تاریخ سند: 1401/02/21
شماره سند: 200/1401/525
کد سند: ال/ماده 8 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/1401/525
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (داود منظور)
فرآیند استرداد مالیات و عوارض ارزش افزوده موضوع ماده (8) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02
در اجرای ماده (8) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 که مقرر میدارد:
«مالیات و عوارضی که مؤدیان برای خرید کالاها و خدمات مورد نیاز برای انجام فعالیتهای اقتصادی خود پرداخت میکنند، بهعنوان اعتبار مالیاتی آنان منظور شده و از مالیات و عوارض فروش آنها کسر میشود. در صورتی که جمع اعتبار مالیاتی مؤدی در هر دوره مالیاتی بیشتر از مالیات و عوارض فروش وی باشد، سازمان موظف است مبلغ مازاد را به دوره یا دورههای بعد منتقل نماید. در صورتی که مؤدی درخواست کند که مازاد مزبور به وی مسترد گردد، سازمان موظف است حداکثر ظرف مدت یک ماه از تاریخ ثبت درخواست، نسبت به استرداد مابهالتفاوت مذکور از محل وصولیهای جاری اقدام نماید. در غیر این صورت، مشمول خسارتی به میزان (2%) در ماه از تاریخ ثبت درخواست نسبت به مبلغ قابل استرداد و مدت تأخیر میباشد که توسط سازمان و از محل وصولیهای جاری پرداخت میگردد. متخلفین از اجرای این حکم با درخواست مؤدی و رأی هیأت رسیدگی به تخلفات اداری به مجازات بند (د) ماده (9) قانون رسیدگی به تخلفات اداری مصوب 1372/09/07 محکوم میشوند.»
ادارات کل امور مالیاتی موظفند حداکثر ظرف مهلت مقرر در این قانون و با رعایت موارد ذیل، در راستای مقررات اقدام نمایند:
الف- قبل از پیادهسازی و اجرای قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان:
1- نسبت به رسیدگی اظهارنامه مؤدیان متقاضی استرداد حداکثر ظرف پانزده روز از تاریخ درخواست، با رعایت مقررات قانون بهویژه تبصرههای ماده (8) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 و دستورالعمل رسیدگی و استرداد مالیات و عوارض مؤدیان نظام مالیات بر ارزش افزوده ابلاغی طی بخشنامه شماره 260/94/58 مورخ 1394/06/08 اقدام نمایند.
🔹 تذکر: انتخاب گزینه استرداد در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده، به منزله ثبت درخواست استرداد مالیات و عوارض ارزش افزوده میباشد.
2- پس از رسیدگی و تعیین میزان مالیات و عوارض قابل استرداد، نسبت به صدور و ابلاغ برگ مطالبه یا استرداد، حداکثر ظرف مدت یک هفته بعد از مهلت پانزده روز موضوع بند (1) اقدام نمایند.
3- در صورت تمکین و پذیرش مالیات و عوارض قابل استرداد تعیین و ابلاغشده به موجب برگ مطالبه و استرداد توسط مؤدی، مالیات و عوارض تعیینشده قطعی و به مؤدی قابل استرداد میباشد.
ادارات کل امور مالیاتی موظفند مالیات و عوارض قطعی مذکور را ظرف مهلت مقرر یک ماه از تاریخ ثبت درخواست به حساب مؤدی واریز نمایند.
4- در صورتی که مؤدی به مالیات و عوارض قابل استرداد تعیین و ابلاغشده به موجب برگ مطالبه و استرداد معترض باشد، مراتب قابل رسیدگی مجدد در اداره امور مالیاتی ذیربط خواهد بود.
در صورت رسیدگی به اعتراض مؤدی، چنانچه مابهالتفاوت مالیات و عوارض مورد درخواست مؤدی، به تأیید اداره امور مالیاتی برسد و مؤدی قبول نماید، مالیات و عوارض قطعی و ادارات کل امور مالیاتی موظفند مبلغ مالیات و عوارض قطعیشده را با جرایم موضوع قسمت اخیر ماده (8) قانون مالیات بر ارزش افزوده به حساب مؤدی واریز نمایند.
چنانچه مؤدی کماکان به مالیات و عوارض تعیینشده در رسیدگی مجدد در اداره امور مالیاتی معترض باشد، اعتراض مؤدی قابل پیگیری در هیأتهای حل اختلاف مالیاتی میباشد؛ لیکن ادارات کل امور مالیاتی موظفند مالیات و عوارض قابل استرداد تعیینشده در رسیدگی مجدد و جرایم موضوع قسمت اخیر ماده (8) را به حساب مؤدی واریز نمایند.
5- در صورت رسیدگی به اعتراض مؤدی در هیأت حل اختلاف بدوی، چنانچه مابهالتفاوت مالیات و عوارض مورد درخواست مؤدی به تأیید هیأت بدوی برسد و مؤدی قبول نماید، مالیات و عوارض در صورت عدم اعتراض اداره امور مالیاتی ظرف مدت تعیینشده قطعی و ادارات کل امور مالیاتی موظفند مبلغ مابهالتفاوت مالیات و عوارض قطعیشده را با جرایم موضوع قسمت اخیر ماده (8) به حساب مؤدی واریز نمایند.
چنانچه مؤدی کماکان به مالیات و عوارض تعیینشده در هیأت بدوی معترض باشد، اعتراض مؤدی در هیأت حل اختلاف تجدیدنظر قابل پیگیری میباشد؛ لیکن ادارات کل امور مالیاتی موظفند مالیات و عوارض قابل استرداد تعیینشده در هیأت حل اختلاف بدوی و جرایم موضوع قسمت اخیر ماده (8) را تا سقفی که اداره امور مالیاتی به رأی هیأت بدوی معترض نباشد، به حساب مؤدی واریز نمایند.
6- در صورت رسیدگی به اعتراض مؤدی در هیأت حل اختلاف تجدیدنظر، چنانچه مابهالتفاوت مالیات و عوارض مورد درخواست مؤدی به تأیید هیأت حل اختلاف تجدیدنظر برسد، مالیات و عوارض قطعی و ادارات کل امور مالیاتی موظفند مبلغ مابهالتفاوت مالیات و عوارض قطعیشده را با جرایم موضوع قسمت اخیر ماده (8) قانون مالیات بر ارزش افزوده به حساب مؤدی واریز نمایند.
7- ادارات کل امور مالیاتی و مراجع دادرسی تعیینشده در قانون موظفند رسیدگی به اعتراض مؤدیان معترض به مالیات و عوارض قابل استرداد تعیینشده را خارج از نوبت رسیدگی نمایند.
ب- بعد از پیادهسازی و استقرار سامانه مؤدیان:
8- مرکز تنظیم مقررات نظام پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان موظف است سامانه مؤدیان را بهگونهای طراحی نماید تا ظرف یک ماه پس از پایان هر دوره مالیاتی، میزان مبالغ قابل استرداد (درخصوص مؤدیانی که جمع اعتبار مالیاتی آنان بیشتر از مالیات و عوارض فروش آنها میباشد) را در کارپوشه مؤدی درج نماید.
9- مؤدیان موظفند با رعایت مواد (4) و (8) قانون مالیات بر ارزش افزوده، مازاد مالیات و عوارض پرداختی قابل استرداد را مشخص و تقاضای خود مبنی بر استرداد یا انتقال به دوره بعد را در کارپوشه درج نمایند. عدم اقدام مؤدی به منزله عدم درخواست استرداد بوده و مالیات و عوارض قابل استرداد تعیینشده به دوره یا دورههای بعد انتقال خواهد یافت.
10- ادارات کل امور مالیاتی موظفند، در صورتی که مؤدی مازاد پرداختی طی دورههای مربوط را درخواست استرداد نماید، نسبت به واریز مازاد پرداختی تعیینشده در سامانه توسط سازمان حداکثر ظرف یک ماه از تاریخ ثبت درخواست استرداد به حساب مؤدی اقدام نمایند.
11- ادارات کل امور مالیاتی موظفند درخصوص درخواست استرداد مالیات و عوارض مؤدیان متخلف موضوع ماده (9) قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان که نسبت به ثبت اصلاحات اعلامشده اقدام نمودهاند، مطابق این دستورالعمل اقدام نموده و درخصوص مؤدیانی که اصلاحات مورد نظر را ثبت ننمایند، اعتبار مالیاتی را برای موارد اصلاحنشده منظور ننمایند.
12- در راستای مواد (5) و (8) قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان، مؤدیان فاقد ثبتنام در سامانه مزبور مشمول استرداد مالیات و عوارض موضوع این قانون نخواهند بود.
ج- سایر مقررات:
13- درخواستهای استرداد مؤدیان قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387/02/17 نیز با رعایت مقررات این قانون رسیدگی میشود، لیکن از حیث زمان استرداد و مراجع دادرسی تابع مقررات قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 خواهند بود.
14- در صورتی که مؤدی در هر یک از منابع مالیاتی فارغ از سال و دوره، بدهکار باشد، مازاد پرداختی پس از کسر بدهی قابل واریز به حساب مؤدی خواهد بود.
15- در راستای بند (4) ماده (55) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02، دستورالعمل شماره 200/95/63 مورخ 1395/09/30 با اصلاحات بعدی لغو میشود و استرداد مالیات و عوارض صادرکنندگان نیز تابع این دستورالعمل خواهد بود.
داود منظور
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
📎 پیوستها:
[1] به موجب دادنامه شماره 140231390000126068 مورخ 1402/01/22 صادره از هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری، شکایت از بندهای 5 و 6 این دستورالعمل رد شد. تصویر دادنامه با بخشنامه شماره 212/6250/ص مورخ 1402/04/14 مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی ارسال گردید.
[2] به موجب دادنامه شماره 140109970906010502 مورخ 1401/08/03 هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری، شکایت از ماده 14 این دستورالعمل رد شد. تصویر دادنامه با بخشنامه شماره 210/17106/ص مورخ 1401/08/15 معاون حقوقی و فنی مالیاتی ارسال گردید.