تاریخ سند: 1395/03/19
شماره سند: 32336/ت52882هـ
کد سند: م/94- 106-107- 177/95/
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: معاون اول رئیس جمهور (محمد مخبر)
آیین نامه اجرایی موضوع ماده 107 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 31-4-1394
تصویبنامه هیأت وزیران
بسمه تعالی
“با صلوات بر محمد و آل محمد”
وزارت امور اقتصادی و دارایی – وزارت نفت
هیأت وزیران در جلسه ۱۳۹۵/۰۳/۱۲ به پیشنهاد شماره ۲۰۰/۳۳۴۸/۴۰۰۰۰ مورخ ۱۳۹۵/۰۳/۰۹ وزارت امور اقتصادی و دارایی و به استناد ماده (۱۰۷) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم – مصوب ۱۳۹۴، آییننامه اجرایی ماده یاد شده را به شرح زیر تصویب کرد:
آییننامه اجرایی ماده (۱۰۷) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم
ماده ۱ – در این آییننامه اصطلاحات زیر در معانی مشروح مربوط به کار میروند:
الف – درآمدهای در ایران: درآمدهای اشخاص حقیقی و حقوقی خارجی مقیم خارج از ایران که بابت فعالیت در ایران تحصیل میشود.
ب – درآمدهای از ایران: درآمدهای اشخاص حقیقی و حقوقی خارجی مقیم خارج از ایران که بدون انجام فعالیت در ایران از ایران تحصیل میشود.
پ – اشخاص خارجی مقیم خارج از ایران: اشخاص حقیقی و حقوقی خارجی که مقیم خارج از ایران میباشند.
ت – سایر حقوق: حقوقی که اشخاص حقیقی و حقوقی خارجی مقیم خارج از ایران، اختیار استفاده از آن را واگذار میکنند و حق مذکور در ایران مورد استفاده و بهرهبرداری قرار میگیرد، از قبیل حق استفاده و بهرهبرداری از اموال و داراییها، حق توقف بارگنج (کانتینر)، حق ثبت، حق اختراع و اسناد علمی.
ث – قانون: قانون مالیاتهای مستقیم و اصلاحیههای بعدی آن.
ماده ۲ – ضرایب تشخیص درآمد مشمول مالیات اشخاص خارجی مقیم خارج از ایران بابت درآمد حاصل از فعالیت در ایران، به شرح زیر تعیین میشود.
| ردیف | نوع فعالیت | درآمد مشمول مالیات بابت ناخالص وجوه دریافتی | ملاحظات |
|---|---|---|---|
| 1 | الف- فعالیتهای پیمانکاری و خدمات فنی در ایران نسبت به عملیات هر نوع امور راه و کار ساختمانی، توسعه، بهرهبرداری، نظارت، تهیه طرح ساختمانها و تأسیسات، نقشهبرداری، نقشهکشی و محاسبات فنی | ۲۰٪ | – |
| ب- پیمانکاری و خدمات فنی، اکتشاف، توسعه و بهرهبرداری در حوزههای هیدروکربوری بالا دستی | ۱۵٪ | – | |
| پ- درآمد حاصل از قراردادهای پیمانکاری بابت لوازم و تجهیزات در مواردی که مبالغ لوازم و تجهیزات به طور جدا از سایر اقلام در قرارداد مشخص نشده باشد | ۱۰٪ | – | |
| 2 | الف- حمل بار و مسافر از طریق ریلی و جادهای از ایران به خارج از کشور | ۲۰٪ | فعالیت کارمزدی |
| ب- فعالیتهای حمل و نقل ریلی، جادهای، آبی و هوایی در ایران | ۱۸٪ | وجوه دریافتی | |
| – | ۲۵٪ | – | |
| 3 | آموزش، تعلیمات و کمکهای فنی | ۱۵٪ | – |
| 4 | درآمد حاصل از بهرهبرداری سرمایه در فعالیتهای اقتصادی در ایران به استثنای موارد مذکور در بندهای فوق | ۲۰٪ | – |
| 5 | خدمات تشخیصی و درمانی پزشکی | ۳۰٪ | – |
| 6 | سایر خدمات | ۳۰٪ | – |
تبصره 1– درآمد حاصل از فعالیتهای خدماتی از قبیل آموزش، تعلیمات و کمکهای فنی و سایر خدمات و خدمات تشخیصی و درمانی پزشکی که محل ارائه خدمت خارج از ایران باشد، مشمول درآمد در ایران یا از ایران نخواهد بود. خدماتی که به صورت غیرحضوری و از طریق سامانههای الکترونیکی و نظایر آن به ایران ارائه میشود، ارائه خدمات در ایران محسوب میشود.
تبصره 2– در قراردادهای با پیمانکار خارجی، چنانچه پیمانکار خارجی تمام یا بخشی از موضوع قرارداد را به موجب مقررات مربوط به اشخاص حقوقی ایرانی به عنوان پیمانکار دست دوم واگذار نماید، مبالغ پرداختی بابت تهیه لوازم و تجهیزات مذکور در قرارداد دست اول به پیمانکاران دست دوم در محاسبه درآمد مشمول مالیات پیمانکار دست اول کسر و مانده با نرخ مذکور در جزء پ ردیف 1 جدول موضوع این ماده به عنوان درآمد مشمول مالیات تعیین میشود و چنانچه پیمانکار دست دوم از اشخاص حقوقی خارجی باشد، کسر مبالغ پرداختی به پیمانکار دست دوم مشروط به کسر و وصول مالیات موضوع ماده 107 قانون در پرداختیهای به پیمانکار دست دوم میباشد. [1] و [2] و [3]
تبصره 3– ضریب تشخیص درآمد مشمول مالیات پیمانکاران ساخت نیروگاههای (2) و (3) بوشهر تا پایان ساخت آنها دوازده درصد (12%) تعیین میشود. [4]
ماده 3– ضرایب تشخیص درآمد مشمول مالیات اشخاص خارجی مقیم خارج از ایران بابت درآمدهایی که بدون فعالیت در ایران از ایران تحصیل میشوند، به شرح زیر تعیین میشود:
| ردیف | نوع فعالیت | درآمد مشمول مالیات بابت ناخالص وجوه دریافتی |
|---|---|---|
| 1 | تهیه طرح ساختمانها و تاسیسات، نقشه برداری، نقشه کشی، نظارت و محاسبات فنی | 20% |
| 2 | واگذاری امتیازات و سایر حقوق به: | |
| الف- صاحبان واحدهای تولیدی و معدنی مشروط بر آنکه امتیازات و حقوق مذکور منحصرا مربوط به فعالیتهای تولیدی و معدنی باشد. | ||
| ب- وزارتخانهها، سازمانها، موسسات دولتی و شهرداریها | ||
| پ- سایر موارد | 20% | 20% |
| 3 | واگذاری فیلمهای سینمایی به عنوان بها یا حق نمایش یا تحت هر عنوان دیگر | 20% |
ماده 4– در قرارداد پیمانکاری (اعم از دست اول و دوم) چنانچه بهای لوازم و تجهیزات خریداری شده از کل مبلغ قرارداد تفکیک نشده باشد، کل مبلغ قرارداد مشمول مالیات موضوع ماده (107) قانون خواهد بود. در صورت تفکیک مبالغ لوازم و تجهیزات در قراردادهای اصلاحی و الحاقی بعدی، معافیت لوازم و تجهیزات نسبت به پرداختهای پس از انعقاد قرارداد اصلاحی و الحاقی جاری میباشد.
ماده 5– پرداختکنندگان وجوه مکلفند در هر پرداخت، مالیات متعلق را با توجه به مبالغی که از اول سال تا آن تاریخ پرداخت کردهاند کسر و تا پایان ماه بعد از آن به اداره امور مالیاتی پرداخت کنند، در غیر این صورت با دریافتکنندگان، متضامنا مسئول پرداخت اصل مالیات و جریمههای متعلق آن خواهند بود.
ماده 6– در مواردی که اشخاص مشمول مقررات این آییننامه در ایران دارای نماینده باشند، نماینده اشخاص مزبور مکلف است در اجرای تبصره (2) ماده (177) قانون نسبت به تسلیم اظهارنامه اشخاص یاد شده اقدام و مالیات متعلق را بر اساس ماده (107) قانون پس از کسر مالیات پرداختی موضوع ماده (5) این آییننامه، پرداخت نماید.
ماده 7– در صورتی که فعالیت موضوع این آییننامه به وسیله نمایندگی از قبیل شعبه، نماینده، کارگزار و امثال آنها در ایران انجام شود، درآمد مشمول مالیات اشخاص خارجی مقیم خارج از ایران حسب مقررات تبصره (4) ماده (107) قانون تعیین خواهد شد. این حکم در مورد قراردادهایی که مستقیما توسط شرکت اصلی خارجی (دفتر مرکزی) منعقد و شعبه امور هماهنگی را انجام میدهد، جاری نمیباشد.
تبصره– شعب و نمایندگی شرکتهای خارجی در ایران مکلف به رعایت مقررات مربوط به کسر و وصول مالیات تکلیفی و مالیات حقوق کارکنان بابت فعالیت موضوع قرارداد شرکت اصلی در ایران میباشند.
ماده 8– در مواردی که برابر قانون و مقررات مالیاتهای مستقیم در خصوص فعالیتهایی که نحوه دیگری برای تعیین درآمد مشمول مالیات و مالیات آن مقرر شده است، حسب مقررات مربوط اقدام خواهد شد.
ماده 9– کلیه اشخاص موضوع صدر ماده (107) قانون که وفق مقررات این آییننامه بابت درآمد حاصل در ایران یا از ایران مالیات متعلق را پرداخت کرده باشند و یا از جانب آنها پرداخت شده باشد، بابت درآمدهای مذکور، مشمول مالیات دیگر موضوع این قانون نمیباشند.
ماده 10– در مورد قراردادهای مشارکتی اشخاص خارجی مقیم خارج از ایران با اشخاص ایرانی، درآمد مشمول مالیات اشخاص خارجی به نسبت سهم مشارکت، با رعایت مقررات این آییننامه و اشخاص ایرانی با رعایت مقررات موضوع مواد (94) و (106) قانون مشمول مالیات خواهد بود. در این صورت پرداختکنندگان وجوه صرفا در پرداختی به اشخاص خارجی مکلف به کسر مالیات متعلق و واریز آن به حساب اداره امور مالیاتی با رعایت مقررات میباشند.
اسحاق جهانگیری
معاون اول رئیسجمهور
توضیحات اصلاحیهها و تبصرهها:
- تبصره 2 ماده 2 به موجب تصویبنامه شماره 152089/ت59237هـ مورخ 1400/11/27 اصلاح شد و به موجب دادنامه شماره 140009970905813163 مورخ 1400/12/03 از تاریخ صدور رای ابطال گردید. بخشنامه شماره 210/5144/د مورخ 1401/02/04 ارسال شد.
- تصویبنامه شماره 235129/ت59237هـ مورخ 1401/12/20 تبصره 2 ماده 2 را اصلاح کرد.
- تصویبنامه شماره 13769/ت61160هـ مورخ 1402/01/30 هیأت وزیران، عبارت «اشخاص ثالث» به عبارت «اشخاص حقوقی ایرانی» اصلاح شد.
- تصویبنامه شماره 17424/ت54629هـ مورخ 1397/02/20 هیأت وزیران، تبصره 3 به ماده 2 الحاق گردید. بخشنامه /200/97/39ص مورخ 1397/03/12 ارسال شد. تصویبنامه شماره 67565/ت55643هـ مورخ 1393/05/23 اصلاح شد.