تاریخ سند: 1401/04/18
شماره سند: 200/1401/530
کد سند: م/186/1401/530
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (داود منظور)
ترتیبات اجرایی صدور گواهی موضوع ماده 186 قانون مالیات های مستقیم
بر مبنای اختیارات حاصل از تبصره (1) ماده (219) قانون مالیاتهای مستقیم و در راستای تسهیل و تسریع فرآیند صدور گواهی موضوع ماده (186) قانون مذکور، ترتیبات اجرایی به شرح زیر مقرر میگردد:
ماده (1): تعاریف
1- سازمان: سازمان امور مالیاتی کشور.
2- ق.م.م: قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1366/12/03 و اصلاحات بعدی آن.
3- ق.م.ا: قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02.
4- گواهی مالیاتی: گواهی مالیاتی موضوع ماده 186 قانون مالیاتهای مستقیم مبنی بر بلامانع بودن صدور یا تجدید یا تمدید کارت بازرگانی و پروانه کسب یا کار برای اشخاص حقیقی یا حقوقی از طرف مراجع صلاحیتدار.
5- سامانه: سامانه صدور الکترونیکی گواهیهای مالیاتی.
6- مراجع قانونی: اتاقهای بازرگانی، صنایع، معادن و کشاورزی، اتاقهای تعاون، اتاقهای اصناف و سایر مراجع قانونی صلاحیتدار صادرکننده کارت بازرگانی یا مجوز کسب یا کار.
7- استعلام: استعلام مراجع قانونی صلاحیتدار از اداره امور مالیاتی ذیربط در اجرای تکلیف مقرر در صدر ماده (186) ق.م.م.
8- دفتر امور مؤدیان: دفتر امور مؤدیان و خدمات مالیاتی معاونت درآمدهای مالیاتی.
9- بدهی مالیاتی: بدهی قطعیشده اعم از اصل مالیات و عوارض و جرایم متعلقه، وفق قوانین و مقررات مالیاتی اعم از مالیاتهای مستقیم، مالیات بر ارزش افزوده و سایر قوانین مربوط.
10- پنجره واحد: درگاه ملی خدمات الکترونیکی سازمان امور مالیاتی کشور به آدرس: My.tax.gov.ir
ماده (2): تعیین قواعد و مقررات مربوط به صدور گواهی مالیاتی
نحوه دریافت و پاسخگویی به استعلام، مواعد زمانی مربوط و وظایف سازمان و مأموران مالیاتی در این دستورالعمل مقرر شده است.
تعیین مقررات، قواعد، ترتیبات و رویههای مربوط به ایجاد و توسعه سامانه، نظارت بر بهرهبرداری از آن، بهبود مستمر فرآیندهای کاری و تدوین دستورالعملهای مربوط بر عهده دفتر امور مؤدیان میباشد.
پیادهسازی، پشتیبانی و بهروزرسانی سامانه مورد نیاز، بر عهده ادارات کل و دفاتر ذیربط در معاونت فناوری اطلاعات است.
ماده (3): پیششرط دریافت استعلام و صدور گواهی مالیاتی
با عنایت به قوانین و مقررات مالیاتی از جمله ماده (169) ق.م.م و آییننامه اجرایی مربوط و ماده (16) قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان، دریافت استعلام و صدور گواهی مالیاتی برای تمامی اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل منوط به داشتن/تشکیل پرونده فعال در نظام مالیاتی است.
ثبتنام مالیاتی اشخاص حقیقی متقاضی کارت بازرگانی باید به عنوان بازرگان باشد.
ماده (4): روشهای دریافت استعلام
تمامی مراحل دریافت استعلام، تهیه پاسخ و ارسال آن به مراجع قانونی صرفاً باید به صورت الکترونیکی، حسب مورد از طریق ارتباط مبتنی بر وبسرویس و یا ایجاد امکان ثبت الکترونیکی استعلام از طریق کارپوشه مخصوص در پنجره واحد سازمان انجام شود.
ارسال استعلام غیرالکترونیک، در حکم عدم استعلام بوده و فاقد وجاهت میباشد.
تبصره: امکان ثبت الکترونیکی استعلام از طریق کارپوشه در پنجره واحد برای مؤدی نیز وجود دارد.
همزمان با صدور پاسخ استعلام (اعم از صدور گواهی یا اعلام عدم امکان صدور گواهی) مراتب از طریق پیامک به مؤدی اطلاعرسانی شده و اطلاعات پاسخ صادره بر روی پنجره واحد برای مؤدی و نیز مرجع ذیربط بارگذاری میشود.
بهعلاوه، امکان اصالتسنجی پاسخ استعلام برای مرجع ذیربط فراهم میباشد.[1]
ماده (5): بدهی مالیاتی قابل وصول جهت صدور گواهی مالیاتی
1- در مورد اشخاص حقوقی، تمامی بدهیهای مالیاتی قطعیشده شناساییشده در سامانههای عملکردی یا وصول و اجرا، مربوط به پرونده مالیاتی شخص حقوقی شامل بدهیهای مالیات بر درآمد، مالیات بر ارزش افزوده، مالیاتهای تکلیفی و حقوق، مالیات حق تمبر و جرایم مالیاتی متعلقه مقرر در قوانین و مقررات مربوط، جهت صدور گواهی مالیاتی باید وصول گردد.[2]
2- در مورد صاحبان مشاغل، بدهیهای مالیاتی در منبع مالیات بر درآمد مشاغل (موضوع فصل چهارم باب سوم ق.م.م)، مالیات بر ارزش افزوده و حسب مورد، مالیاتهای تکلیفی، حقوق و نیز جرایم مالیاتی متعلقه مقرر در قوانین و مقررات مربوط، به تفکیک بدهیهای شناساییشده در سامانههای عملکردی و سامانه وصول و اجرا به ترتیب زیر میبایست وصول گردد:
1-2 در مورد بدهیهای شناساییشده در سامانههای عملکردی: صرفاً بدهیهای مالیاتی مربوط به واحد کسبی مورد استعلام، ملاک عمل میباشد.
-2-2 در مورد بدهیهای شناساییشده در سامانه وصول و اجرا یا بخش وصول و اجرای سامانه سنیم: تمامی بدهیهای شناساییشده فارغ از فعالیت کسبی، ملاک عمل میباشد.[3]
-3 در مشارکتهای مدنی، بدهیهای مالیاتی مذکور در بند (2) این ماده برای تمامی شرکا باید ملاک عمل قرار گیرد.
تبصره (1): بدهیهای مالیاتی اشخاص ثالث در محلی که متقاضی به نشانی آن، درخواست صدور گواهی مالیاتی نموده است (جز در صورت وجود تعهد و مسئولیت قانونی برای متقاضی، بر اساس مقررات ماده 182 ق.م.م یا قسمت اخیر ماده 22 ق.م.ا) مانع صدور گواهی مالیاتی برای متقاضی نیست.
تبصره (2): در مواردی که مودی از رأی قطعی هیأت حل اختلاف مالیاتی به شورای عالی مالیاتی یا دیوان عدالت اداری شکایت نماید، چنانچه رأی مورد شکایت از طرف این مراجع نقض شده باشد، بدهی مالیاتی تا زمان صدور رأی هیأت موضوع ماده (257) ق.م.م (هیأت همعرض) قطعی نبوده و مانع صدور گواهی مالیاتی نخواهد بود.
تبصره (3): چنانچه مالیات به قطعیت رسیده باشد، لیکن پرونده در شورای عالی مالیاتی در دست رسیدگی باشد، چنانچه مودی به میزان مالیات مورد رأی، وجه نقد یا تضمین بانکی بسپارد و یا وثیقه ملکی معرفی کند یا ضامن معتبر (که اعتبار ضامن مورد قبول اداره امور مالیاتی باشد) معرفی نماید (با رعایت مقررات ماده 259 ق.م.م)، صدور گواهی مالیاتی بلامانع است.
ماده (6): فرآیند و مواعد پاسخ به استعلام
پس از دریافت استعلام مراجع قانونی، بدهیهای مالیاتی بهصورت سیستمی بررسی و به شرح زیر اقدام خواهد شد:
-1 چنانچه بدهی مالیاتی برای مودی شناسایی نشود، گواهی مالیاتی بهصورت سیستمی صادر و برای مراجع ذیربط ارسال میشود.
-2 چنانچه بدهی مالیاتی برای مودی شناسایی شود، اقدامات زیر بهصورت همزمان انجام میشود:
- 1-2 مراتب وجود بدهی مالیاتی بهصورت سیستمی به مراجع قانونی مربوط اعلام میشود.
- 2-2 مراتب وجود بدهی از طریق پیامک به مودی اعلام و همزمان فهرست بدهی مالیاتی به تفکیک سال، منبع/موضوع و مبلغ بدهی مالیاتی در پنجره واحد بارگذاری میگردد.
-3 مودی مکلف است ظرف مدت 10 روز از زمان اعلام بدهی مالیاتی، با مراجعه به پنجره واحد، نسبت به پرداخت/ترتیب پرداخت بدهی مالیاتی اعلامشده یا حسب مورد ارائه مدارک پرداختهای قبلی ثبتنشده در سیستم اقدام نماید. پس از اقدام مودی، حداکثر ظرف مدت سه روز کاری بررسیهای لازم انجام و گواهی مالیاتی بهصورت سیستمی صادر و برای مرجع قانونی استعلامکننده ارسال میشود.
-4 چنانچه مودی ظرف مهلت 10 روز اقدامی جهت پرداخت/ترتیب پرداخت بدهیهای اعلامشده به عمل نیاورد، پاسخ لازم مبنی بر عدم امکان صدور گواهی مالیاتی بهصورت سیستمی با ذکر میزان بدهی مالیاتی صادر و برای مراجع قانونی ارسال میشود.
-5 همزمان با صدور پاسخ استعلام برای مراجع قانونی (اعم از صدور گواهی یا اعلام عدم امکان صدور گواهی)، مراتب از طریق پیامک به مودی اطلاعرسانی و اطلاعات پاسخ صادره (در قالب فرم استاندارد مربوط) بر روی پنجره واحد برای مودی بارگذاری میشود.
تبصره: در مواردی که طبق قوانین و مقررات مربوط، مواعد زمانی کوتاهتری برای پاسخگویی به استعلام تعیین شده باشد، این مواعد باید ملاک عمل قرار گیرد.
ماده (7): اعتبار گواهی مالیاتی
گواهی مالیاتی صادره در اجرای این دستورالعمل، به مدت سه ماه از تاریخ صدور دارای اعتبار بوده و صرفاً برای مراجع قانونی استعلامکننده قابل استناد میباشد.
این گواهی، مفاصاحساب مالیاتی محسوب نمیشود.
ماده (8): ابلاغ دستورالعمل
این دستورالعمل، در (8) ماده و (4) تبصره تهیه شده و از تاریخ 1401/07/01 لازمالاجرا میباشند.
داود منظور
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
[1] این تبصره به موجب دستورالعمل شماره 200/1401/538 مورخ 1401/10/17 رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور به ذیل ماده (4) اضافه گردید.
[2] به موجب دادنامه شماره 140231390002102097 مورخ 1402/08/15 هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری، درخواست ابطال بند (1) ماده (5) دستورالعمل شماره 200/1401/530 مورخ 1401/04/18 رد شده است و دادنامه مذکور به موجب بخشنامه شماره /212/17102ص مورخ 1402/09/14 ارسال شد.
[3] به موجب دادنامه شماره 140109970906010705 مورخ 1401/09/27 هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری، درخواست ابطال بند (2) ماده (5) دستورالعمل شماره 200/1401/530 مورخ 1401/04/18 رد شده است و دادنامه مذکور به موجب بخشنامه شماره /210/23024ص مورخ 1401/10/27 ارسال شد؛ همچنین به موجب دادنامه شماره 140231390002102097 مورخ 1402/08/15 هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری، درخواست ابطال بند (2) ماده (5) همان دستورالعمل رد شده و دادنامه مذکور به موجب بخشنامه شماره /212/17102ص مورخ 1402/09/14 ارسال شد.