دسته: دستورالعمل ها

تاریخ سند: 1401/02/10
شماره سند: 200/2444/ص
کد سند: ال/38/39/1393/
وضعیت سند: ناسخ

چگونگی انتقال پرونده‌های مالیاتی و توزیع مالیات و عوارض واحدهای تولیدی و خدماتی

مخاطبین اصلی / ذینفعان:

ادارات کل امور مالیاتی

موضوع:

چگونگی انتقال پرونده‌های مالیاتی و توزیع مالیات و عوارض واحدهای تولیدی و خدماتی

در راستای جزء (2) بند (د) تبصره (6) قانون بودجه سال 1401 کل کشور که مقرر می‌دارد:
«مالیات و عوارض ارزش افزوده دریافتی از واحدهای تولیدی و پیمانکاران طرح (پروژه)های واقع در استان به حساب استان محل استقرار واحد تولیدی با رعایت جزء (2) ماده (38) و ماده (39) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 منظور می‌شود.

سازمان امور مالیاتی مکلف است پرونده‌های واحدهای تولیدی و خدماتی با شخصیت حقیقی یا حقوقی دارای یک محل فعالیت را که محل استقرار واحد تولیدی یا خدماتی آن‌ها در استان محل استقرار دفتر مرکزی آن‌ها نیست، به اداره کل امور مالیاتی استان محل استقرار واحد تولیدی و خدماتی ارسال نماید.

مالیات و عوارض بر ارزش افزوده واحدهای خدماتی ملی به نسبت سهم هر استان از جمعیت کشور، به حساب خزانه استان ذی‌ربط واریز می‌شود.

سازمان امور مالیاتی موظف است گزارش عملکرد این بند را هر سه ماه یک‌بار به کمیسیون اقتصادی مجلس شورای اسلامی و دیوان محاسبات کشور ارائه نماید.»

ضرورت دارد به منظور اجرای صحیح مقررات و واریز به موقع مالیات و عوارض سهم هر استان، ادارات کل امور مالیاتی نسبت به انجام موارد ذیل اقدام نمایند:

1. پرونده مالیاتی واحدهای تولیدی و خدماتی با یک محل فعالیت که پرونده در استان محل فعالیت نمی‌باشد، به اداره کل استان محل فعالیت ارسال شود.
مدیران کل امور مالیاتی محل فعالیت واحدهای مزبور موظّفند فهرست واحدهای تولیدی و خدماتی دارای یک محل فعالیت را که در استان محل فعالیت نیست، احصا و انتقال آن را از اداره کل محل پرونده به اداره کل امور مالیاتی محل فعالیت درخواست نمایند.

ادارات کل امور مالیاتی محل پرونده نیز موظفند در راستای درخواست ادارات کل امور مالیاتی محل فعالیت، پرونده واحدهایی که دارای یک محل فعالیت هستند را به اداره کل امور مالیاتی محل فعالیت ارسال نمایند.

رونوشت پرونده‌های درخواستی و ارسالی به دفتر امور مؤدیان و خدمات مالیاتی ارسال شود.

ضمناً بررسی و ارسال پرونده واحدهای تولیدی و خدماتی دارای چند محل فعالیت به محل فعالیت اصلی تابع نامه شماره 47739/200/د مورخ 1398/09/24 رئیس کل محترم (وقت) سازمان امور مالیاتی کشور خواهد بود.

2. ادارات کل امور مالیاتی موظفند عوارض واحدهای تولیدی دارای چند محل فعالیت را قبل از کسر کسورات قانونی به حساب ادارات کل امور مالیاتی استان محل فعالیت واریز نمایند.

ادارات کل امور مالیاتی محل فعالیت موظفند سهم عوارض را با رعایت قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 و دستورالعمل اجرایی نحوه توزیع عوارض به شماره 200/1400/522 مورخ 1400/11/09 و اصلاحات بعدی، پس از کسر کسورات قانونی، حسب مورد به حساب وزارت کشور، شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر واریز نمایند.

3. ادارات کل امور مالیاتی موظفند سهم مالیات واحدهای تولیدی دارای چند محل فعالیت را در پایان هر ماه به دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتی اعلام نمایند تا نسبت به جابجایی مالیات ذیل کد درآمدی استان ذیربط اقدام شود.

4. ادارات کل امور مالیاتی مکلفند عوارض ارزش افزوده وصول‌شده در سال 1401 از واحدهای خدماتی ملی (از جمله خدمات پستی، بیمه‌ای، مخابراتی و…) که به صورت ملی در سراسر کشور ارائه می‌شود، را قبل از کسر کسورات قانونی به حساب 4001001008060047 تحت عنوان
«تمرکز درآمدی (مالیات و عوارض واحدهای خدماتی ملی موضوع جزء (2) بند (د) تبصره (6) قانون بودجه)» نزد بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران واریز نمایند تا عوارض بر اساس شاخص جمعیت هر استان به حساب ادارات کل امور مالیاتی استان‌ها واریز شود.

5. ادارات کل امور مالیاتی موظفند سهم مالیات وصول‌شده در سال 1401 از واحدهای خدماتی ملی را در پایان هر ماه به دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتی اعلام نمایند تا نسبت به تخصیص مالیات بر اساس شاخص جمعیت ذیل کد درآمدی ادارات کل امور مالیاتی اقدام شود.

6. دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتی موظف است عوارض ارزش افزوده واحدهای خدماتی ملی را قبل از کسر کسورات قانونی و با رعایت شاخص جمعیت هر استان به حساب رابط ادارات کل امور مالیاتی واریز نماید تا عوارض با رعایت دستورالعمل شماره 200/1400/522 مورخ 1400/11/09 و اصلاحات بعدی، حسب مورد به حساب وزارت کشور، شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر واریز شود.

داود منظور
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ سند: 1401/02/11
شماره سند: 200/1401/11
کد سند: م/97-157-229-237/1401/11
وضعیت سند: معتبر

نحوه بررسی و رسیدگی به اطلاعات پولی و مالی واصله از جمله تراکنش های بانکی

مخاطبان / ذینفعان
امور مالیاتی شهر و استان تهران
ادارات کل امور مالیاتی

موضوع:
نحوه بررسی و رسیدگی به اطلاعات پولی و مالی واصله از جمله تراکنش‌های بانکی

نظر به برخی اعتراضات واصله درخصوص نحوه رسیدگی به تراکنش‌های بانکی و به منظور تکریم مؤدیانی که در موعد مقرر نسبت به تسلیم اظهارنامه مالیات بر درآمد اقدام نموده‌اند و در راستای مفاد بند (13) بخشنامه شماره 200/99/16 مورخ 1399/01/31 مبنی بر عدم ورود به مواردی که امکان دسترسی به حساب‌های بانکی برای ادارات امور مالیاتی وجود داشته است و همچنین مفاد بند (18) بخشنامه یاد شده با موضوع مبنا بودن اظهارات مکتوب مؤدیان (مادامی که اسناد و مدارک مثبته‌ای دال بر خلاف اظهارات یاد شده بدست نیاید)، مقرر می‌گردد:

ادارات امور مالیاتی از رسیدگی به تراکنش‌های بانکی سال‌های 1397 و قبل مربوط به سنواتی که مؤدیان مذکور اظهارنامه خود را تسلیم نموده و تا تاریخ صدور این بخشنامه، تراکنش مذکور رسیدگی و منجر به صدور برگ تشخیص مالیات نگردیده، اجتناب نمایند و اطلاعات تراکنش‌های بانکی مربوط به این دسته از مؤدیان را جهت پالایش مجدد و مطابقت با کلیه اطلاعات موجود در بانک‌های اطلاعاتی سازمان به معاونت فناوری سازمان (دفتر علوم داده‌های مالیاتی) ارسال نمایند.

رعایت کلیه مفاد بخشنامه شماره 200/99/16 مورخ 1399/01/31 علی‌الخصوص بندهای (1)، (9)، (11) و (18) آن به منظور جلوگیری از ورود به امر حسابرسی تراکنش‌های بانکی در موارد غیرضروری، مستندسازی گزارش‌های رسیدگی با استفاده از شواهد کافی و قابل اطمینان، پرهیز از حدس و گمان در تعیین شغل مؤدی بدون وجود مستندات، و پذیرش اظهارات مکتوب مؤدیان در خصوص ماهیت هر یک از تراکنش‌های بانکی سال 1397 و قبل از آن (در صورتی که اسناد و مدارک مثبته‌ای دال بر خلاف اظهارات مؤدی بدست نیاید) در رسیدگی به تراکنش‌های بانکی مورد تأکید می‌باشد.

داود منظور
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ سند: 1401/02/11
شماره سند: 200/7170/د
کد سند: م/تبصره 3 ماده 244 قانون مالیاتهای مستقیم/1401/
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (داود منظور)

دستورالعمل نحوه پرداخت حق الزحمه اعضای هیأت های حل اختلاف مالیاتی موضوع تبصره (3) ماده (244) قانون مالیات ­های مستقیم اصلاحی به موجب ماده (50) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400

حق­ الزحمه هر یک از اعضای موضوع بندهای (2) و (3) ماده (244) قانون مالیات­های مستقیم بابت شرکت در جلسات هیأت­های حل اختلاف مالیاتی موضوع تبصره (3) ماده موصوف، متناسب با تعداد و مدت جلسات و نیز مراحل، منابع مالیاتی و پرونده‌های مورد رسیدگی از محل اعتباری که به همین منظور در بودجه سالانه این سازمان پیش‌بینی می‌شود، به شرح ذیل محاسبه، تأمین و پرداخت خواهد شد:

الف) تعداد و مدت جلسات هیأت

هیأت­های حل اختلاف مالیاتی در دو نوبت چهار ساعته صبح و عصر تشکیل می­شوند و تعداد جلساتی که در هر نوبت برای هر پرونده مالیاتی قابل رسیدگی توسط هیأت­های حل اختلاف مالیاتی تشکیل و منجر به صدور رأی می­شود، به ازای هر سال عملکرد به شرح ذیل می‌باشد:

1. چهار (4) جلسه 60 دقیقه‌ای برای منبع مالیات بر درآمد مؤدیان بزرگ مالیاتی.
2. هشت (8) جلسه 30 دقیقه‌ای برای سایر منابع مؤدیان بزرگ مالیاتی (مالیات حقوق، جریمه ماده 169 و…).
3. هشت (8) جلسه 30 دقیقه‌ای برای تمامی منابع مالیاتی سایر اشخاص حقوقی.
4. هشت (8) جلسه 30 دقیقه‌ای برای منبع مالیات بر ارث.
5. دوازده (12) جلسه 20 دقیقه‌ای برای تمامی منابع مالیاتی اشخاص حقیقی و صاحبان مشاغل.

📌 تبصره: رسیدگی به شکایت منبع مالیات بر ارزش افزوده به ازای هر سال و فارغ از تعداد دوره‌های مورد شکایت، یک جلسه محسوب می‌شود.

ب) ضرایب تعدیلی متناسب با مراحل هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی

1. ضریب هر رأی صادره در مرحله هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی، دو (2) تعیین می‌شود.
2. ضریب هر رأی صادره در مرحله هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر، یک و نیم (1/5) تعیین می‌شود.
3. ضریب هر رأی صادره در مرحله هیأت حل اختلاف مالیاتی همعرض، یک و نیم (1/5) تعیین می‌شود.
4. ضریب هر رأی صادره در هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی یک‌مرحله‌ای، دو (2) تعیین می‌شود.

ج) ضرایب تعدیلی آرای صادره متناسب با منابع مالیاتی

1. برای منبع مالیات بر درآمد مؤدیان بزرگ مالیاتی (حقیقی و حقوقی) ضریب دو (2).
2. در سایر منابع مربوط به پرونده‌های مؤدیان بزرگ مالیاتی، ضریب یک (1).
3. منبع مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی ضریب یک (1).
4. منبع مالیات بر ارث ضریب یک (1).
5. منبع مالیات بر ارزش افزوده تمامی مؤدیان مالیاتی برای چهار دوره ضریب یک (1) (ضریب هر دوره 0/25).
6. منابع مشاغل، مستغلات، حقوق، جرایم ماده (169) قانون مالیات‌های مستقیم و سایر منابع ضریب نیم (0/5).

د) مبلغ حق‌الزحمه

برای تمامی پرونده‌های قابل طرح در هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی که منجر به صدور رأی می‌شوند، بر اساس مفاد این دستورالعمل، مبلغ پایه مبنای محاسبه حق‌الزحمه معادل هفتصد هزار (700,000) ریال است که پس از اعمال ضرایب تعدیلی مرتبط با مراحل دادرسی مالیاتی و منبع مالیاتی و متناسب با تعداد جلسات رسیدگی برگزار شده در هر ماه، برای هر یک از اعضای موضوع بندهای (2) و (3) ماده (244) قانون مالیات‌های مستقیم، توسط سامانه مدیریت هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی موضوع تبصره (5) ماده مذکور محاسبه و پس از تأیید رئیس مرکز دادرسی مالیاتی از محل بودجه پیش‌بینی‌شده به‌صورت متمرکز توسط سازمان امور مالیاتی کشور پرداخت خواهد شد.

📊 جدول خلاصه محاسبات حق‌الزحمه قابل پرداخت بدین شرح می‌باشد:

جدول خلاصه محاسبات حق‌الزحمه نمایندگان هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی
موضوع بندهای (2) و (3) ماده (244) قانون مالیات‌های مستقیم
بر مبنای قیمت پایه 700,000 ریال

آرای صادره برای منابع مختلف مالیاتی و در مراحل مختلف دادرسی مالیاتی

🔹 توضیح: مبالغ فوق بر اساس قیمت پایه 700,000 ریال و با لحاظ ضرایب تعدیلی مراحل دادرسی مالیاتی و منابع مالیاتی تعیین شده‌اند.

تبصره (1) – حق‌الزحمه پرونده‌هایی که منجر به صدور هرگونه قرار اعم از کارشناسی، رفع نقص و… یا منجر به عدم طرح می‌شوند، معادل بیست و پنج درصد (٪25) رأی در همان منبع و نوع مؤدی و مرحله هیأت حل اختلاف مالیاتی محاسبه خواهد شد.

تبصره (2) – حق‌الزحمه پرونده‌هایی که در اجرای قرار مورد رسیدگی و صدور رأی قرار می‌گیرند، معادل پنجاه درصد (٪50) رأی در همان منبع و نوع مؤدی و مرحله هیأت حل اختلاف مالیاتی محاسبه خواهد شد.

تبصره (3) – در صورتی که نمایندگان بندهای (2) و (3) هیأت حل اختلاف مالیاتی به استناد دعوت ابلاغ‌شده در مدیریت دادرسی حضور یابند، اما به دلیل عدم وصول پرونده مالیاتی، جلسه‌ای تشکیل نگردد، با تأیید مدیر دادرسی مربوطه، حق‌الزحمه‌ای حداکثر معادل چهار قرار صادره برای همان منبع و نوع مؤدی و مرحله هیأت حل اختلاف مالیاتی به نمایندگان بندهای مذکور تعلق می‌گیرد.

تبصره (4) – مبنای پایه محاسبه حق‌الزحمه هر ساله متناسب با ضریب افزایش حقوق کارکنان دولت از ابتدای سال افزایش خواهد یافت و جدول بازنگری‌شده متناسب با نرخ مذکور از ابتدای هر سال قابلیت اجرا خواهد داشت.

تبصره (5) – رقم تعدیل‌شده با ضریب افزایشی موضوع تبصره (4)، تا میزان 5,000 ریال به بالا رُند می‌گردد.

تبصره (6) – تعداد رأی/قرار صادره برای هر نماینده، مبنای پرداخت حق‌الزحمه حداکثر در هر ماه 300 رأی خواهد بود.

این دستورالعمل از ابتدای آذرماه سال 1402 (1402/09/01) لازم‌الاجرا می‌باشد.

داود منظور
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

🔹 یادداشت:
به موجب اصلاحیه شماره 200/82400/د مورخ 1402/11/28 رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور، بند (د) این دستورالعمل اصلاح شد.

متن قبلی بند (د):
«برای تمامی پرونده‌های قابل طرح در هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی که منجر به صدور رأی می‌شوند، مبلغ پایه مبنای محاسبه حق‌الزحمه معادل چهارصد و پنجاه هزار (450,000) ریال است که پس از اعمال ضریب‌های تعدیلی مرتبط با مراحل دادرسی مالیاتی و منبع مالیاتی و متناسب با تعداد جلسات رسیدگی برگزارشده در هر ماه، برای هر یک از اعضای موضوع بندهای (2) و (3) ماده (244) قانون مالیات‌های مستقیم توسط سامانه مدیریت هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی موضوع تبصره (5) ماده مذکور محاسبه و پس از تأیید رئیس مرکز دادرسی مالیاتی از محل بودجه پیش‌بینی‌شده به‌صورت متمرکز توسط سازمان امور مالیاتی کشور پرداخت خواهد شد. جدول خلاصه محاسبات حق‌الزحمه قابل پرداخت بدین شرح می‌باشد.»

جدول خلاصه محاسبه حق‌الزحمه نمایندگان هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی
موضوع بندهای (2) و (3) ماده (244) قانون مالیات‌های مستقیم
بر مبنای قیمت پایه 450,000 ریال

تبصره (1) – حق‌الزحمه پرونده‌هایی که منجر به صدور هرگونه قرار می‌شوند، معادل بیست و پنج درصد (٪25) رأی در همان منبع و نوع مؤدی و مرحله هیأت حل اختلاف مالیاتی محاسبه خواهد شد.

تبصره (2) – حق‌الزحمه پرونده‌هایی که در اجرای قرار مورد رسیدگی و صدور رأی قرار می‌گیرند، معادل پنجاه درصد (٪50) رأی در همان منبع و نوع مؤدی و مرحله هیأت حل اختلاف مالیاتی محاسبه خواهد شد.

این دستورالعمل از ابتدای اردیبهشت‌ماه سال یک‌هزار و چهارصد و یک (1401/02/01) لازم‌الاجرا می‌باشد.

تاریخ سند: 1401/02/18
شماره سند: 200/1401/524
کد سند: م/تبصره ماده 100/1401/524
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (داود منظور)

تعیین مالیات مقطوع عملکرد سال1400صاحبان مشاغل خودرویی در اجرای تبصره ماده (100) قانون مالیات های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31

مخاطبان / ذینفعان
دفتر هماهنگی امور مالیاتی شهر و استان تهران
ادارات کل امور مالیاتی

موضوع:
تعیین مالیات مقطوع عملکرد سال 1400 صاحبان مشاغل خودرویی در اجرای تبصره ماده (100) قانون مالیات­های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31

بنا به اختیار حاصل از تبصره ماده (100) قانون مالیات­های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31، مالیات عملکرد سال 1400 صاحبان وسایط نقلیه مسافری، باری و ماشین‌آلات راهسازی و صنعتی، مطابق جداول پیوست (شامل 13 جدول) با رعایت گروه‌بندی استان‌ها به شرح زیر تعیین می­گردد:

1- کلیه صاحبان مشاغل خودرویی موضوع گروه‌های دوم و سوم ماده (2) اصلاحی آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده (95) قانون فوق، که مجموع درآمد ارائه خدمات آنان در سال 1400 با توجه به مفاد بند (م) تبصره (6) قانون بودجه سال 1401 کل کشور، حداکثر سی برابر معافیت موضوع ماده (84) قانون مالیات‌های مستقیم (معادل 14,400,000,000 ریال) بوده است، مشمول این دستورالعمل می‌باشند.

2- استان‌های کشور با توجه به امکانات و شاخص‌های مؤثر و به لحاظ وضعیت اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی و نیز شرایط جوی به گروه‌های زیر تقسیم می‌شوند:

• گروه (1): شهر تهران
• گروه (2): استان‌های آذربایجان شرقی، اصفهان، البرز، خراسان رضوی، فارس، قزوین، گیلان، هرمزگان، مازندران و استان تهران (به جز شهر تهران)
• گروه (3): استان‌های آذربایجان غربی، کرمان، گلستان، سمنان، زنجان، قم، همدان، مرکزی، یزد، بوشهر و خوزستان
• گروه (4): استان‌های چهارمحال و بختیاری، کرمانشاه، لرستان، خراسان شمالی و اردبیل
• گروه (5): استان‌های سیستان و بلوچستان، خراسان جنوبی، کردستان، ایلام و کهگیلویه و بویراحمد

3- مالیات عملکرد صاحبان وسایط نقلیه عمومی تا ظرفیت 7 تن موضوع جداول 3 الی 7 پیوست، بر اساس تقسیم‌بندی فوق و با اعمال ضرایب جدول زیر نسبت به ارقام مالیات مندرج در جداول مذکور تعیین می‌گردد:

درخصوص مالکان تاکسی و وانت‌بار که مالک بیش از یک خودرو از انواع مذکور باشند، مالیات خودروهای بعدی نیز به صورت مقطوع به شرح جدول (1) پیوست تعیین می‌شود. درخصوص سایر صاحبان مشاغل خودرویی که دارای بیش از یک خودرو باشند، مالیات خودروهای بعدی به صورت مقطوع با 25% (بیست و پنج درصد) افزایش نسبت به جدول مربوط محاسبه و وصول خواهد شد. همچنین درصورتی که خودروی اول مؤدی تاکسی یا وانت بوده و خودروهای بعدی از سایر خودروها یا ادوات موضوع جداول این دستورالعمل باشد، با عنایت به توضیحات مذکور، مالیات خودروهای بعدی با درنظرگرفتن رقم مربوط به مالیات خودرو یا وسیله مذکور، با 25% افزایش به صورت مقطوع خواهد بود.

5- منظور از مالکیت دو یا چند خودرو، مالکیت همزمان آنها می‌باشد و مودیانی که در طی سال به دلایلی چون اسقاط خودروی قبلی نسبت به تغییر خودرو اقدام نموده و به صورت همزمان مالک دو یا چند خودرو نمی‌باشند، برای هر خودرو به نسبت مدت فعالیت حسب مورد مشمول مالیات خواهند بود.

6- مؤدیانی که در سال 1400 به صورت کامل فعالیت نداشته‌اند، در صورت ارائه اسناد و مدارک مثبته و تایید اداره امور مالیاتی مربوطه، مالیات آنها براساس مدت کارکرد محاسبه می‌گردد.

7- در راستای تبصره ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31، صاحبان مشاغل مشمول این دستورالعمل تکلیفی برای تسلیم اظهارنامه مالیاتی و اسناد و مدارک موضوع آیین‌نامه ماده (95) قانون مذکور نخواهند داشت.

8- نظر به اینکه با توجه به مقررات قانون بودجه سال 1401 کل کشور، مودیانی که میزان درآمد ارائه خدمات آنها در سال 1400 بیش از سی برابر معافیت موضوع ماده (84) قانون مالیات‌های مستقیم (با توجه به بند 1 این دستورالعمل) بوده است، مشمول مفاد تبصره ماده (100) قانون اخیرالذکر نمی‌باشند، لذا این گروه از مودیـان مکلف به ثبت‌نام در سامانه‌های الکترونیکی سازمان امور مالیاتی کشور و تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر قانونی می‌باشند.

9- صاحبان مشاغل موضوع این دستورالعمل مکلفند مالیات مقرر عملکرد سال 1400 را حداکثر تا پایان خردادماه 1401 پرداخت نمایند. بدیهی است در صورت عدم پرداخت مالیات در مهلت یادشده، مشمول جریمه موضوع ماده (190) قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366 و اصلاحیه‌های بعدی آن می‌باشند.

10- مالیات صاحبان انواع وانت‌بار پلاک سفید، وانت‌بارهای کرایه آژانس‌ها، سواری‌های پلاک سفید کرایه آژانس‌ها یا مؤسسات تحت نظارت تاکسیرانی و یا شرکت‌های تاکسی اینترنتی و وانت‌بار اینترنتی، مطابق جدول شماره (1) پیوست این دستورالعمل محاسبه و وصول گردد.

11- مالیات عملکرد سال 1401 صاحبان خودروهایی که در سال مذکور به صورت قطعی واگذار می‌گردند، به صورت علی‌الحساب، بر مبنای مدت فعالیت با 30% (سی درصد) افزایش از جداول موضوع این دستورالعمل و با رعایت سایر بندهای دستورالعمل، و نیز مالیات صاحبان خودروهای مدل 1401 به نسبت مدت فعالیت در سال مذکور معادل 30% بیشتر از مالیات خودروهای مدل 1400 تعیین می‌گردد.

12- درخصوص سایر وسایط نقلیه عمومی که در جداول پیوست قید نشده است، صاحبان آنها می‌بایست با رعایت گروه‌بندی صاحبان مشاغل موضوع ماده (2) آیین‌نامه اجرایی ماده (95) قانون مالیات‌های مستقیم، نسبت به تسلیم اظهارنامه مالیاتی متناسب با گروه‌بندی خود و پرداخت مالیات متعلق در موعد مقرر قانونی اقدام نمایند.

13- نظر به اینکه مالیات صاحبان مشاغل خودرویی موضوع این دستورالعمل به صورت مقطوع تعیین می‌گردد، لذا اعمال مقررات مواد (137)، (165)، (172) و سایر موارد مشابه درخصوص اینگونه مودیان موضوعیت نداشته و چنانچه صاحبان مشاغل موضوع این دستورالعمل درخواست اعمال مقررات مواد مذکور را داشته باشند، مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی موضوع ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم بوده و ادارات امور مالیاتی نیز موظفند مالیات متعلق به مؤدیان مزبور را از طریق حسابرسی و با رعایت مقررات تعیین نمایند.

داود منظور
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ سند: 1401/02/21
شماره سند: 200/1401/525
کد سند: ال/ماده 8 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/1401/525
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (داود منظور)

فرآیند استرداد مالیات و عوارض ارزش افزوده موضوع ماده (8) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02

در اجرای ماده (8) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 که مقرر می‌دارد:

«مالیات و عوارضی که مؤدیان برای خرید کالاها و خدمات مورد نیاز برای انجام فعالیت‌های اقتصادی خود پرداخت می‌کنند، به‌عنوان اعتبار مالیاتی آنان منظور شده و از مالیات و عوارض فروش آنها کسر می‌شود. در صورتی که جمع اعتبار مالیاتی مؤدی در هر دوره مالیاتی بیشتر از مالیات و عوارض فروش وی باشد، سازمان موظف است مبلغ مازاد را به دوره یا دوره‌های بعد منتقل نماید. در صورتی که مؤدی درخواست کند که مازاد مزبور به وی مسترد گردد، سازمان موظف است حداکثر ظرف مدت یک ماه از تاریخ ثبت درخواست، نسبت به استرداد مابه‌التفاوت مذکور از محل وصولی‌های جاری اقدام نماید. در غیر این صورت، مشمول خسارتی به میزان (2%) در ماه از تاریخ ثبت درخواست نسبت به مبلغ قابل استرداد و مدت تأخیر می‌باشد که توسط سازمان و از محل وصولی‌های جاری پرداخت می‌گردد. متخلفین از اجرای این حکم با درخواست مؤدی و رأی هیأت رسیدگی به تخلفات اداری به مجازات بند (د) ماده (9) قانون رسیدگی به تخلفات اداری مصوب 1372/09/07 محکوم می‌شوند.»

ادارات کل امور مالیاتی موظفند حداکثر ظرف مهلت مقرر در این قانون و با رعایت موارد ذیل، در راستای مقررات اقدام نمایند:

الف- قبل از پیاده‌سازی و اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان:

1- نسبت به رسیدگی اظهارنامه مؤدیان متقاضی استرداد حداکثر ظرف پانزده روز از تاریخ درخواست، با رعایت مقررات قانون به‌ویژه تبصره‌های ماده (8) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 و دستورالعمل رسیدگی و استرداد مالیات و عوارض مؤدیان نظام مالیات بر ارزش افزوده ابلاغی طی بخشنامه شماره 260/94/58 مورخ 1394/06/08 اقدام نمایند.

🔹 تذکر: انتخاب گزینه استرداد در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده، به منزله ثبت درخواست استرداد مالیات و عوارض ارزش افزوده می‌باشد.

2- پس از رسیدگی و تعیین میزان مالیات و عوارض قابل استرداد، نسبت به صدور و ابلاغ برگ مطالبه یا استرداد، حداکثر ظرف مدت یک هفته بعد از مهلت پانزده روز موضوع بند (1) اقدام نمایند.

3- در صورت تمکین و پذیرش مالیات و عوارض قابل استرداد تعیین و ابلاغ‌شده به موجب برگ مطالبه و استرداد توسط مؤدی، مالیات و عوارض تعیین‌شده قطعی و به مؤدی قابل استرداد می‌باشد.
ادارات کل امور مالیاتی موظفند مالیات و عوارض قطعی مذکور را ظرف مهلت مقرر یک ماه از تاریخ ثبت درخواست به حساب مؤدی واریز نمایند.

4- در صورتی که مؤدی به مالیات و عوارض قابل استرداد تعیین و ابلاغ‌شده به موجب برگ مطالبه و استرداد معترض باشد، مراتب قابل رسیدگی مجدد در اداره امور مالیاتی ذی‌ربط خواهد بود.
در صورت رسیدگی به اعتراض مؤدی، چنانچه مابه‌التفاوت مالیات و عوارض مورد درخواست مؤدی، به تأیید اداره امور مالیاتی برسد و مؤدی قبول نماید، مالیات و عوارض قطعی و ادارات کل امور مالیاتی موظفند مبلغ مالیات و عوارض قطعی‌شده را با جرایم موضوع قسمت اخیر ماده (8) قانون مالیات بر ارزش افزوده به حساب مؤدی واریز نمایند.
چنانچه مؤدی کماکان به مالیات و عوارض تعیین‌شده در رسیدگی مجدد در اداره امور مالیاتی معترض باشد، اعتراض مؤدی قابل پیگیری در هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی می‌باشد؛ لیکن ادارات کل امور مالیاتی موظفند مالیات و عوارض قابل استرداد تعیین‌شده در رسیدگی مجدد و جرایم موضوع قسمت اخیر ماده (8) را به حساب مؤدی واریز نمایند.

5- در صورت رسیدگی به اعتراض مؤدی در هیأت حل اختلاف بدوی، چنانچه مابه‌التفاوت مالیات و عوارض مورد درخواست مؤدی به تأیید هیأت بدوی برسد و مؤدی قبول نماید، مالیات و عوارض در صورت عدم اعتراض اداره امور مالیاتی ظرف مدت تعیین‌شده قطعی و ادارات کل امور مالیاتی موظفند مبلغ مابه‌التفاوت مالیات و عوارض قطعی‌شده را با جرایم موضوع قسمت اخیر ماده (8) به حساب مؤدی واریز نمایند.
چنانچه مؤدی کماکان به مالیات و عوارض تعیین‌شده در هیأت بدوی معترض باشد، اعتراض مؤدی در هیأت حل اختلاف تجدیدنظر قابل پیگیری می‌باشد؛ لیکن ادارات کل امور مالیاتی موظفند مالیات و عوارض قابل استرداد تعیین‌شده در هیأت حل اختلاف بدوی و جرایم موضوع قسمت اخیر ماده (8) را تا سقفی که اداره امور مالیاتی به رأی هیأت بدوی معترض نباشد، به حساب مؤدی واریز نمایند.

6- در صورت رسیدگی به اعتراض مؤدی در هیأت حل اختلاف تجدیدنظر، چنانچه مابه‌التفاوت مالیات و عوارض مورد درخواست مؤدی به تأیید هیأت حل اختلاف تجدیدنظر برسد، مالیات و عوارض قطعی و ادارات کل امور مالیاتی موظفند مبلغ مابه‌التفاوت مالیات و عوارض قطعی‌شده را با جرایم موضوع قسمت اخیر ماده (8) قانون مالیات بر ارزش افزوده به حساب مؤدی واریز نمایند.

7- ادارات کل امور مالیاتی و مراجع دادرسی تعیین‌شده در قانون موظفند رسیدگی به اعتراض مؤدیان معترض به مالیات و عوارض قابل استرداد تعیین‌شده را خارج از نوبت رسیدگی نمایند.

ب- بعد از پیاده‌سازی و استقرار سامانه مؤدیان:

8- مرکز تنظیم مقررات نظام پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان موظف است سامانه مؤدیان را به‌گونه‌ای طراحی نماید تا ظرف یک ماه پس از پایان هر دوره مالیاتی، میزان مبالغ قابل استرداد (درخصوص مؤدیانی که جمع اعتبار مالیاتی آنان بیشتر از مالیات و عوارض فروش آنها می‌باشد) را در کارپوشه مؤدی درج نماید.

9- مؤدیان موظفند با رعایت مواد (4) و (8) قانون مالیات بر ارزش افزوده، مازاد مالیات و عوارض پرداختی قابل استرداد را مشخص و تقاضای خود مبنی بر استرداد یا انتقال به دوره بعد را در کارپوشه درج نمایند. عدم اقدام مؤدی به منزله عدم درخواست استرداد بوده و مالیات و عوارض قابل استرداد تعیین‌شده به دوره یا دوره‌های بعد انتقال خواهد یافت.

10- ادارات کل امور مالیاتی موظفند، در صورتی که مؤدی مازاد پرداختی طی دوره‌های مربوط را درخواست استرداد نماید، نسبت به واریز مازاد پرداختی تعیین‌شده در سامانه توسط سازمان حداکثر ظرف یک ماه از تاریخ ثبت درخواست استرداد به حساب مؤدی اقدام نمایند.

11- ادارات کل امور مالیاتی موظفند درخصوص درخواست استرداد مالیات و عوارض مؤدیان متخلف موضوع ماده (9) قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان که نسبت به ثبت اصلاحات اعلام‌شده اقدام نموده‌اند، مطابق این دستورالعمل اقدام نموده و درخصوص مؤدیانی که اصلاحات مورد نظر را ثبت ننمایند، اعتبار مالیاتی را برای موارد اصلاح‌نشده منظور ننمایند.

12- در راستای مواد (5) و (8) قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان، مؤدیان فاقد ثبت‌نام در سامانه مزبور مشمول استرداد مالیات و عوارض موضوع این قانون نخواهند بود.

ج- سایر مقررات:

13- درخواست‌های استرداد مؤدیان قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387/02/17 نیز با رعایت مقررات این قانون رسیدگی می‌شود، لیکن از حیث زمان استرداد و مراجع دادرسی تابع مقررات قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 خواهند بود.

14- در صورتی که مؤدی در هر یک از منابع مالیاتی فارغ از سال و دوره، بدهکار باشد، مازاد پرداختی پس از کسر بدهی قابل واریز به حساب مؤدی خواهد بود.

15- در راستای بند (4) ماده (55) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02، دستورالعمل شماره 200/95/63 مورخ 1395/09/30 با اصلاحات بعدی لغو می‌شود و استرداد مالیات و عوارض صادرکنندگان نیز تابع این دستورالعمل خواهد بود.

داود منظور
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

📎 پیوست‌ها:

[1] به موجب دادنامه شماره 140231390000126068 مورخ 1402/01/22 صادره از هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری، شکایت از بندهای 5 و 6 این دستورالعمل رد شد. تصویر دادنامه با بخشنامه شماره 212/6250/ص مورخ 1402/04/14 مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی ارسال گردید.

[2] به موجب دادنامه شماره 140109970906010502 مورخ 1401/08/03 هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری، شکایت از ماده 14 این دستورالعمل رد شد. تصویر دادنامه با بخشنامه شماره 210/17106/ص مورخ 1401/08/15 معاون حقوقی و فنی مالیاتی ارسال گردید.