صورتجلسه شماره 201.3 شورای عالی مالیاتی – محاسبه بیست و هفت صدم درصد مالیات بر ارزش افزوده

تاریخ سند: 1403/10/30
شماره سند: 201.3
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: شورای عالی مالیاتی

موضوع صورتجلسه

نحوه محاسبه بیست و هفت صدم درصد مندرج در جزء (5) بند (ذ) تبصره (6) قانون بودجه سال 1403 کل کشور و بند (ث) ماده 78 قانون برنامه هفتم پیشرفت جمهوری اسلامی ایران، در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات‌های مستقیم.

پیشینه و ارجاع

• نامه ارجاعی: شماره /210/73741د مورخ 1403/10/04 معاون محترم حقوقی و فنی مالیاتی
• موضوع: تعیین مبنای صحیح محاسبه بیست و هفت صدم درصد مالیات بر ارزش افزوده

شرح ابهام

بند 1 – مصوبه قانون بودجه سال 1403

• بر اساس جزء (5) بند (ذ) تبصره (6) قانون بودجه سال جاری: «سازمان مکلف است بیست و هفت صدم واحد درصد از کل ده درصد (%10) مالیات بر ارزش افزوده را برای ساماندهی امور جوانان و ترویج و تعمیم فعالیت بدنی و همگانی شدن ورزش اختصاص دهد.
  این مبلغ در ردیف های مربوط به وزارت ورزش و جوانان به میزان شصت درصد (%60) و آموزش و پرورش به میزان چهل درصد (%40) درج و از خزانه به طور مستقیم پرداخت می شود.»

بند 2 – مصوبه بند (ث) ماده 78 قانون برنامه هفتم پیشرفت

• به استناد بند (ث) ماده (78) قانون برنامه هفتم پیشرفت: «سازمان مکلف است بیست و هفت صدم درصد (%0/27) از کل نه درصد (%9) مالیات بر ارزش افزوده را در طول اجرای برنامه برای ساماندهی امور جوانان و ترویج و تعمیم فعالیت بدنی و همگانی شدن ورزش اختصاص دهد.
  این مبلغ در ردیف‌های وزارت ورزش و جوانان (%60) و آموزش و پرورش (%40) در قوانین بودجه سنواتی پیش بینی و به طور مستقیم از خزانه پرداخت می‌شود.»

دیدگاه‌های کارشناسی

بند 3 – نظریه اول

• مبنای محاسبه:
  • از تاریخ اجرای قانون برنامه هفتم پیشرفت (%0/27) از کل نه درصد (%9) مالیات بر ارزش افزوده
  • قبل از آن، وفق جزء (5) بند (ذ) تبصره (6) قانون بودجه سال جاری از کل ده درصد (%10)
• استدلال:
  • بر اساس بند (الف) ماده (13) قانون برنامه هفتم، لایحه و مصوبه مجلس در خصوص بودجه سالانه نباید واجد احکام غیر بودجه‌ای باشد و نباید منجر به اصلاح قوانین دائمی یا برنامه‌های پنج‌ساله شود.
  • عبارت «در طول اجرای برنامه» در بند (ب) ماده (78) نشان‌دهنده تداوم محاسبه از کل 9 درصد پس از اجرای برنامه است.

بند 4 – نظریه دوم

• با توجه به عبارت «در قوانین بودجه سنواتی پیش بینی می‌شود»، در صورت تعارض میان بند (ث) ماده 78 قانون برنامه هفتم و جزء (5) بند (ذ) تبصره (6) قانون بودجه سال جاری، مفاد جزء یاد شده از قانون بودجه ملاک عمل قرار می‌گیرد و درصد 0/27 از کل ده درصد (%10) مالیات بر ارزش افزوده محاسبه خواهد شد.

اظهارنظر شورای عالی مالیاتی

نظر اکثریت

• با توجه به تاریخ لازم‌الاجرا شدن قوانین:
  • قانون بودجه 1403: 1403/01/01
  • قانون برنامه هفتم: 1403/05/03 (موخر بر بودجه)
• مبنای محاسبه بیست و هفت صدم درصد:
  1. تا تاریخ اجرای بند (ب) ماده 78 برنامه هفتم: از کل 10% مالیات بر ارزش افزوده
  2. پس از آن: از کل 9% مالیات بر ارزش افزوده

امضا کنندگان اکثریت:
محمد برزگری – محمدرضا شایان پور – محمود علیزاده – حجت الله مولایاری – مهرداد مهرکام – سعید حوائج – علی اصغر تراب احمدی – عباس بهزاد – عباس ورزیده – محمدحسین زحمتی – مهر علی قنبرپور – رضا امیدی – عباس بی نیاز – حسن بابایی – سید رضا صادق زاده – سید حمید شمسی نژاد – حبیب اله سعیدی