نموده و کد رهگیری اختصاصی را از طریق پیامک دریافت می نمایند. کلیه اطلاعات واصله محرمانه بوده و واحد های رسیدگی کننده و ناظر بر فرآیند، موظف به حفظ اصول محرمانگی می باشند. در صورت عدم رعایت اصول محرمانگی با متخلف برابر مقررات برخورد خواهد شد.

    تبصره: اطلاعات هویتی و شماره تماس ثبت شده در سامانه الزامی نبوده و در صورت ثبت صرفاً برای دفتر مرکزی حراست قابل نمایش است و لذا واحد های اجرایی استانی فقط دسترسی مشاهده به متن اطلاعیه و مستندات واصله را خواهند داشت. در صورت درخواست واحد های اجرایی استانی برای الزام به ارتباط با گزارش دهنده، از طریق دفتر مرکزی حراست امکان ارتباط با گزارش دهنده میسر می باشد.

    ماده 3 – واحد های اجرایی استانی موظف­اند گزارشات دریافتی فرار مالیاتی ارسالی از واحد بازرسی ستادی یا سایر مراجع برون سازمانی را پس از دریافت، بررسی و در ادامه با انجام اقدامات لازم و رفع محدودیت­ های مرتبط با محرمانگی، مضمون گزارش را در سامانه ثبت و نتایج رسیدگی­ های مالیاتی منتج به کشف فرار مالیاتی مبتنی بر برگ تشخیص، قطعیت و وصول مالیات را در آن درج نمایند. بدیهی است در صورت عدم ثبت گزارشات و نتیجه اقدامات در سامانه، موارد در خروجی گزارشات عملکرد واحد های بازرسی استانی و ارزیابی عملکرد آنها منعکس نخواهد شد.

    ماده 4 – به منظور رسیدگی بهتر و موثر به گزارشات مردمی واصله می­بایست امکان انتخاب استان محل فعالیت اشخاص مرتبط با گزارشات فرار مالیاتی به همراه آدرس دقیق و همچنین ارسال مستندات از طریق سامانه برای گزارش دهندگان فراهم گردد. همچنین در صورت نیاز به تکمیل اطلاعات مرتبط با گزارش فرار مالیاتی ثبت شده در سامانه، شماره­ های ارتباطی واحد های اجرایی استانی در درگاه الکترونیکی سازمان قابل مشاهده می باشد.

    ماده 5 – معاونت درآمد های مالیاتی با همکاری معاونت حقوقی و فنی مالیاتی پیشنهادات لازم جهت ارتقاء سامانه را جهت پیاده سازی تغییرات و بروز رسانی به معاونت فناوری­ های مالیاتی حسب مورد اعلام می نمایند.

    فصل سوم – نحوه رسیدگی به گزارشات فرار مالیاتی

    ماده 6 – اطلاعات وارده از طریق سامانه صرفاً در اختیار رئیس کل سازمان قرار گرفته و پس از ارجاع ایشان، مرجع رسیدگی مکلف است اطلاعات واصله را برداشت، بررسی اولیه و رسیدگی مالیاتی نمایند.

    تبصره 1 – براساس پیش بینی­ های انجام شده در وضعیت­ های مختلف برای هر اطلاعیه، واحد های اجرایی استانی موظفند ظرف مدت 10 روز از ثبت گزارش نسبت به تعیین تکلیف اولیه در وضعیت اطلاعیه ها اقدام نمایند.

    تبصره 2 – ادارات کل امور مالیاتی و واحد های اجرایی استانی مکلفند اطلاعیه­ هایی که از طرف واحد ستادی به جهت اهمیت به صورت ویژه معرفی شده­اند را با درجه اولویت بالا در دستور کار قرار داده و در بررسی مستندات و فرآیند های قطعی­سازی تسریع نمایند.

    ماده 7 – اطلاع رسانی از نتیجه اقدامات انجام شده به گزارش دهنده مبنی بر تطبیق یا عدم تطبیق گزارش واصله با مصادیق فرار مالیاتی، نتیجه رسیدگی و اختتام پرونده صرفاً از طریق سامانه و شماره تماس ثبت شده در هنگام ثبت اطلاعیه فراهم می باشد.

    ماده 8 – واحد بازرسی ستادی در صورت عدم اقناع از نتیجه رسیدگی ثبت شده توسط واحد های اجرایی مالیاتی از طریق انطباق با اطلاعیه ها و مستندات واصله، گزارش را جهت بررسی تکمیلی مجدداً به اداره کل امور مالیاتی مربوطه عودت نماید.

    ماده 9 – واحد بازرسی ستادی موظف است به فرآیند بررسی و رسیدگی گزارش­ های فرار مالیاتی که در واحد های اجرایی استانی در حال پیگیری می باشد، نظارت و گزارش عملکرد هر واحد را به صورت دوره ای به معاونت درآمد های مالیاتی ارائه نماید.

    فصل چهارم- اقدامات حمایتی

    ماده 10 – در راستای اجرای بند سوم اصول دوازده گانه حاکم بر نقشه ملی پیشگیری و مقابله با فساد اداری و اقتصادی دولت سیزدهم؛ مصادیق ماده (17) قانون ارتقاء سلامت نظام اداری و مقابله با فساد (مصوب 1390/02/29)، منجمله عدم افشای اطلاعات مربوط به هویت و مشخصات خانوادگی و محل سکونت یا فعالیت گزارش دهندگان، مگر در موارد خاصی که مرجع قضایی به لحاظ ضرورت شرعی یا تأمین حق دفاع متهمان فرار مالیاتی افشای هویت آنان را لازم بداند، صادق خواهد بود.

    تبصره – گزارش دهندگان در صورتی مشمول حمایت‌ های موضوع این دستورالعمل می‌شوند که اطلاعیه آنها مصداق مقررات ماده 20 این دستورالعمل قرار نگیرد.

    ماده 11 – به استناد بند (د) (ماده 17) قانون ارتقاء سلامت نظام اداری و مقابله با فساد، هرگونه رفتار تبعیض آمیز از جمله اخراج، بازخرید کردن، بازنشسته نمودن پیش از موعد، تغییر وضعیت، جابجایی، ارزشیابی غیرمنصفانه، لغو قرارداد، قطع یا کاهش حقوق و مزایای گزارش دهنده و منبعی که گزارش فرار مالیاتی را به مراجع قانونی یا سازمان امور مالیاتی کشور منعکس می‌کنند و یا ایجاد هرگونه موانع در استیفای حقوق اجتماعی و شهروندی ایشان ممنوع است.

    فصل پنجم- نحوه جبران خدمات و تعیین پاداش

    ماده 12 – پرداخت پاداش به پیشنهاد کارگروه ستادی و تایید رئیس کل سازمان از مبلغ وصولی ناشی از کشف فرار مالیاتی گزارش موثق شده به گزارش دهندگانی که اطلاعات خود را برای پیشگیری، کشف یا اثبات جرم فرار مالیاتی و همچنین شناسایی مرتکبین جرم فرار مالیاتی در اختیار سازمان قرار می‌دهند، قابل انجام خواهد بود.

    ماده 13 – چنانچه پس از بررسی اطلاعیه توسط واحد اجرایی استانی، شناسایی فرار مالیاتی محرز شود؛ پس از طی مراحل رسیدگی، دادرسی و وصول مالیات از محل فرار مالیاتی شناسایی شده گزارش موثق، به پیشنهاد کارگروه استانی و تأیید واحد بازرسی ستادی، گزارش مذکور در کارگروه ستادی جهت تصویب موارد تشویقی مطرح می­شود. کارگروه مذکور به تشخیص خود می­تواند تا یک درصد مبلغ مالیات قطعی و وصول شده (به استثنای پاداش موضوع بند 11 تبصره 8 ماده 169 مکرر قانون مالیات های مستقیم که طبق مقررات مربوط به خود قابل پرداخت است) را جهت پرداخت پاداش به رئیس کل سازمان پیشنهاد نموده که پس از تایید رئیس کل سازمان مبنای پرداخت قرار می­گیرد. مبلغ پاداش پرداختی معاف از مالیات است.

    تبصره 1 – نظر به محدودیت­ های سازمان و ضرورت اعمال اولویت در رسیدگی به گزارشات فرار مالیاتی، پرداخت پاداش در گزارشات موثق صرفاً برای موارد با مالیات قطعی شده معادل حدنصاب ماده 84 قانون مالیات­ های مستقیم و بالاتر قابل پرداخت می باشد.

    تبصره 2 – مأخذ تخصیص پاداش صرفاً میزان مالیات شناسایی و وصول شده ناشی از فرار مالیاتی، از محل درآمد های اختصاصی موضوع ماده 217 قانون مالیات­ های مستقیم و مطابق آیین نامه آن قابل پرداخت می باشد.

    ماده 14 – در اجرای مقررات بخش اخیر ماده 34 آیین نامه اجرایی ماده 219 قانون مالیات­ های مستقیم، اشخاصی که به موجب قوانین و مقررات و وظایف ذاتی ملزم به ارسال اطلاعات مربوط به سازمان می باشند و همچنین کارکنان و مقام­ هایی که مکلف به ارائه اطلاعات حسب تکالیف سازمانی در ارتباط با سلامت نظام اداری و مقابله با فساد و فرار مالیاتی بوده و موظف به شناسایی افراد متخلف و معرفی آنها هستند (منجمله کلیه کارکنان سازمان) مشمول تشویق­های مندرج در این دستورالعمل نمی­باشند.

    ماده 15 – چنانچه دو یا چند نفر فرار مالیاتی را گزارش دهند، مبلغ پاداش میان آنها تقسیم خواهد شد.

    ماده 16 – نظر به عدم الزام به ثبت اطلاعات هویتی گزارش دهنده در سامانه، در مواردی که گزارش دهنده درخواست پرداخت پاداش داشته باشد، ملزم به ثبت اطلاعات هویتی، شماره تلفن همراه و مشخصات حساب بانکی خود بوده، در غیر این صورت، پرداخت پاداش موضوع فصل پنجم این دستورالعمل فاقد موضوعیت است. اطلاع رسانی در خصوص نتیجه اقدامات واحد های اجرایی استانی و همچنین تایید تخصیص پاداش به گزارش دهندگان از طریق شماره تماس ثبت شده در سامانه انجام می­پذیرد. بدیهی است ذی­نفع اصلی دریافت پاداش موضوع این دستورالعمل گزارش دهنده می باشد.

    فصل ششم- سایر مقررات

    ماده 17 – جلسات کارگروه استانی و ستادی به ترتیب به پیشنهاد مسئول واحد بازرسی استانی و دبیر کارگروه ستادی تشکیل می­گردد.

    ماده 18 – در صورتیکه موضوع گزارش فرار مالیاتی و مستندات واصله قبل از ثبت گزارش فرار مالیاتی در سامانه، در اختیار سازمان و ادارات کل امور مالیاتی بوده یا امکان کشف تخلف بر اساس اطلاعات بانک­ های اطلاعاتی توسط سازمان امکان پذیر باشد، پرداخت پاداش فاقد موضوعیت خواهد بود. تشخیص این امر حسب نیاز بر عهده کارگروه ستادی موضوع بند (ط) ماده یک این دستورالعمل خواهد بود.

    ماده 19 – در مواردی که گزارش منتج به فرار مالیاتی، مربوط به دستگاه­ های موضوع ماده 5 قانون مدیریت خدمات کشوری باشد؛ ضمن رعایت بخشنامه شماره 59411/110907 مورخ 1400/09/21 معاون اول رئیس جمهور، کارگروه ستادی موظف است الزاماً وفق مقررات شیوه نامه داخلی نحوه اجرای مواد 274 الی 277 قانون مالیات­ های مستقیم، موارد تخلف را به مراجع قضایی ارجاع و پس از احراز جرم توسط آن مراجع و تأیید فرار مالیاتی، کارگروه مذکور می­تواند وفق مقررات فصل پنجم این دستورالعمل اقدام نماید. چنانچه توسط مراجع ذیصلاح رأی برائت صادر گردد، موضوع خاتمه یافته و مراتب به گزارش دهنده اعلام می­شود.

    تبصره – در سایر موارد خارج از موضوع این ماده کارگروه می­تواند نسبت به تصویب پرداخت پاداش به گزارشات موثق رأساً اقدام نماید.

    ماده 20 – هرگونه اظهار خلاف واقع و نیز ارائه اسناد و مدارک غیر واقعی که موجب تضییع حقوق قانونی دولت یا شخص ثالث گردد به استناد ماده (24) قانون ارتقاء سلامت نظام اداری و مقابله با فساد و سایر قوانین موضوعه، جرم محسوب و قابل پیگرد است.

    ماده 21 – با توجه به تاثیر مخرب پدیده مذموم ارتشاء در وقوع تخلفات منجر به فرار مالیاتی و به منظور تشویق کارکنان امتناع کننده از اخذ رشوه و گزارش دهندگان این نوع از تخلفات؛ در مواقعی که هر یک از کارکنان سازمان امور مالیاتی از پیشنهاد اخذ رشوه امتناع و مراتب را به دفتر مرکزی حراست یا دادستانی انتظامی مالیاتی یا دفاتر مستقر آنها در ادارات کل امور مالیاتی استان­ها به صورت مستند و مکتوب اعلام نماید، دبیر کمیته موضوع مواد 274 الی 277 قانون مالیات های مستقیم پس از طرح و تائید موضوع در کارگروهی متشکل از مدیرکل دفتر مرکزی حراست، دادستان انتظامی مالیاتی، مدیرکل دفتر حقوقی، مدیرکل دفتر بازرسی و مبارزه با فرار مالیاتی و پولشویی و مدیرکل دفتر بازرسی، ارزیابی عملکرد و هماهنگی هیات های رسیدگی به تخلفات اداری، ضمن ارائه به رئیس کل سازمان جهت درخواست تشویق کارمند امتناع کننده از دریافت رشوه، در اجرای قوانین و مقررات موضوعه مراتب را جهت طرح شکایت از راشی نزد مراجع قضایی به دفتر حقوقی سازمان ارجاع می نماید.

    مواد قانونی وابسته

    ماده 219- شناسایی و تشخیص درآمد مشمول مالیات، مطالبه و وصول مالیات موضوع این قانون به سازمان امور مالیاتی کشور محول می‌شود …

  • [1400/12/08][200/1400/538][دستورالعمل] ابلاغ دستورالعمل موضوع ماده 34 آیین نامه اجرایی ماده 219 قانون مالیاهای مستقیم

    تاریخ سند: 1400/12/08
    شماره سند: 200/1400/538
    کد سند: م/219//538
    وضعیت سند: معتبر

    ابلاغ دستورالعمل موضوع ماده 34 آیین نامه اجرایی ماده 219 قانون مالیاهای مستقیم

    مخاطبان / ذینفعان

    • امور مالیاتی شهر و استان تهران
    • ادارات کل امور مالیاتی

    موضوع

    • ابلاغ دستورالعمل موضوع ماده 34 آیین نامه اجرایی ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم

    در اجرای مقررات ماده 34 آیین نامه اجرایی موضوع ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم، به پیوست دستورالعمل تشویق گزارش دهندگان فساد و فرار مالیاتی در خصوص نحوه حمایت و تشویق گزارش دهندگان به منظور تقویت انگیزه افراد در ارائه گزارش فساد و فرار مالیاتی، جهت اطلاع و اقدام مقتضی ابلاغ می‌شود.

    داود منظور
    رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

    مواد قانونی وابسته

    ماده 219- شناسایی و تشخیص درآمد مشمول مالیات، مطالبه و وصول مالیات موضوع این قانون به سازمان امور مالیاتی کشور محول می‌شود …

  • [1400/12/14][200/1400/80پ][دستورالعمل] شیوه نامه برون سپاری فعالیت های مالیاتی قابل واگذاری به بخش غیردولتی واجد صلاحیت

    تاریخ سند: 1400/12/14
    شماره سند: 200/1400/80پ
    کد سند: م/219/1400/80
    وضعیت سند: معتبر
    امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (داود منظور)

    شیوه نامه برون سپاری فعالیت های مالیاتی قابل واگذاری به بخش غیردولتی واجد صلاحیت

    مقدمه

    این مستند پیرو بند (1) ماده (3) و بند (2) ماده (4) آیین نامه اصلاحی تبصره (2) ماده (219) قانون مالیات های مستقیم اصلاحیه مصوب 1394/04/31 به عنوان «شیوه نامه برون سپاری فعالیت های مالیاتی قابل واگذاری به بخش غیردولتی واجد صلاحیت» تهیه و در چهار فصل به شرح زیر ابلاغ می‌شود:

    • فصل اول: کلیات
    • فصل دوم: ضوابط برون سپاری
    • فصل سوم: تعهدات و تکالیف بخش غیردولتی واجد صلاحیت
    • فصل چهارم: تدوین استانداردهای زیرساخت مورد نیاز و امکانات اداری

    فصل اول: کلیات

    ماده 1: تعاریف و اختصارات

    در این شیوه نامه، واژه‌ها و اصطلاحات زیر در معانی مشروح مربوط به کار می‌رود:

    الف- سازمان: سازمان امور مالیاتی کشور؛

    ب- برون سپاری: واگذاری تمام یا بخشی از فعالیت های سازمانی مشخص و قابل واگذاری به بخش غیردولتی واجد صلاحیت.

    پ- بخش غیردولتی واجد صلاحیت: اشخاص حقوقی خصوصی و تعاونی و مؤسسات عمومی غیردولتی یا مجامع حرفه‌ای و تشکل‌های صنفی که طبق قانون تشکیل شده‌اند و همچنین اشخاص حقیقی یا حقوقی تحت نظارت بخش غیردولتی واجد صلاحیت که در قالب دفاتر یا باجه حسب مجوزهای قانونی اقدام به فعالیت می‌نمایند.

    ت- آیین نامه: آیین نامه اجرایی تبصره (2) ماده (219) قانون مالیات های مستقیم اصلاحیه مصوب 1394/04/31.

    ث- مؤدی: کلیه اشخاص مشمول قانون مالیات های مستقیم، قانون مالیات بر ارزش افزوده، قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان.

    ج- فعالیت های قابل‌ واگذاری گروه اول: فعالیت های موضوع بند (الف) ماده 2 آیین نامه که جزو وظایف ذاتی سازمان است و انجام آن‌ها توسط بخش غیردولتی واجد صلاحیت، مشمول پرداخت حق الزحمه خواهد بود.

    چ- فعالیت های قابل‌ واگذاری گروه دوم: فعالیت های موضوع بند (ب) ماده 2 آیین نامه که جزو تکالیف یا مربوط به درخواست‌های مؤدیان مالیاتی می‌باشد و انجام آن توسط بخش غیردولتی واجد صلاحیت، مشمول پرداخت کارمزد می‌باشد.

    ح- حق الزحمه: مبلغ قابل پرداخت به ازای انجام فعالیت های قابل واگذاری گروه اول مطابق تفاهم نامه منعقده توسط سازمان به بخش غیردولتی واجد صلاحیت با رعایت مقررات قانونی مربوط.

    خ- کارمزد: مبلغ قابل دریافت بابت انجام فعالیت های قابل واگذاری گروه دوم که برابر تعرفه مصوب مراجع ذی‌صلاح توسط بخش غیردولتی واجد صلاحیت از مؤدی دریافت می‌شود.

    د- تعرفه: فهرست مبالغ کارمزد یا حق الزحمه قابل دریافت بخش غیردولتی واجد صلاحیت بابت انجام فعالیت های مالیاتی برون سپاری شده.

    ذ- تفاهم نامه: سند رسمی که چارچوب جامع توافق سازمان با بخش غیردولتی واجد صلاحیت را در خصوص برون سپاری فعالیت های قابل واگذاری، فراهم نمودن زیرساخت‌های فنی و آموزشی مورد نیاز، فرآیند اجرایی و تعهدات طرفین بیان می‌نماید.

    ر- دفاتر مسئول: دفاتر ستادی سازمان و یا ادارات کل امور مالیاتی که توسط رئیس کل سازمان حسب فعالیت مالیاتی قابل واگذاری، مسئولیت فنی، نظارت و تحقق واگذاری هر یک از فعالیت‌های موضوع آیین نامه را با دبیری دفتر امور مؤدیان و خدمات مالیاتی بر عهده دارند.

    ز- کار گروه نظارت و بازرسی: کار گروهی متشکل از معاون درآمدهای مالیاتی (رئیس کار گروه)، دفتر مسئول، دفتر امور مؤدیان و خدمات مالیاتی (دبیر)، نماینده فنی از معاونت حقوقی و فنی مالیاتی، دادستانی انتظامی مالیاتی، دفتر حراست، دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی و اداره کل فناوری اطلاعات؛ که احکام اعضای آن توسط رئیس کل صادر و در چارچوب فرآیند و شرح وظایف ابلاغی نسبت به نظارت و بازرسی‌های مورد نیاز و همچنین رسیدگی به گزارشات دریافتی و تعیین خسارت وارده عمل می‌نماید.

    ژ- متقاضی: اشخاص حقیقی و یا حقوقی غیردولتی دارای مجوزهای مرتبط از مراجع ذی‌صلاح؛

    س- مؤسسات آموزشی: مؤسسات آموزشی واجد صلاحیت مجاز مورد تأیید مرکز آموزش، پژوهش و برنامه ریزی مالیاتی؛

    ش- گواهی آموزشی: مدرک معتبر صادره شده توسط سازمان یا مؤسسات آموزشی مجاز و مورد تأیید مرکز آموزش، پژوهش و برنامه ریزی مالیاتی که بیانگر نوع و سطح صلاحیت حرفه‌ای فرد برای انجام هر فعالیت قابل واگذاری موضوع این آیین نامه در دوره مشخص است. این مدرک پس از اتمام موفقیت‌آمیز دوره به شرکت‌کنندگان اعطا می‌شود و به اختصار گواهی آموزشی نامیده می‌شود.

    ص- کاربر مجاز: اشخاص حقیقی معرفی‌شده از سوی بخش غیردولتی واجد صلاحیت و دارای گواهی آموزشی، که حسب شیوه‌نامه‌های اجرایی، مجاز به انجام فعالیت های مالیاتی واگذار شده موضوع آیین نامه می‌باشند؛

    ض- گواهی های مالیاتی: انواع گواهی‌ها و مفاصا حساب‌های مالیاتی که به موجب قانون از طریق سامانه‌های مالیاتی صادر می‌شود؛

    ط- سامانه ثبت نام برون سپاری: سامانه‌ای که ثبت نام و بررسی شرایط احراز متقاضیان، صدور و مدیریت تأییدیه‌ها و گواهی‌های آموزشی از طریق آن مدیریت می‌شود؛

    ظ- سطح دسترسی: میزان اختیار کاربر مجاز در ثبت و استفاده از داده‌ها و اطلاعات در هر سامانه؛

    ع- باجه مالیاتی: واحدی از بخش غیردولتی واجد صلاحیت که می‌تواند تمام یا بخشی از فعالیت های مالیاتی واگذار شده به بخش مذکور را بر اساس تفاهم نامه انجام دهد؛

    غ- مسئول فنی مالیاتی: کلیه بازنشستگان وزارت امور اقتصادی و دارایی یا سازمان با حداقل ده سال سابقه خدمت در مشاغل مالیاتی و مورد تأیید کار گروه استانی و یا جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران؛

    ف- بدهی مالیاتی: شامل کلیه مالیات‌های مستقیم، ارزش افزوده و جرائم متعلق و سایر وجوهی که طبق قانون، مؤدی مالیاتی مکلف به پرداخت آن به حساب‌های تعیین شده از طرف سازمان امور مالیاتی می‌باشد؛

    ق- کار گروه استانی: در امور مالیاتی شهر و استان تهران، متشکل از رئیس یا معاون حسابرسی امور مالیاتی شهر و استان تهران (رئیس کمیته)، نماینده دادستان انتظامی مالیاتی، نماینده دفتر حراست، نماینده اداره حقوقی و معاون فناوری اطلاعات شهر و استان تهران و در ادارات کل امور مالیاتی استان‌ها، متشکل از مدیرکل یا معاون مالیاتی (رئیس کمیته)، نماینده دادستان انتظامی مالیاتی، نماینده دفتر حراست، نماینده اداره حقوقی و معاون/رئیس اداره فناوری اطلاعات اداره کل.

    ماده 2: دامنه کاربرد:
    سازمان، ادارات کل امور مالیاتی، مؤدیان مالیاتی، بخش غیردولتی واجد صلاحیت و کلیه متقاضیان انجام فعالیت های مالیاتی قابل واگذاری.

    فصل دوم: ضوابط برون سپاری

    ماده 3: چارچوب تفاهم نامه
    چارچوب تفاهم نامه جهت برون سپاری فعالیت‌ها مشتمل بر:

    • عنوان
    • مدت همکاری
    • روش اجرایی
    • دامنه جغرافیایی
    • تعرفه
    • حق الزحمه/کارمزد
    • تعهدات طرفین
    • ارکان و نحوه نظارت
    • رسیدگی به تخلفات
    • تضامین، جبران ضرر و زیان
    • سایر شرایط حسب شرح خدمات، نوع و محتوای فعالیت‌های مورد تفاهم

    ماده 4: شرایط عمومی احراز و تأیید صلاحیت متقاضیان

    • 4-1: ثبت نام در نظام مالیاتی کشور؛
    • 4-2: ارائه مفاصا حساب مالیاتی؛
    • 4-3: دارا بودن مجوز فعالیت کسب و کار از مراجع ذی صلاح؛
      تبصره: مجوزهای فعالیت کسب و کار مرتبط باید تا پایان زمان تفاهم نامه اعتبار داشته باشد و یا دارای حداقل شش ماه اعتبار از تاریخ شروع تفاهم نامه باشند؛ اخذ مجوز برای الباقی مدت الزامی می باشد.
    • 4-4: دارا بودن فضای کاری و امکانات اداری متناسب جهت انجام فعالیت های مالیاتی قابل واگذاری موضوع ماده 14 این شیوه نامه؛

    ماده 5: ضمانت های مورد نیاز

    • 5-1: انعقاد تفاهم نامه با بخش غیردولتی واجد صلاحیت در اجرای این شیوه نامه مستلزم اخذ ضمانت های بانکی قابل تمدید متناسب با فعالیت برون سپاری شده می‌باشد که میزان آن توسط سازمان تعیین می‌شود.
    • 5-2: نظارت بر عملکرد بخش غیردولتی واجد صلاحیت توسط کمیته های نظارت و بازرسی استانی انجام می‌گیرد. در صورت احراز تخلف و تعیین میزان خسارت وارده توسط کار گروه استانی و تایید توسط کار گروه نظارت و بازرسی و ابلاغ آن به بخش غیردولتی واجد صلاحیت، سازمان می‌تواند اقدام به تأمین خسارت وارده شامل اصل و جریمه تأخیر از محل تضمین اخذ شده نماید و در صورت عدم تکافوی تضمین، مراتب از طریق مراجع قضایی پیگیری خواهد شد.
    • 5-3: در خصوص فعالیت های قابل واگذاری گروه اول: سازمان می‌تواند تا سقف 5 درصد از کل مبلغ قرارداد را از بخش غیردولتی واجد صلاحیت به عنوان تضمین انجام تعهدات اخذ نماید و چنانچه موجبی برای ضبط مبلغ مزبور وجود نداشته باشد، برابر مفاد تفاهم نامه مسترد می‌شود.
    • 5-4: در خصوص فعالیت های قابل واگذاری گروه اول: سازمان می‌تواند از هر پرداخت بابت حق الزحمه حداکثر معادل 10 درصد آن را به عنوان تضمین انجام کار کسر و در حساب سپرده نگهداری نماید و چنانچه موجبی برای ضبط مبالغ وجود نداشته باشد، برابر مفاد تفاهم نامه مسترد می‌شود.

    ماده 6: آموزش

    • 6-1: حسب بند (1) ماده (3) آیین نامه، منظور از آموزش، انتقال تخصص و مهارت های مالیاتی مورد نیاز کاربران مجاز به منظور یادگیری دانش فنی مالیاتی لازم جهت انجام فعالیت های مالیاتی قابل واگذاری می‌باشد که توسط سازمان یا مؤسسات آموزشی مجاز و مورد تأیید سازمان طرح ریزی و اجرا می‌شود؛
      تبصره: معیارهای تایید صلاحیت موسسات آموزشی متناسب با نوع فرایند توسط مرکز آموزش، پژوهش و برنامه ریزی مالیاتی تعیین و به اطلاع متقاضیان خواهد رسید.
    • 6-2: تهیه و تدوین محتوای آموزشی برای کاربران مجاز توسط سازمان انجام می‌شود؛
    • 6-3: جزییات دوره های آموزشی مورد نیاز طبق دستورالعمل آموزشی تعیین می‌شود؛
    • 6-4: به اشخاصی که دوره های آموزشی مذکور را با موفقیت سپری نمایند، گواهی آموزشی دوره مربوط ارائه خواهد شد؛
    • 6-5: متقاضیان جهت دریافت گواهی آموزشی می‌بایست از طریق سامانه ثبت نام برون سپاری درخواست خود را ثبت نمایند؛
    • 6-6: دارندگان گواهی آموزشی پس از تأیید سازمان به عنوان کاربر مجاز، ملزم به رعایت ضوابط و قوانین مربوط به فعالیت های برون سپاری شده می‌باشند و مسئولیت تخلفات مربوط به کاربران مجاز بر عهده بخش غیردولتی واجد صلاحیت محل فعالیت ایشان می‌باشد؛
    • 6-7: گواهی آموزشی و دسترسی های کاربران مجاز غیر قابل انتقال به غیر می‌باشد و در صورت احراز تخلف و یا سوءاستفاده از آن، علاوه بر ابطال گواهی آموزشی و قطع دسترسی متخلف و پیگیری در مراجع قانونی، تأییدیه محل فعالیت کاربر نیز تعلیق یا باطل خواهد شد؛

    ماده 7: نحوه اخذ و تسلیم گواهی های مالیاتی

    • 7-1: گواهی های مالیاتی مربوط به فعالیت های مالیاتی قابل واگذاری موضوع آیین نامه در سامانه های مالیاتی صادر شده و توسط بخش غیردولتی واجد صلاحیت جهت تسلیم به مؤدیان چاپ و ارائه می‌شود.
    • 7-2: کلیه گواهی‌ها و مفاصا حساب‌های مالیاتی با تأیید و امضای مسئول فنی مالیاتی و یا اعتبارسنجی سیستمی معتبر می‌باشد.
      تبصره 1: جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران موظف است با هماهنگی و تأیید سازمان نسبت به تأمین مسئول فنی در بخش غیردولتی واجد صلاحیت اقدام نماید.
      تبصره 2: در صورتی که اعضای جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران تکافوی تعداد مسئولین فنی را ننمایند، سازمان موظف است از میان بازنشستگان وزارت امور اقتصادی و دارایی یا سازمان امور مالیاتی کشور با حداقل ده سال سابقه خدمت در مشاغل مالیاتی و مورد تأیید، به تعداد مکفی تأمین نماید؛ مسئولیت فراخوان، بررسی صلاحیت و جذب بازنشستگان مذکور با دفتر جامعه مشاورین رسمی می‌باشد.
      تبصره 3: فرآیند صدور گواهی در سراسر کشور به صورت یکپارچه انجام می‌گیرد و صدور گواهی به صورت برخط می‌باشد و مؤدیان در هر مرحله می‌توانند فرآیند صدور گواهی را از طریق سامانه سازمان پیگیری نمایند.

    ماده 8: نظارت و بازرسی

    • 8-1: دفاتر مسئول موظف‌اند ضمن نظارت مستمر بر حسن اجرای شرایط و ضوابط تدوین شده در بازه‌های زمانی مشخص چارچوب زیر اقدام نمایند:
      • نظارت بر مراحل اجرایی تنظیم تفاهم نامه و شرایط و الزامات آن بین بخش غیر دولتی واجد صلاحیت و سازمان؛ (دفتر امور مؤدیان و خدمات مالیاتی – دفتر حقوقی)
      • نظارت بر فرآیند ثبت نام متقاضیان بخش غیر دولتی واجد صلاحیت و صدور تأییدیه؛ (دفتر امور مؤدیان و خدمات مالیاتی)
      • نظارت بر سامانه‌های مالیاتی فعالیت های واگذاری شده؛ (دفتر امور مؤدیان و خدمات مالیاتی – دادستانی انتظامی مالیاتی – دفتر مرکزی حراست)
      • نظارت بر مؤسسات آموزشی مجاز و نحوه برگزاری دوره‌های آموزشی؛ (دفتر امور مؤدیان و خدمات مالیاتی – مرکز آموزش، پژوهش و برنامه ریزی مالیاتی)
      • نظارت و اخذ گزارش‌های عملکردی و مالی مؤسسات آموزشی مجاز در تمامی نقاط کشور؛ (مرکز آموزش، پژوهش و برنامه ریزی مالیاتی)
      • نظارت و اخذ گزارش‌های عملکردی و مالی فعالیت‌های برون سپاری شده به بخش غیر دولتی واجد صلاحیت در تمامی نقاط کشور؛ (اداره کل فناوری اطلاعات – دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتی – دفتر امور مؤدیان و خدمات مالیاتی)
      • نظارت و اخذ گزارش کمیته‌های استانی؛ (دفتر امور مؤدیان و خدمات مالیاتی)
      تبصره: دفاتر فوق‌الذکر بر اساس ساختار سازمانی و شرح وظایف فعلی به عنوان مسئول معین شده‌اند. بدیهی است این مسئولیت‌ها متناسب با تغییرات در ساختار سازمانی تغییر خواهد یافت.
    • 8-2:وظایف کمیته‌های نظارت و بازرسی استانی به شرح زیر می‌باشد: کمیته‌های نظارت و بازرسی استانی مکلف به نظارت بر حسن اجرای قانون، ضوابط و مقررات در حوزه فعالیت های مشخص شده توسط کار گروه نظارت و بازرسی ستادی در بخش غیر دولتی واجد صلاحیت بوده و نتیجه اجرای مفاد شیوه نامه را در بازرسی‌های خود گزارش می‌دهند؛ اقدامات کمیته‌های نظارت و بازرسی استانی عبارت است از:
      • رفع ابهامات و مشکلات مالیاتی کاربران سیستم در زمان بازرسی؛
      • ارائه پیشنهاد جهت اصلاح فرآیندهای مالیاتی اعم از الکترونیکی و غیر الکترونیکی؛
      • بازرسی رعایت مقررات و ضوابط مالی و تعرفه‌های مصوب ابلاغی؛
      • بازرسی زیرساخت‌های مورد نیاز و امکانات اداری؛
      • بازرسی انطباق هویتی کاربران مجاز و اعتبار گواهی‌های آموزشی در بخش غیر دولتی؛
      • تهیه و ارسال گزارش‌های مربوط به مسائل و مشکلات فعالیت‌های برون سپاری شده؛
      • تهیه و ارسال گزارش‌های تحلیلی و کارشناسی از روند بازرسی‌های انجام شده در سطح استان؛
      • تهیه و ارسال گزارش‌های عملکردی و مالی مؤسسات آموزشی مجاز به صورت دوره‌ای؛
      • تهیه و ارسال گزارش‌های عملکردی و مالی فعالیت‌های برون سپاری شده به بخش غیر دولتی واجد صلاحیت به صورت دوره‌ای؛

    ماده 9: رسیدگی به تخلفات و رفع اختلاف

    • 9-1: تخلف در اجرای تکالیف مقرر در این شیوه نامه یا مسامحه در حفظ و حراست از اسناد و مدارک مالیاتی توسط بخش غیر دولتی واجد صلاحیت، از طریق گزارش‌های کمیته‌های نظارت و بازرسی استانی و توسط کار گروه نظارت و بازرسی ستادی احراز می‌شود.
    • 9-2: چنانچه خسارتی از بخش غیر دولتی واجد صلاحیت به سازمان یا مؤدی وارد شود، مسئول جبران خسارت وارده بخش غیر دولتی واجد صلاحیت می‌باشد و در صورت عدم جبران خسارت مذکور ظرف مهلت تعیین شده از طرف سازمان، موضوع توسط دفتر حقوقی سازمان از طریق مراجع قانونی قابل پیگیری خواهد بود؛
    • 9-3: اقدامات راهبردی کار گروه نظارت و بازرسی جهت مدیریت کمیته‌های استانی در خصوص احراز تخلفات عبارت است از:
      • دریافت گزارش تخلفات از کمیته‌های نظارت و بازرسی استانی و بررسی و احراز تخلف؛
      • تهیه و تنظیم گزارش تخلفات انجام شده؛
      • حل و فصل اختلافات کمیته استانی و بخش غیر دولتی؛

    فصل سوم: تعهدات و تکالیف بخش غیر دولتی واجد صلاحیت

    ماده 10: وظایف بخش غیردولتی واجد صلاحیت

    • 10-1: برنامه‌ریزی و انجام هماهنگی‌های لازم در خصوص نحوه انجام فعالیت‌ها؛
    • 10-2: نظارت بر عملکرد اعضا در سراسر کشور؛
    • 10-3: بررسی درخواست‌های متقاضیان و ارسال درخواست‌هایی که شرایط پیش‌بینی شده در ماده 14 را دارا می‌باشند؛
    • 10-4: حفظ و حراست از اسناد، مدارک و اطلاعات قرار گرفته در اختیار وی در چارچوب قوانین و مقررات مربوط؛
    • 10-5: حفظ محرمانگی کلیه اطلاعات مؤدیان مالیاتی که در چارچوب آیین نامه در اختیار اعضا قرار می‌گیرد؛
    • 10-6: جبران خسارت وارده ظرف مدت تعیین شده به سازمان در صورت احراز؛
    • 10-7: ایجاد امکان حضور متقاضیان افراد زیرمجموعه در دوره‌های آموزشی سازمان؛
    • 10-9: حضور در جلسات کار گروه نظارت و بازرسی جهت بررسی مسائل و تخلفات صاحبان تأییدیه حسب درخواست کمیته؛

    ماده 11: وظایف انجام دهندگان فعالیت

    • 11-1: انجام فعالیت‌های مالیاتی حسب تفاهم نامه صرفاً در محل و نشانی مندرج در تفاهم نامه؛ تبصره 1: فعالیت‌های مالیاتی موضوع آیین نامه توسط بخش غیردولتی واجد صلاحیت و یا اعضای آن‌ها می‌تواند از طریق ایجاد باجه مالیاتی در محل یا خارج از محل فعالیت اصلی به اقتضای موضوع و حجم فعالیت با تأیید سازمان حسب مورد انجام شود؛ تبصره 2: در خصوص مکان‌های اجاری، در صورت تغییر محل، تغییرات باید به سازمان اعلام گردد؛
    • 11-2: رعایت طرح تکریم مؤدیان و جلب رضایت ارباب رجوع؛
    • 11-3: به‌کارگیری کاربران مجاز جهت دسترسی به سامانه‌ها و انجام فعالیت‌های مالیاتی برون سپاری شده؛
    • 11-4: حضور در دوره‌های آموزشی اعلام شده از سوی سازمان؛
    • 11-5: اجرای صحیح و دقیق قوانین، مقررات و دستورالعمل‌ها صادره از سوی سازمان؛
    • 11-6: نصب و بهره‌برداری از پایانه فروشگاهی حسب قوانین و معرفی حداقل یک دستگاه پوز بانکی جهت انجام تمام تراکنش‌های مالی مربوط به فعالیت مالیاتی مندرج در تأییدیه؛
    • 11-7: نصب تابلو و اطلاع‌رسانی کافی از جداول تعرفه انجام فعالیت‌های مالیاتی مندرج در تأییدیه به مشتریان پیش از انجام فعالیت مالیاتی؛
    • 11-8: حفظ و حراست از اسناد، مدارک و اطلاعات در چارچوب قوانین و مقررات؛
    • 11-9: همکاری با بازرسان و ناظران اعزامی از سوی سازمان و یا سایر مراجع قانونی و نظارتی دارای کارت شناسایی و معرفی‌نامه رسمی؛
    • 11-10: انجام فعالیت‌ها در ساعات کاری اعلام شده توسط سازمان؛
    • 11-11: قرار دادن آدرس، شماره تلفن، شماره نمابر و آدرس الکترونیکی ابلاغی سازمان برای دریافت شکایات و پیشنهادها؛
    • 11-12: رعایت مقررات و ضوابط مالی، جداول تعرفه‌ها و نرخ‌های مصوب؛
    • 11-13: حفظ محرمانگی کلیه اطلاعات مؤدیان مالیاتی که در چارچوب آیین نامه در اختیار صاحبان تأییدیه قرار می‌گیرد؛
    • 11-14: اتخاذ تمهیدات لازم برای احراز اصالت مؤدی؛
    • 11-15: صدور رسید چاپی و الکترونیکی مؤید انجام فعالیت مالیاتی و ارسال پیامک دال بر انجام فعالیت مالیاتی؛ تبصره: در صورت افشاء به غیر و استفاده در موارد غیر از فعالیت‌های مشمول برون سپاری، متخلف مشمول احکام ماده (648) قانون مجازات اسلامی و سایر قوانین موضوعه خواهد بود؛
    • 11-16: آشنایی با دستورالعمل‌ها، بخشنامه‌ها، آیین نامه‌ها و فهرست تعرفه‌های ابلاغی مرتبط با فعالیت‌های مالیاتی موضوع تأییدیه؛

    فصل چهارم: تدوین استانداردهای زیرساخت مورد نیاز و امکانات اداری

    ماده 12: زیر ساخت های مورد نیاز

    • 12-1: تدوین استانداردهای زیرساخت‌های مورد نیاز در حوزه‌های سخت‌افزاری، نرم‌افزاری، ارتباطی، امنیتی، کلان داده‌ها و پشتیبانی توسط معاونت فناوری‌های مالیاتی سازمان حسب هر فعالیت مالیاتی قابل واگذاری؛
    • 12-2: تأمین تجهیزات سخت‌افزاری، ارتباطی و امنیتی جهت انجام فعالیت‌های برون سپاری شده مطابق استانداردهای تدوین شده بر عهده بخش غیردولتی واجد صلاحیت می‌باشد؛
    • 12-3: پشتیبانی از سامانه‌های مالیاتی بر عهده سازمان است و بخش غیردولتی واجد صلاحیت موظف است نیروهای دارای توانایی علمی و فنی لازم جهت همکاری با سازمان حسب تفاهم نامه معرفی نماید؛

    ماده 13: دسترسی به سامانه‌ها

    • 13-1: کلیه امور فعالیت‌های برون سپاری سازمان توسط سامانه‌های مالیاتی پشتیبانی می‌شود؛
    • 13-2: پس از عقد تفاهم نامه و صدور تأییدیه و معرفی کاربران مجاز با توجه به امکانات و زیرساخت‌های لازم، دسترسی به سامانه‌های مالیاتی متناسب با نوع فعالیت‌های مالیاتی برون سپاری شده به طور مستقیم از طرف سازمان یا از طریق بخش غیر دولتی واجد صلاحیت حسب تفاهم نامه در اختیار صاحبان تأییدیه قرار می‌گیرد؛ ارتباط با سامانه‌ها (بانک‌های اطلاعاتی) در سازمان: در خصوص برون سپاری برخی از فعالیت‌های مالیاتی که ارائه آن مستلزم دریافت اطلاعات تکمیلی از سایر سامانه‌های سازمان بوده، نوع این ارتباط به صورت الکترونیکی (آنلاین یا آفلاین) حسب تفاهم نامه برقرار خواهد شد؛ ارتباط با سایر سامانه‌ها (بانک‌های اطلاعاتی) در دستگاه‌های دیگر: در خصوص برون سپاری برخی از فعالیت‌های مالیاتی که ارائه آن مستلزم دریافت الکترونیکی اطلاعات تکمیلی از سایر دستگاه‌های اجرایی بوده، نوع این ارتباط به صورت (آنلاین یا آفلاین) حسب تفاهم نامه برقرار خواهد شد؛
    • 13-3: سطح دسترسی کاربران مجاز حسب فعالیت‌های مالیاتی برون سپاری شده پس از بررسی توسط مراجع نظارتی و بازرسی سازمان تعیین خواهد شد؛

    ماده 14: امکانات اداری و پرسنلی

    • 14-1: حداقل فضای مورد نیاز و مجاز برای انجام فعالیت‌های مالیاتی در قالب دفتر در شهرها 50 مترمربع و در روستاها 30 مترمربع می‌باشد یا به نحوی که فضای موجود برای ارائه سرویس و خدمات مناسب با تعداد ارباب رجوع باشد؛
    • 14-2: دفتر حتی‌المقدور باید در طبقه همکف با معبر عمومی و دارای کاربری اداری یا تجاری باشد؛
    • 14-3: تخصیص فضای مناسب برای زمان انتظار مؤدیان حسب موضوع فعالیت برون سپاری شده؛
    • 14-4: تأمین تجهیزات رایانه‌ای و اداری متناسب با نوع و میزان فعالیت‌های قابل انجام توسط بخش غیردولتی واجد صلاحیت؛
    • 14-5: استفاده از نیروهای مسلط به تایپ و دارای گواهی در مهارت‌های هفت‌گانه ICDL با حداقل مدرک تحصیلی دیپلم؛

    ماده 15: شرایط و ضوابط تمدید تفاهم نامه

    • 15-1: تأمین شرایط تعیین شده در شرایط عمومی احراز و تأیید صلاحیت متقاضیان؛
    • 15-2: متقاضیان در صورت تمایل به تمدید تفاهم نامه باید حداقل سه ماه پیش از پایان اعتبار آن، تقاضای خود را به سازمان اعلام نمایند. در صورت احراز شرایط مقرر جهت تمدید فعالیت مالیاتی و عدم وجود هرگونه تخلف و بدهی مالیاتی، اقدامات لازم انجام می‌شود؛
    • 15-3: عدم اعلام درخواست تمدید تفاهم نامه در مهلت تعیین شده، به منزله انصراف از فعالیت تلقی و با پایان مهلت اعتبار تفاهم نامه کلیه حقوق منتسبه به دارنده متقاضی از ایشان سلب خواهد شد؛
    • 15-4: انتقال یا واگذاری فعالیت‌های برون سپاری شده موضوع ماده 2 آیین نامه بدون موافقت سازمان ممنوع است؛

    ماده 16: شرایط و ضوابط لغو تفاهم نامه

    سازمان در موارد زیر می‌تواند نسبت به لغو تفاهم نامه اقدام نماید:

    • 16-1: انحلال شخص حقوقی برابر قوانین و مقررات و یا فوت شخص حقیقی؛
    • 16-2: هرگاه ثابت شود اسناد و مدارک ارائه شده جهت تنظیم تفاهم نامه جعلی و خلاف واقع بوده است؛
    • 16-3: هرگاه طرف تفاهم نامه درخواست خاتمه فعالیت نموده و مورد موافقت سازمان قرار گیرد؛
    • 16-4: تعلیق فعالیت بیش از سه نوبت یا مجموع زمان بیش از یک سال (در زمان تعلیق انجام فعالیت‌های مالیاتی متوقف خواهد شد)؛
    • 16-5: در صورت انجام هرگونه قصور یا تخلف از سوی بخش غیر دولتی، سازمان می‌تواند نسبت به لغو تأییدیه و قطع همکاری رأساً اقدام نماید؛

    داود منظور
    رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

    توضیح تکمیلی:

    1. به موجب مقدمه شیوه نامه شماره 200/22576/ص مورخ 1402/12/07، این شیوه نامه از تاریخ 1403/01/01 جایگزین نسخه پیشین شد.
    2. تصویر شیوه نامه به موجب بخشنامه 200/1402/25 مورخ 1402/12/13 رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور ابلاغ شد.
    مواد قانونی وابسته

    ماده 219- شناسایی و تشخیص درآمد مشمول مالیات، مطالبه و وصول مالیات موضوع این قانون به سازمان امور مالیاتی کشور محول می‌شود …

  • [1400/12/28][200/1400/539][دستورالعمل] تسلیم اظهارنامه دوره چهارم (فصل زمستان) مالیات بر ارزش افزوده سال 1400

    تاریخ سند: 1400/12/28
    شماره سند: 200/1400/539
    کد سند: ال/ماده 13 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 02/03/1400//
    وضعیت سند: معتبر

    تسلیم اظهارنامه دوره چهارم (فصل زمستان) مالیات بر ارزش افزوده سال 1400

    نظر به مصادف بودن مهلت تسلیم اظهارنامه دوره چهارم (فصل زمستان) مالیات بر ارزش افزوده سال 1400 با تعطیلات نوروز و با توجه به درخواست‌های مودیان محترم موضوع نظام مالیات بر ارزش افزوده و به منظور تکریم مودیان گرامی و فراهم آوردن زمینه اجرای تکالیف قانونی برای آنان، بنا به اختیار حاصل از قانون و مقررات مالیات بر ارزش افزوده، مقرر می‌دارد:

    ادارات کل امور مالیاتی موظفند در مورد مودیانی که اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده مربوط به دوره چهارم مالیاتی (فصل زمستان) سال 1400 را تا پایان روز چهارشنبه مورخ 1401/01/24 تسلیم نمایند، امکان برخورداری صد درصد (%100) بخشودگی جرائم عدم تسلیم اظهارنامه در موعد مقرر برای دوره مزبور و تاخیر در پرداخت مالیات و عوارض متعلق تا تاریخ مذکور را درصورت درخواست کتبی برای مودیان فوق الذکر فراهم نمایند.

    داود منظور
    رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشو

    مواد قانونی وابسته

    ماده 13 ‌ ـ پس از راه‌اندازی سامانه مودیان، همه مشمولان این قانون موظفند به ترتیبی که سازمان مقرر و اعلام می‌کند، در سامانه مزبور …

  • [1401/01/29][200/1401/501][دستورالعمل] روش محاسبه مالیات بر درآمد حقوق اعضای رسمی هیات علمی دانشگاه­ها و موسسات آموزش عالی در سال 1400

    تاریخ سند: 1401/01/29
    شماره سند: 200/1401/501
    کد سند: م/84/86/1401/501
    وضعیت سند: معتبر

    روش محاسبه مالیات بر درآمد حقوق اعضای رسمی هیات علمی دانشگاه­ها و موسسات آموزش عالی در سال 1400

    مخاطبان / ذینفعان

    امور مالیاتی شهر و استان تهران
    ادارات کل امور مالیاتی

    موضوع

    در خصوص روش محاسبه مالیات بر درآمد حقوق اعضای رسمی هیأت علمی دانشگاه­ها و مؤسسات آموزش عالی در سال 1400

    پیرو بخشنامه شماره 3/1400/210 مورخ 01/02/1400 با موضوع معافیت سالانه حقوق و همچنین نرخ مالیات بر درآمد حقوق سال 1400 و نظر به ابهامات مطرح شده در خصوص مالیات بر درآمد حقوق اعضای رسمی هیأت علمی دانشگاه‌ها و مؤسسات آموزش عالی موضوع مقررات جزء (4) بند (الف) تبصره (12) قانون بودجه سال 1400 کل کشور مقرر می‌دارد:

    1- با توجه به مفاد ماده (5) قانون اصلاح پاره‌ای از مقررات مربوط به پایه حقوق اعضای رسمی هیأت علمی (آموزشی و پژوهشی) شاغل و بازنشسته دانشگاه‌ها و مؤسسات آموزش عالی (مصوب 16/12/1368 با اصلاحات و الحاقات بعدی) و سایر قوانین مرتبط، از درآمد مشمول مالیات حقوق اعضای هیأت علمی موضوع این قانون با رعایت معافیت‌های مقرر در قانون مالیات‌های مستقیم و سایر قوانین، حداکثر ده درصد (10%) به عنوان مالیات کسر خواهد شد.
    بنابراین صرفاً اعضای رسمی هیأت علمی دانشگاه‌ها و مؤسسات آموزش عالی مشمول استثناء پیش‌بینی شده در تعیین نرخ مالیات بر درآمد حقوق قانون بودجه سال 1400 کل کشور خواهند بود.

    2- نظر به اینکه در جزء (4) بند (الف) تبصره (12) قانون بودجه سال 1400 کل کشور، عبارت «کارانه» خارج از موارد استثناء شده مربوط به حقوق اعضای رسمی هیأت علمی به کار رفته است، لذا کارانه دریافتی توسط اعضای رسمی هیأت علمی دانشگاه‌ها و مؤسسات آموزش عالی (با رعایت بخشنامه شماره 200/98/518 مورخ 1398/11/21) تا میزانی که حقوق و مزایای اعضای هیأت علمی دانشگاه‌ها نرخ پلکانی مقرر را پوشش می‌دهد، به همان نرخ یا نرخ‌های بعدی مشمول مالیات حقوق خواهد بود.

    با توجه به مقررات صدرالذکر و مراتب معنونه، به منظور ایجاد وحدت رویه و درک بهتر موضوع، روش محاسبه مالیات بر درآمد حقوق و اعمال نرخ‌های مالیاتی جزء (4) بند (الف) تبصره (12) قانون بودجه سال 1400 در خصوص کارانه، با در نظر داشتن مفروضات مندرج در جدول محاسبات مثال ذکر شده بابت مبالغ دریافتی از محل حقوق و مزایا و کارانه برای ماه‌های فروردین و اردیبهشت سال 1400، به روش ذیل خواهد بود؛

    شرحمبلغ / فرمولنتیجه
    با فرض حقوق و دستمزد (مستمر) دریافتی ماه فروردین به مبلغ 75.000.000 ریال و کارانه (نقدی غیر مستمر) به مبلغ 90.000.000 ریال
    ماه فروردین
    حقوق و دستمزد (مستمر نقدی) سالانه75.000.000 × 12900.000.000
    کسر معافیت سالانه900.000.000 – 480.000.000420.000.000
    مالیات سالانه حقوق و دستمزد (مستمر نقدی)420.000.000 × 10%42.000.000
    مالیات حقوق و دستمزد (مستمر نقدی) ماه فروردین42.000.000 ÷ 123.500.000
    مالیات کارانه
    کارانه فروردین (مزایای غیر مستمر نقدی)—90.000.000
    تا مبلغ 960.000.00060.000.000 × 10%6.000.000
    مازاد بر مبلغ 960.000.00130.000.000 × 15%4.500.000
    مجموع مالیات کارانه6.000.000 + 4.500.00010.500.000
    مالیات حقوق مستمر و کارانه فروردین ماه3.500.000 + 10.500.000✅ 14.000.000
    شرحمبلغ / فرمولنتیجه
    با فرض حقوق و دستمزد (مستمر) دریافتی ماه اردیبهشت به مبلغ 75.000.000 ریال و کارانه (نقدی غیر مستمر) به مبلغ 140.000.000 ریال
    اردیبهشت ماه
    حقوق و دستمزد سالانه با توجه به مجموع دریافتی حقوق تا اردیبهشت ماه75.000.000 + 75.000.000150.000.000
    سالانه معادل حقوق با توجه به ماه150.000.000 × (12/2)900.000.000
    کسر معافیت سالانه900.000.000 – 480.000.000420.000.000
    مالیات سالانه حقوق و دستمزد420.000.000 × 10%42.000.000
    مالیات حقوق و دستمزد تا پایان اردیبهشت42.000.000 × (12/2)7.000.000
    مالیات کارانه
    مجموع کارانه دریافتی (غیر مستمر نقدی تا اردیبهشت ماه)90.000.000 + 140.000.000230.000.000
    تا مبلغ 960.000.00060.000.000 × 10%6.000.000
    مازاد بر مبلغ 960.000.000170.000.000 × 15%25.500.000
    مجموع مالیات کارانه6.000.000 + 25.500.00031.500.000
    مجموع مالیات تا پایان اردیبهشت ماه7.000.000 + 31.500.00038.500.000
    مالیات حقوق مستمر و کارانه ماه اردیبهشت38.500.000 – 14.000.000✅ 24.500.000

    داود منظور
    رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

    مواد قانونی وابسته

    ماده ‌ 84 – میزان معافیت مالیات بر درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق از یک یا چند منبع، هرساله در قانون بودجه سنواتی مشخص می‌شود. [1] […

    ماده 86 – پرداخت‌کنندگان حقوق هنگام هر پرداخت یا تخصیص آن مکلف­ اند مالیات متعلق را طبق مقررات ماده ( 85 ) این قانون …
    سایر قوانین…