تاریخ سند: 1402/12/28
شماره سند: 200/1402/27
کد سند: ال/35/36//
وضعیت سند: معتبر
رفع ابهام از نحوه محاسبه جرائم موضوع مواد (35) و (36) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400
مخاطبان / ذینفعان
ادارات کل امور مالیاتی
موضوع
رفع ابهام از نحوه محاسبه جرائم موضوع مواد (35) و (36) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400
به منظور ایجاد وحدت رویه در محاسبه جرائم موضوع مواد (35) و (36) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400، مقرر می دارد؛
-1 مطابق بند (ب) ماده (36) قانون فوق الذکر، ماخذ محاسبه جرائم بند یادشده، صرفا مالیات و عوارض پرداخت نشده مربوط به موارد مندرج در این بند شامل «کتمان معامله، بیش اظهاری مالیات و عوارض خرید یا کم اظهاری مالیات و عوارض فروش، ثبت معامله خود به نام غیر یا معامله غیر به نام خود، استناد به اسناد صوری و هر عمل دیگری که به کم اظهاری مالیات یا استرداد غیر واقعی منجر شود» می باشد.
-2 در خصوص مودیان، مادامی که طبق قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مودیان و اصلاحات و الحاقات بعدی آن مکلف به اجرای مقررات مربوطه نگردیدهاند، ادارات امور مالیاتی چنانچه انجام تخلفات بند (ب) ماده (36) قانون پیشگفته را احراز و به صورت مکتوب به اطلاع مودی نرسانده باشند، مجاز به اخذ جریمه تکرار تخلف موضوع بند یاد شده نخواهند بود.
و در خصوص مودیان پس از الزام به انجام تکالیف مقرر قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مودیان، اخذ جریمه بند فوق الذکر میبایست با رعایت ترتیبات مقرر در ماده (9) قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مودیان انجام پذیرد.
-3 ملاک تعیین جرائم موضوع بند (ب) ماده (36) قانون مورد اشاره، بر مبنای مندرجات اظهارنامه تسلیمی در موعد مقرر قانونی یا اطلاعات سامانه مؤدیان (حسب مورد) میباشد؛ لذا در صورت اعمال جریمه بند (الف) ماده مذکور، اخذ جرائم موضوع بند (ب) این ماده (موارد مرتبط با اطلاعات اظهار شده یا ثبت شده در سامانه مودیان) بهصورت همزمان موضوعیت ندارد.
لیکن مشمولیت مودی بابت جریمه بند (الف) ماده (36) مانع از تعلق جریمه مواردی در بند (ب) ماده یاد شده که ارتباطی با اطلاعات اظهار شده یا ثبت شده در سامانه مودیان ندارد، شامل ثبت معامله خود به نام غیر، معامله غیر به نام خود، و استناد به اسناد صوری، در صورت احراز، نخواهد بود.
-4 با توجه به قانون تسهیل تکالیف مودیان جهت اجرای قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان، جریمه ماده (35) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 درخصوص مودیان نظام مالیاتی، پس از استقرار سامانه مودیان موضوعیت ندارد.
سید محمدهادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
مواد قانونی وابسته
طبق بخشنامه جدید، مأخذ محاسبه صرفاً “مالیات و عوارض پرداخت نشده” مربوط به معاملات کتمان شده یا کماظهاری شده است.
کتمان معامله، بیشاظهاری خرید، کماظهاری فروش، ثبت معامله به نام دیگران، استفاده از اسناد صوری و هر عملی که منجر به استرداد غیرواقعی شود.
ایجاد وحدت رویه و رفع ابهام میان ادارات کل مالیاتی در نحوه محاسبات جرائم مواد ۳۵ و ۳۶ قانون مصوب ۱۴۰۰.
خیر، طبق این رفع ابهام، جریمه بر مبنای اصل مالیات و عوارض پرداخت نشده (نه کل مبلغ معامله) محاسبه میشود.
چگونه جریمه ماده ۳۶ ارزش افزوده را طبق بخشنامه جدید محاسبه کنیم؟
- شناسایی تخلف:
تعیین اینکه مورد از نوع کتمان، اسناد صوری یا کماظهاری است.
- استخراج مأخذ:
محاسبه دقیق مبلغ “مالیات و عوارض” که پرداخت نشده است (تفاضل خرید و فروش واقعی).
- اعمال نرخ جریمه:
ضرب نرخ قانونی جریمه در مبلغ مالیات و عوارض پرداخت نشده (طبق بند ب ماده ۳۶).
- صدور اوراق مطالبه:
تنظیم گزارش نهایی بر اساس وحدت رویه جدید سازمان مالیاتی.