تاریخ سند: 1397/04/17
شماره سند: 260/97/7
کد سند: ال/14/16/1397/7
وضعیت سند: معتبر
نحوه اجرای بند(و) تبصره(6) قانون بودجه سال 1397 در مورد تعیین ضریب ارزش افزوده برای برخی از فعالیت ها
در راستای حکم بند (و) تبصره (6) قانون بودجه سال 1397 که مقرر میدارد: «سازمان امور مالیاتی کشور میتواند مالیات بر ارزش افزوده گروههایی از مؤدیان مشمول قانون مالیات بر ارزش افزوده را با اعمال ضریب کاهشی ارزش افزوده فعالیت آن بخش تعیین نماید. مقررات این بند در خصوص دورههایی که مالیات آنها قطعی نشده است، جاری خواهد بود. ضریب ارزش افزوده هر فعالیت با پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تأیید وزیر امور اقتصادی و دارایی میرسد.» و با عنایت به تعیین ضریب ارزش افزوده برخی فعالیتها و تأیید آن توسط وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی، به منظور تکریم و حل مشکلات مؤدیانی که قادر به مستندسازی اعتبارات خرید نمیباشند و تعامل با آنان و وحدت رویه در اجرای مقررات، موارد ذیل جهت اجرا ابلاغ میگردد:
1- بنا بر اختیار حاصل از بند (و) تبصره (6) قانون بودجه سال 1397 کل کشور، ضریب ارزش افزوده برای فعالیتهای مندرج در جدول ذیل تعیین و به تأیید وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی رسیده است. بدیهی است ضریب مزبور صرفاً برای تعیین مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده اشخاص حقیقی حاضر در انتهای زنجیره مشمولیت میباشد.
| ردیف | عنوان فعالیت | ضرایب |
|---|---|---|
| 1 | فروشندگان آهن آلات | شش درصد (6%) |
| 2 | صاحبان نمایشگاهها و فروشگاههای خودرو | پنج درصد (5%) |
| 3 | بنکداران و عمده فروشان کارت شارژ و سیم کارت | دو درصد (2%) |
| 4 | بنکداران و عمده فروشان مواد غذایی و آجیل و خشکبار | شش درصد (6%) |
| 5 | بنکداران و عمده فروشان پوشاک، کیف، کفش و پارچه | هفت درصد (7%) |
| 6 | بنکداران و عمده فروشان لوازم بهداشتی و آرایشی | هفت درصد (7%) |
| 7 | بنکداران و عمده فروشان عینک و قطعات و لوازم مربوط | هشت درصد (8%) |
| 8 | بنکداران و عمده فروشان لوازم و قطعات یدکی خودرو، موتور سیکلت، سه چرخه موتوری و دوچرخه | شش درصد (6%) |
| 9 | بنکداران و عمده فروشان لوازم خانگی | شش درصد (6%) |
| 10 | بنکداران و عمده فروشان رایانه و ماشینهای اداری و قطعات لوازم یدکی مربوطه | پنج درصد (5%) |
| 11 | بنکداران و عمده فروشان لوازم برقی و الکتریکی | شش درصد (6%) |
| 12 | بنکداران و عمده فروشان محصولات لاستیکی و پلاستیکی | هفت درصد (7%) |
| 13 | بنکداران و عمده فروشان انواع اسباب بازی | نه درصد (9%) |
| 14 | بنکداران و عمده فروشان انواع ساعت و لوازم یدکی مربوطه | هفت درصد (7%) |
2- در تعیین ضریب ارزش افزوده فعالیتهای موضوع بند (1)، مالیات و عوارض ارزش افزوده به عنوان بخشی از قیمت تمامشده کالا منظور شده است، لذا اشخاص مزبور در هنگام فروش مجاز به مطالبه و وصول مالیات و عوارض ارزش افزوده، مازاد بر قیمت فروش نخواهند بود.
3- ضریب ارزش افزوده تعیینشده، برای کلیه دورههای مالیاتی سال 1397 و ماقبل آن که مالیات و عوارض آن قطعی نشده است جاری خواهد بود.
تذکر: به استناد تبصره (2) ماده 210 قانون مالیاتهای مستقیم، مالیات و عوارض ابرازی مؤدیان در اظهارنامه تسلیمی قطعی محسوب میشود، لذا در صورتی که مالیات و عوارض ابرازی مؤدیان از مالیات و عوارض تعیینشده بر اساس مفاد این دستورالعمل بیشتر باشد، مالیات و عوارض ابرازی مؤدیان که قطعی محسوب میشود ملاک عمل خواهد بود.
4- مالیات و عوارض ارزش افزوده آن دسته از فعالان موضوع بند (1) که اقدام به نگهداری اسناد و مدارک و اجرای مقررات مطابق فرآیندهای اجرایی تعیینشده در قانون نمودهاند و خواهان استفاده از ضریب مزبور نمیباشند، بر اساس اسناد و مدارک با رعایت مقررات موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده تعیین میشود و ضریب مذکور مانع از تعیین مالیات و عوارض بر اساس اسناد و مدارک نخواهد بود.
5- مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده و مالیات و عوارض ارزش افزوده مؤدیان مزبور با توجه به ضریب تعیین شده به شرح ذیل تعیین میشود:
ضریب × کل فروش مشمول دوره = مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده هر دوره
نرخ مالیات و عوارض × مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده هر دوره = مالیات و عوارض ارزش افزوده هر دوره
6- مفاد این دستورالعمل برای کلیه فعالان اقتصادی مشمول ثبت نام موضوع بند (1) این دستورالعمل لازم الاجرا خواهد بود، بنابراین عدم ثبت نام یا عدم تسلیم اظهارنامه یا تسلیم اظهارنامه کمتر از مالیات و عوارض موضوع بند (و) تبصره 6 قانون بودجه سال 1397 مانع از اعمال این دستورالعمل برای پروندههایی که در راستای بند یادشده مورد رسیدگی قرار میگیرند نخواهد بود.
7- فعالان موضوع بند (1) کماکان مکلف به رعایت سایر تکالیف قانونی از جمله ارائه اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده هر دوره، پرداخت مالیات و عوارض و ارائه اسناد و مدارک خواهند بود.
8- فعالان موضوع بند (1) مکلفاند در زمان خرید کالا و خدمات مشمول مالیات و عوارض از مؤدیان مشمول ثبت نام شده در نظام مالیات بر ارزش افزوده، مالیات و عوارض مطالبه شده را با دریافت صورتحساب و رعایت سایر مقررات به حسابهای مؤدیان مشمول واریز نمایند.
9- ادارات کل امور مالیاتی حداکثر مساعدت لازم را در خصوص تقسیط و بخشودگی جرائم با رعایت مفاد مواد (167) و (191) قانون مالیاتهای مستقیم اعمال نمایند.
10- مفاد این دستورالعمل برای کلیه مأموران مالیاتی و مراجع دادرسی مالیاتی تعیین شده در قانون مالیات بر ارزش افزوده لازم الاجرا میباشد.
محمد مسیحی
معاون مالیات بر ارزش افزوده