صورتجلسه شماره 2ـ201 شورای عالی مالیاتی – معافیت مالیات بر ارزش افزوده ملاس
تاریخ سند: 1403/08/15
شماره سند: 201–2
کد سند: ال/ماده 2 و 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده 1400
وضعیت سند: معتبر
موضوع سند
معافیت مالیات بر ارزش افزوده انواع ملاس در ایران و بررسی آراء متفاوت شعب و اعلام رأی هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی در اجرای ماده 258 قانون مالیاتهای مستقیم.
پیشینه و ارجاع
- آراء شعب متفاوت:
- شماره 201/28361/1000/146781 مورخ 1403/07/14 – شعبه شانزدهم
- شماره 201/24015/1002/98466 مورخ 1402/07/08 – شعبه چهاردهم
- ارجاع: رئیس شورای عالی مالیاتی
- جلسه بررسی: مورخ 1403/08/07
نظر اکثریت هیأت عمومی
مبانی قانونی
- ماده (1) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387
- ماده (2) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400
کالاها و خدمات مشمول مالیات
- عرضه کالاها و ارائه خدمات در ایران و واردات و صادرات مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده هستند.
کالاهای معاف
- بند (15) ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده: خوراک دام و طیور
- جزء (2) بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده: دام زنده و خوراک آن
انواع ملاس
- مطابق ردیف (15-3-2) جدول پیوست بخشنامه شماره 260/96/169 مورخ 1396/12/23
- مطابق ردیف (2-4-2) جدول معافیتهای بند (الف) ماده (9)
- چغندر، نیشکر و ملاس به عنوان کالاهای معاف منظور شدهاند
نتیجهگیری اکثریت
- ملاس معاف است و فارغ از خریدار و محل مصرف، مشمول مالیات بر ارزش افزوده نخواهد بود.
امضا کنندگان اکثریت
محمد برزگری – محمدرضا شایان پور – غلامحسین کشاورز سرکار – حجت الله مولایاری – مهرداد مهرکام – سعید حوائج – علی اصغر تراب احمدی – عباس بهزاد – عباس ورزیده – مهر علی قنبرپور – رضا امیدی – عباس بی نیاز – محسن حاجی بابایی – محمد حسین زحمتی
نظر اقلیت هیأت عمومی
اطلاق خوراک دام و طیور
- ردیف 15 ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده و ردیف 2 بند الف ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده مجموعهای از کالاها شامل خوراک دام و طیور هستند، نه یک کالای خاص.
قاعده کلی
- کلیه کالاها و خدمات مشمول مالیات بر ارزش افزوده هستند، مگر آنکه در قانون معافیتها به صراحت نام برده شده باشند.
- ملاس به طور صریح در معافیتها ذکر نشده است.
نتیجهگیری اقلیت
- تنها ملاس مورد مصرف در خوراک دام مشمول معافیت است.
- سایر مصارف ملاس به دلیل عدم تصریح، مشمول مالیات بر ارزش افزوده خواهند بود.
- در زمان حاکمیت هر دو قانون، اگر ملاس مشمول مالیات باشد، رجحان بر اعمال مالیات است.
امضا کنندگان اقلیت
حسن بابایی – سید رضا صادق زاده – سید حمید شمسی نژاد