رأی شورای عالی مالیاتی

شماره: 201-23

تاریخ صدور: 1397/08/19

مرجع تصویب: شورای عالی مالیاتی

متن اصلی

نامه شماره 250/13363/ص مورخ 1397/07/26 رئیس محترم امور مالیاتی شهر و استان تهران در ارتباط با وجوه دریافتی مدارس غیر دولتی خارج از الگوی مصوب بابت دوره‌های آموزشی و کلاس‌های فوق برنامه در انطباق با مقررات ماده 134 قانون مالیات‌های مستقیم، حسب ارجاع مورخ 1397/08/02 رئیس کل محترم سازمان امور مالیاتی کشور، در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات‌های مستقیم موضوع در جلسه شورای عالی مالیاتی مطرح گردید.

شرح ابهام

با عنایت به نامه مذکور، ابهامات مطرح شده به شرح زیر می‌باشد:

شهریه مدارس و مراکز آموزشی و پرورشی غیر دولتی بر اساس مقررات مواد 15 الی 18 قانون تأسیس و اداره مدارس و مراکز آموزشی و پرورشی غیر دولتی مصوب 1395/09/14 مجلس شورای اسلامی تعیین شده و در صورت تخلف و اخذ وجوهی مازاد بر شهریه مصوب، مطابق تبصره ماده 18 همین قانون با متخلفان برخورد می‌شود. لیکن در بیشتر موارد این مدارس و مراکز بابت برگزاری دوره‌های فوق برنامه (اعم از آموزشی و غیرآموزشی) وجوهی را مازاد بر شهریه‌های مصوب دریافت می‌نمایند.

از طرف دیگر، به موجب مقررات تبصره (2) آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده 134 قانون مالیات‌های مستقیم، درآمدهای حاصل از برگزاری فعالیت‌های فرهنگی و سمینارها یا دوره‌های آموزشی این گونه مؤسسات نیز مرتبط با فعالیت تعلیم و تربیت محسوب شده و مشمول مالیات به نرخ صفر می‌باشد.

با توجه به مراتب پیش گفته، برخی از مأموران مالیاتی معتقدند وجوه دریافتی این مدارس خارج از الگوی مصوب بابت دوره‌های آموزشی و کلاس‌های فوق برنامه، مشمول مالیات می‌باشد، لیکن عده‌ای دیگر بر این عقیده‌اند که نرخ صفر موضوع این ماده، فارغ از میزان وجوه دریافتی، معطوف به نوع فعالیت و دوره‌های آموزشی بوده و کلیه درآمدهای مورد اشاره در این آیین‌نامه را شامل می‌شود.

اظهار نظر شورای عالی مالیاتی

با توجه به ابهام مطرح شده به شرح نامه صدرالاشاره، شورای عالی مالیاتی در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366 و اصلاحات بعدی آن پس از بررسی‌های لازم و شور و تبادل نظر در خصوص موضوع مطروحه به شرح زیر اعلام نظر می‌نماید:

با توجه به حکم ماده 134 قانون مالیات‌های مستقیم و ماده (1) آیین‌نامه اجرایی ماده مذکور و تبصره‌های یک و دو این ماده و با عنایت به رأی هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی به شماره 30/4/12963 مورخ 1374/11/12، مدارس غیر دولتی که با مجوز صادره از مراجع قانونی ذی ربط تأسیس می‌شوند، نسبت به کلیه درآمدهای حاصله مرتبط با تعلیم و تربیت که در چارچوب مجوز/مجوزهای صادره در اجرای قانون تأسیس و اداره مدارس و مراکز آموزشی و پرورشی غیر دولتی و مقررات مربوط تحصیل می‌گردد، مشمول حکم ماده صدرالاشاره می‌باشند.

امضاء کنندگان

محمدتقی پاکدامن

محمدتقی رضائیان

سید ناصر ابراهیمی

عباس ورزیده

رضا جنانی

سعید آسترکی

عباس خیرخواه

حسین بنی صفار

علی نصرتی

غلامحسن کشاورز

غلامعلی طالبی رستمی

محمدحسن زارع

علی اصغر تراب احمدی

محمدرضا شایان پور

حمید تهذیبی

امرالله عابدی

سید احمد ذبیح نیا

عادل بهرامی

رضا سلطانی

سید کاظم ختمی

محمد رضا سالارفرد