تاریخ سند: 1401/06/06
شماره سند: 7- 201
کد سند: ال/12//
وضعیت سند: معتبر
صورتجلسه مورخ 1401/06/06 شورای عالی مالیاتی در اجرای بند (3) ماده (255) قانون مالیات های مستقیم در ارتباط با معافیت خدمات تامین ناوگان (لوکوموتیو) حمل و نقل ریلی از مالیات بر ارزش افزوده
صورتجلسه شماره 7-201 شورای عالی مالیاتی – معافیت خدمات تامین ناوگان (لوکوموتیو) حمل و نقل ریلی
تاریخ سند: 1401/06/06
شماره سند: 7-201
کد سند: ال/12//
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی
موضوع سند
بررسی معافیت خدمات تامین ناوگان (لوکوموتیو) حمل و نقل ریلی از مالیات بر ارزش افزوده در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیاتهای مستقیم.
پیشینه و ارجاع
- نامه ارجاعی: شماره 24353/210/د مورخ 1401/04/22 معاون محترم حقوقی و فنی مالیاتی
- قانون مرتبط: بند 3 ماده 255 قانون مالیاتهای مستقیم
- موضوع: بررسی شمول معافیت مالیاتی بر قراردادهای تامین ناوگان لوکوموتیو در حمل و نقل ریلی
مبانی قانونی و معافیتها
بند 1 – معافیت خدمات حمل و نقل عمومی
- بند (12) ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387:
خدمات حمل و نقل عمومی مسافری درون و برون شهری (جادهای، ریلی، هوایی، دریایی) از مالیات و عوارض معاف است.
بند 2 – نرخ صفر مالیات بر ارزش افزوده خدمات ریلی
- بند (ب) ماده (52) قانون برنامه پنج ساله ششم توسعه کشور:
مالیات بر ارزش افزوده خدمات حمل و نقل ریلی علاوه بر معافیتهای فوق، با نرخ صفر محاسبه میشود.
بند 3 – معافیت در قانون 1400
- جزء (13) بند (ب) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400:
خدمات حمل و نقل (بار و مسافر) درون و برون شهری و بینالمللی جادهای، ریلی و دریایی از مالیات و عوارض معاف است.
شرح موضوع و قراردادهای لوکوموتیو
بند 4 – موضوع قرارداد
- شرکت راه آهن جمهوری اسلامی ایران برای تامین بخشی از ناوگان لوکوموتیو، قرارداد با شرکتهای مالک لوکوموتیو منعقد کرده است.
- ملاک محاسبه هزینه: میزان بار حمل شده بر حسب تن کیلومتر.
بند 5 – نظریهها و شرایط
- شرایط بهرهمندی از معافیت:
- قرارداد در راستای ارائه خدمات حمل و نقل بار باشد
- هزینه/درآمد حاصل درصدی از کرایه حمل باشد
- موارد مشمول مالیات:
- اگر قرارداد از مصادیق اجاره اموال منقول باشد
- مالیات و عوارض موضوع قانون اعمال میشود
- مالیاتهای قابل تهاتر یا استرداد:
- مالیات ارزش افزوده پرداختی بابت خرید نهادهها که مشمول معافیت نباشد، قابل تهاتر یا استرداد نیست
- این مالیاتها جزء هزینههای قابل قبول قانون مالیاتهای مستقیم محسوب میشود
- نتیجه نهایی:
- قرارداد تامین ناوگان لوکوموتیو در راستای مشارکت در ارائه خدمات حمل بار مشمول معافیت نمیشود
اظهارنظر شورای عالی مالیاتی
نظر اکثریت
- خدمات حمل و نقل عمومی مسافری و باری درون و برون شهری و بینالمللی ریلی، جادهای و دریایی از مالیات و عوارض معاف هستند
- تامین ناوگان (لوکوموتیو و واگن) به عنوان نهادههای استفاده شده برای ارائه خدمات، مشمول معافیت یا نرخ صفر نمیشود
نظر اقلیت
- در صورت عقد اجاره لوکوموتیو: مشمول مالیات و عوارض موضوع قانون
- در صورت عقد مشارکت در ارائه خدمات حمل و نقل بار و مسافر: مشمول معافیت
امضا کنندگان
محمد مسیحی – محمدرضا شایان پور – غلامحسن کشاورز – محمدحسن زارع – محمود علیزاده – عادل بهرامی – علی اصغر تراب احمدی – حمید تهذیبی – عباس ورزیده – محمد حسین زحمتی – مهرعلی قنبرپور – رضا امیدی – عباس بی نیاز – حسن بابائی
سیدرضا صادق زاده – حجت اله مولایاری – مهرداد مهرکام