[1401/05/15][200/1401/533][دستورالعمل] نحوه اجرای مفاد بند (س) تبصره (2) قانون بودجه سال 1401 کل کشور

تاریخ سند: 1401/05/15
شماره سند: 200/1401/533
کد سند: س/قانون بودجه سال 1401/1401/533
وضعیت سند: معتبر-منسوخ صریح جزئی
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (داود منظور)

نحوه اجرای مفاد بند (س) تبصره (2) قانون بودجه سال 1401 کل کشور

مخاطبان
ادارات کل امور مالیاتی

موضوع
نحوه اجرای مفاد بند (س) تبصره (2) قانون بودجه سال 1401 کل کشور

در اجرای بند (س) تبصره (2) قانون بودجه سال 1401 کل کشور مبنی بر:
«به‌منظور حمایت از توسعه ابزارهای مالی و همچنین تسهیل معاملات ابزارهای مبتنی بر کالا، مالیات بر ارزش‌افزوده کلیه کالاهایی که در قالب گواهی سپرده کالایی در بورس‌های کالایی کشور پذیرفته می‌شوند، مادامی‌که در هر یک از بورس‌های کالایی مورد مبادله قرار می‌گیرند مشمول نرخ صفر مالیاتی می‌باشند.
درصورتی‌که کالای پشتوانه گواهی سپرده ماهیتاً مشمول مالیات بر ارزش‌افزوده باشد، مالیات مذکور تنها یک‌مرتبه و در زمان تحویل فیزیکی کالا پس از کسر اعتبار مالیاتی وصول خواهد شد و وظیفه پرداخت مالیات مذکور بر عهده تحویل‌گیرنده نهایی کالای پشتوانه گواهی سپرده کالایی می‌باشد.»

و با عنایت به هماهنگی انجام‌شده با سازمان بورس و اوراق بهادار، به‌منظور ایجاد وحدت رویه در نحوه اجرای حکم مذکور برای کالاهای مشمول مالیات بر ارزش‌افزوده، مقرر می‌دارد:

1- عرضه‌کنندگان کالا از طریق بورس‌های کالایی در قالب گواهی سپرده کالایی مکلفند هم‌زمان با اولین معامله کالا در قالب گواهی سپرده کالایی، صورتحساب فروش کالای عرضه‌شده شامل اقلام اطلاعاتی از جمله ارزش کالا و مالیات و عوارض فروش (در صورت مشمول بودن) را به نام بورس‌های کالایی صادر نمایند.[1]

2- عرضه‌کنندگان کالا و بورس‌های کالایی مکلفند برای هر گواهی سپرده کالایی، صورتحسابی جداگانه صادر نمایند.

3- گواهی سپرده کالایی کلیه کالاهایی که در بورس‌های کالایی کشور پذیرفته می‌شوند، مادامی‌که در هریک از بورس‌های کالایی مورد مبادله قرار می‌گیرند، مشمول مالیات و عوارض ارزش‌افزوده نمی‌باشند.[2]

4- بورس‌های کالایی مکلفند در زمان تحویل فیزیکی کالا به تحویل‌گیرنده نهایی، صورتحساب فروش کالا را بر اساس آخرین ارزش گواهی سپرده کالایی، ضمن احتساب ارزش گواهی سپرده کالایی به‌عنوان ارزش کالا و مالیات و عوارض (109% ارزش کالا)، به شرح ذیل صادر و ترتیبات پرداخت مابه‌التفاوت مالیات و عوارض فروش توسط خریدار را به‌حساب معرفی‌شده از سوی سازمان امور مالیاتی کشور فراهم نمایند:

الف- درصورتی‌که مالیات و عوارض فروش محاسبه‌شده بیشتر از مالیات و عوارض فروش مندرج در صورتحساب فروش کالای عرضه‌شده به بورس‌های کالایی باشد، خریدار (تحویل‌گیرنده نهایی کالا) موظف است در اجرای تبصره (1) ماده (17) قانون مالیات بر ارزش‌افزوده مصوب 1400/03/02، مالیات و عوارض ارزش‌افزوده را پس از کسر اعتبار مالیات بر ارزش‌افزوده پرداختی طبق صورتحساب عرضه‌کننده کالا به بورس‌های کالایی پرداخت و به‌حساب سازمان امور مالیاتی کشور واریز و سپس بورس‌های کالایی اجازه ترخیص کالا از انبار را صادر نمایند.
در این حالت، مجموع مالیات و عوارض فروش وصول‌شده براساس صورتحساب فروش کالای عرضه‌شده به بورس‌های کالایی و مابه‌التفاوت مالیات و عوارض فروش پرداختی ناشی از افزایش ارزش کالا به شرح این جزء، به‌عنوان اعتبار مالیاتی/هزینه قابل‌قبول مالیاتی (حسب مورد) تحویل‌گیرنده نهایی کالا مورد پذیرش سازمان امور مالیاتی کشور می‌باشد.[3]

ب- درصورتی‌که ارزش فروش گواهی سپرده کالایی نسبت به ارزش آن در زمان عرضه به بورس‌های کالایی تغییر نکرده باشد، بورس‌های کالایی مکلف به مطالبه مالیات و عوارض فروش از تحویل‌گیرنده نهایی نخواهند بود.
در این حالت، مالیات و عوارض خرید پرداخت‌شده براساس صورتحساب فروش کالای عرضه‌شده به بورس‌های کالایی، به‌عنوان اعتبار مالیاتی/هزینه قابل‌قبول مالیاتی (حسب مورد) خریدار (تحویل‌گیرنده نهایی کالا)، مورد پذیرش سازمان امور مالیاتی کشور می‌باشد.

ج- درصورتی‌که مالیات و عوارض فروش محاسبه‌شده کمتر از مالیات و عوارض فروش مندرج در صورتحساب فروش کالای عرضه‌شده به بورس‌های کالایی باشد، مالیات و عوارض فروش بر اساس ارزش فروش گواهی سپرده کالایی به تحویل‌گیرنده نهایی، به‌عنوان اعتبار مالیاتی/هزینه قابل‌قبول مالیاتی (حسب مورد) تحویل‌گیرنده نهایی کالا، مورد پذیرش سازمان امور مالیاتی کشور می‌باشد.[4]

5- از آنجایی‌که به‌منظور شفافیت مبادلات اقتصادی، بورس‌های کالایی برای معاملات موردنظر صورتحساب صادر می‌نمایند، لذا از این بابت صرفاً کارمزد بورس‌های کالایی جزء درآمد مشمول مالیات بوده و بابت مبلغ خرید و فروش موضوع این دستورالعمل، مشمول مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی و ارزش‌افزوده (به‌جز درآمد کارمزد) نمی‌باشند.

تبصره: بورس‌های کالایی می‌توانند در کارپوشه اختصاصی خود در سامانه مؤدیان نسبت به ایجاد شعبه مجزا به‌منظور ثبت معاملات مربوط به کالاهای موضوع این دستورالعمل اقدام نمایند.
تا قبل از اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان، درج عبارت
«در اجرای دستورالعمل شماره 533/1401/200 مورخ 1401/05/15 صورتحساب به نیابت از خریداران و فروشندگان واقعی، توسط بورس‌های کالایی صادر می‌شود»
در ذیل صورت‌حساب‌های صادره بلامانع می‌باشد.

6- در اجرای ماده (169) مکرر قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394، بورس‌های کالایی موظف هستند اطلاعات مربوط به عرضه کالا در بورس‌های کالایی را که حداقل دربرگیرنده مشخصات اولین و آخرین عرضه‌کننده گواهی سپرده کالایی و تحویل‌گیرنده نهایی آن از انبار پذیرش‌شده بورس‌های کالایی و همچنین مشخصات کالا، ارزش و نماد آن می‌باشد، به‌صورت فصلی و تا زمان اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان، به نحوی‌که سازمان امور مالیاتی کشور تعیین می‌نماید، در اختیار سازمان مزبور قرار دهند.

داود منظور
رئیس‌کل سازمان امور مالیاتی کشور

پاورقی‌ها:

[1] به موجب دادنامه شماره 140109970905812671 مورخ 1401/10/27 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری، بندهای 1، 3 و قسمت‌های (الف) و (ج) بند 4 این دستورالعمل از تاریخ تصویب ابطال گردید. تصویر دادنامه مذکور به موجب بخشنامه شماره 210/823/ص مورخ 1402/01/26 معاون حقوقی و فنی مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور ارسال شده است.

[2] پاورقی شماره 1 ملاحظه شود.

[3] پاورقی شماره 1 ملاحظه شود.

[4] پاورقی شماره 1 ملاحظه شود.