مشخصات
- نوع: رای شورا
- شماره: 201-11
- تاریخ صدور: ۱۴۰۴/۱۰/۱۶
- مرجع: شورای عالی مالیاتی
شرح موضوع
در اجرای بند (۳) ماده (۲۵۵) قانون مالیاتهای مستقیم، ابهامی در خصوص شمول یا عدم شمول مالیات بر ارزش افزوده برای درآمد موضوع ماده (۱۳۸) مکرر مطرح شده است. این ماده مرتبط با معافیت مالیاتی درآمد حاصل از آورده نقدی در قالب عقود مشارکتی برای تامین مالی پروژههای تولیدی است.
نظرات مطرح شده
نظر اول
با استناد به تبصره بند (ب) ماده (۹) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰، درآمدهای ناشی از مواردی که دریافت وجه مستند به فروش کالا یا ارائه خدمت نباشد، مانند آورده نقدی، سود و جریمهها، مشمول مالیات ارزش افزوده نمیباشند. بنابراین درآمد مربوط به ماده (۱۳۸) مکرر مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیست.
نظر دوم
با توجه به ماده (۲) قانون مالیات بر ارزش افزوده، کلیه عرضه کالا و خدمات مشمول این مالیات است، مگر موارد معاف مذکور. با توجه به اینکه معافیت خدمات مالی مشخصاً محدود شده است، درآمد تامین مالی موضوع ماده (۱۳۸) مکرر مشمول مالیات بر ارزش افزوده است.
نظر اکثریت هیأت عمومی
- درآمدهای اشخاص موضوع ماده (۱۳۸) مکرر که آورده نقدی برای تامین مالی پروژه در قالب عقود مشارکتی فراهم میکنند، معاف از مالیات بر درآمد هستند.
- عرضه کالا و خدمات مشمول مالیات ارزش افزوده است.
- مطابق تبصره بند (ب) ماده (۹) قانون مالیات بر ارزش افزوده، درآمدهای ناشی از آورده نقدی و سود، عرضه خدمت محسوب نمیشوند و مالیات ارزش افزوده به آنها تعلق نمیگیرد.
- بنابراین، سود دریافتی بابت آورده نقدی در ماده (۱۳۸) مکرر مشمول مالیات ارزش افزوده نیست.
نظرات اقلیت
اقلیت 1
- معافیت باید در قانون صراحت داشته باشد. چون معافیت درآمد ماده (۱۳۸) مکرر قانون مالیات بر ارزش افزوده تصریح نشده، بنابراین مشمول مالیات است.
- معافیت سود تسهیلات لیزینگ محدود است و نمیتوان آن را به کلیه سودها تسری داد.
- اصولاً معافیتها نیازمند تصریح در قانون هستند.
اقلیت 2
- ماده (۱۳۸) مکرر قانون مالیاتهای مستقیم درآمد حاصل را مرتبط با ارائه خدمات مالی میداند که طبق ماده (۲) قانون مالیات بر ارزش افزوده مشمول مالیات است.
- تبصره بند (ب) ماده (۹) قانون ارزش افزوده شامل کلیه سودها نیست و معافیتهای خاصی دارد.
- بنابراین، درآمد مرتبط با ماده (۱۳۸) مکرر باید مشمول مالیات بر ارزش افزوده باشد.
امضا
سیدرضا صادقزاده